Дело N А07-9565/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 26 ноября 2024 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 03 декабря 2024 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Жаворонкова Д.В.,
судей Сухановой Н.Н., Кравцовой Е.А.,
при ведении протокола помощником судьи Кармацкой О.Л. рассмотрел в судебном заседании с использованием систем веб-конференции и видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Башкортостан кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Арланское управление содержания промысловых дорог" (далее - общество "Арланское УСПД", общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 23.04.2024 по делу N А07-9565/2023 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2024 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
общества "Арланское УСПД" - Гильмутдинов А.А. (доверенность от 22.07.2024);
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по Республики Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) - Хабибуллин Р.М. (доверенность от 29.12.2023);
Управления Федеральной налоговой службы по Республики Башкортостан (далее - управление) - Мустафина А.А. (доверенность от 12.01.2024), Хуснуллина А.И. (доверенность от 29.12.2023).
ООО "Арланское УСПД" обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительными решения инспекции от 08.09.2022 N 10-12/12, решения управления от 01.12.2022 N 385/17.
Решением суда от 23.04.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2024 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество просит указанные судебные акты отменить, дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции, ссылаясь на нарушение судами процессуальных норм и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела. Суть доводов заявителя жалобы сводится к отсутствию его вины в совершении правонарушения. Подробно доводы изложены в кассационной жалобе.
Управление в представленном отзыве на кассационную жалобу просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу общества - без удовлетворения.
Проверив законность судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанций пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки общества по вопросам правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты всех налогов, сборов, страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 составлен акт от 26.01.2022 N 10-12/2 и вынесено решение от 08.09.2022 N 10-12/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому общество "Арланское УСПД", в том числе, привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде наложения штрафа в размере 1 222 975 руб.
Не согласившись с вынесенным решением в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обжаловал его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.
Решением управления от 01.12.2022 N 385-17 решение инспекции отменено в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 30 900 руб.
Полагая, что решения инспекции и управления нарушают его права и законные интересы, вынесено с нарушением положений законодательства Российской Федерации, общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что документы по требованиям налогового органа налогоплательщиком представлены с нарушением установленных сроков и не в полном объеме, большая запрошенных налоговым органом в рамках статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации часть документов не представлялась в установленный налоговым законодательством срок, материалы дела не содержат доказательств того, что в налоговый орган направлялись заявления налогоплательщика об отсутствии у него запрашиваемых документов. При этом суд, принимая во внимание, что размер штрафных санкций снижен инспекцией в восемь раз, не установил наличие дополнительных смягчающих ответственность обстоятельств, позволяющих уменьшить примененный инспекцией размер налоговых санкций.
Суд апелляционной инстанции, оставляя решение суда первой инстанции без изменения, руководствовался следующим.
В силу части 1 статьи 198, статей 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительным ненормативного правового акта, решения органа, осуществляющего публичные полномочия, должностных лиц, необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанным ненормативным правовым актом, решением прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.
Подпунктом 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налоговых органов требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронном виде, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.
Статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации установлено право налогового органа, проводящего проверку, истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы (пункт 1). Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы. В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение (п. 3).
Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Судами установлено, что инспекцией в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации 30.07.2021 представителю общества Салдиной А.Ф. (доверенность от 06.06.2021) вручено требование от 30.07.2021 N 14 об истребовании документов, оформленных по работникам, которым организацией начислена компенсация за разъездной характер работы.
Срок предоставления документов - 30.08.2021 (с учетом вынесенного решения о продлении сроков предоставления документов от 02.08.2021 N 10-10/9).
В ответ на требование от 30.07.2021 N 14 налогоплательщик сообщил, что путевые и маршрутные листы за 2017 год, 2018 год, 2019 год по работникам, имеющим разъездной характер работы в 2017, 2018, 2019 годах (электронно) представлены в оригиналах для ознакомления. Объем запрашиваемых документов очень большой, технически не исполнимый, в связи с чем просит конкретизировать работников и периоды запрашиваемых документов.
Налоговый орган конкретизировал перечень запрашиваемых документов, выставив требование от 15.10.2021 N 19, в котором повторно истребовал документы:
- путевые листы на 979 человек с указанием Ф.И.О. работников, которым организацией начислена компенсация за разъездной характер работы с января по декабрь 2017, 2018, 2019 годов;
- маршрутные листы на 444 человека с указанием Ф.И.О. работников, которым организацией начислена компенсация за разъездной характер работы с января по декабрь 2017, 2018, 2019 годов.
Требование вручено 15.10.2021 представителю общества "Арланское УСПД" Салдиной А.Ф. Срок предоставления документов - 03.11.2021 (с учетом вынесенного решения о продлении сроков предоставления документов от 19.10.2021 N 10-10/12).
В ответ на указанное требование налогоплательщик 08.11.2021 частично представил:
- путевые листы за 2017 - 2019 годы в количестве 2167 шт.;
- маршрутные листы на 3-х работников за июнь 2019 года: Аглямова А.Р., Газдалиева Р.Н., Салимова Р.С.
Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки назначено на 10.06.2022. На рассмотрение материалов выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлены копии документов на дисках: путевые и маршрутные листы, трудовые договоры, дополнительные соглашения к трудовым договорам по сопроводительному письму.
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и письменных возражений общества о несогласии с выводами и предложениями акта налоговой проверки от 26.01.2022 N 10-12/2, налоговым органом принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 10.06.2022 N 10-12/4.
Налогоплательщиком 15.06.2022 дополнительно представлены диски с представлением документов. При этом путевые и маршрутные листы, которые были затребованы по требованиям налогового органа от 30.07.2021 N 14, от 15.10.2021 N 19, в ходе выездной налоговой проверки не представлены.
В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля сотрудниками налогового органа проведен анализ представленных заявителем копий путевых и маршрутных листов 09.06.2022, 10.06.2022, 15.06.2022 и составлены таблицы непредставленных в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган путевых и маршрутных листов за 2017 - 2019 годы.
Также обществу "Арланское УСПД" вручено требование от 21.04.2021 N 6, которым истребованы трудовые договоры с работниками за 2017, 2018, 2019 годы, а также заключенные ранее, действие которых распространяется на 2017, 2018, 2019 годах.
В ответ на требование сопроводительным письмом от 17.05.2021 N 05-199-ИД налогоплательщиком частично представлены трудовые договоры с работниками за 2017, 2018, 2019 годы.
Налоговый орган выставил обществу "Арланское УСПД" требование от 30.07.2021 N 14, в котором истребовал документы:
- Дополнительные соглашения, соглашения сторон к трудовым договорам (заключенным с работниками в 2017 - 2019 годах, а также заключенных ранее и действие которых распространяется на 2017 - 2019 годы), представленным по п. 1.3 требования о предоставлении документов (информации) от 21.04.2021 N 6 (электронно).
В ответ на требование налогоплательщиком сопроводительным письмом от 30.08.2021 N 05-334-ИД представлены дополнительные соглашения (частично).
При проведении анализа представленных налогоплательщиком трудовых договоров и дополнительных соглашений проверяющими установлено, что запрашиваемые документы представлены не по всем работникам организации.
В связи с чем, обществу выставлено требование от 08.11.2021 N 25, в котором повторно затребованы документы, где указаны фамилии, имя, отчество работника и вид документа:
- трудовые договоры с работниками за 2017, 2018, 2019 годы, а также заключенные ранее, действие которых распространяется на 2017, 2018, 2019 годы;
- дополнительные соглашения, соглашения сторон к трудовым договорам (заключенным с работниками в 2017 - 2019 годах, а также заключенных ранее и действие которых распространяется на 2017 - 2019 годы).
Срок, установленный в данном требовании, для предоставления документов - 01.12.2021.
Требование от 08.11.2021 N 25 отправлено обществу по телекоммуникационным каналам связи 08.11.2021 и получено последним 16.11.2021.
В ответ на указанное требование налогоплательщиком сопроводительным письмом от 01.12.2021 представлены трудовые договора на 4-х работников: Аглямова А.Р., Акимова С.К., Абазина О.Ю., Абдуллаева Р.Р.
На рассмотрение материалов налоговой проверки и возражений по акту налоговой проверки налогоплательщиком 10.06.2022 представлены копии документов на дисках: трудовые договоры и дополнительные соглашения к трудовым договорам.
Вышеуказанные документы ранее были запрошены по требованиям о представлении документов (информации) от 21.04.2021 N 6, от 30.07.2021 N 14, от 08.11.2021 N 25, однако обществом "Арланское УСПД" в ходе выездной налоговой проверки не представлены.
В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией проведен анализ представленных копий трудовых договоров и дополнительных соглашений к трудовым договорам и составлены таблицы непредставленных в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган трудовых договоров и дополнительных соглашений к трудовым договорам за 2017 - 2019 годы.
При указанных обстоятельствах налоговый орган привлек налогоплательщика к ответственности за непредставление (несвоевременное представление) путевых и маршрутных листов за 2017, 2018, 2019 годы в количестве 47 372 шт. Штраф рассчитан инспекцией исходя из количества документов, представленных в июне 2022 года, с нарушением срока, установленного статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом налоговый орган на основании ходатайства налогоплательщика с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств, уменьшил размер штрафа в 8 раз с 9 536 600 руб. (47 683 x 200 руб.) до 1 192 075 руб. (9 536 600 руб. / 8 раз).
Суды, установив, что запрошенные налоговым органом документы имели непосредственное отношение к предмету проверки, у инспекции имелись достаточные основания для истребования путевых и маршрутных листов в целях проверки обоснованности освобождения от налогообложения выплат компенсаций за разъездной характер работы, поскольку именно в путевых и маршрутных листах содержится информация о количестве дней, когда работники налогоплательщика находились в служебных поездках, пришли к обоснованному выводу о об отсутствии оснований для освобождения налогоплательщика от ответственности, предусмотренной статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации, а также дополнительного снижения налоговой санкции, с учетом ее снижения с восемь раз по ходатайству налогоплательщика.
Ссылка общества на объективную невозможность представления документов в установленные сроки обоснованно отклонена судами в связи с неоднократным продлением инспекцией данных сроков по ходатайствам общества. При этом суд дополнительно указал, что имеются основания для вывода о недобросовестных действиях налогоплательщика в целях минимизации доначислений по результатам налоговой проверки и длительное непредставление документов обусловлено не отсутствием технической возможности представить значительный объем документов.
Кроме того, судом апелляционной инстанции отмечено, что при наличии документов в электронном виде техническая невозможность их представления в установленный срок не имеет уважительного объяснения.
С учетом изложенного суды правомерно отказали налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований.
Доводы, изложенные обществом в кассационной жалобе, аналогичны доводам, приведенным заявителем при рассмотрении дела в судах первой и апелляционной инстанций, которым судами дана надлежащая правовая оценка.
Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам (части 1, 3 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Из полномочий суда кассационной инстанции исключены действия по установлению обстоятельств, которые не были установлены в решении или постановлении либо были отвергнуты судами, по предрешению вопросов достоверности или недостоверности доказательств, преимущества одних доказательств перед другими, а также по переоценке доказательств, которым уже была дана оценка судами первой и апелляционной инстанций (статьи 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункт 32 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции").
Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, а выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального права, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено, постановление апелляционного суда подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба общества - без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 23.04.2024 по делу N А07-9565/2023 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2024 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Арланское УСПД" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Д.В.ЖАВОРОНКОВ
Судьи
Н.Н.СУХАНОВА
Е.А.КРАВЦОВА