Вопрос: Просим дать разъяснения на вопрос, касающийся налогообложения имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками.
Согласно пп.4 п.1 ст.251 НК такие имущество и имущественные права не учитываются как доход при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Однако, исходя из указанной нормы, нельзя однозначно ответить на следующие вопросы.
1. Освобождается ли от налогообложения налогом на прибыль имущество, имущественные права в пределах вклада (взноса) участника хозяйственного общества при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между участниками, если участник (юридическое лицо) не являлся учредителем общества, а приобрел указанную долю по возмездной сделке?
2. Каким образом будет определяться размер вклада (взноса) участника (юридического лица) при приобретении участником доли в уставном капитале общества по возмездной сделке: исходя из размера уставного капитала и номинальной стоимости доли участника или исходя из цены приобретения доли в уставном капитале общества?
Письмо МФ РФ от 17 марта 2006 года N 03-03-04/2/81 не отвечает на указанный вопрос в полной мере. Из указанного письма мы однозначно не поняли, что же является вкладом (взносом) участника в случае приобретения доли в уставном капитале у других участников.
В связи с изложенным просим вас дать дополнительные разъяснения по обозначенным выше вопросам.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.03.2007 N 01/07 по вопросу налогообложения имущества, полученного участником при ликвидации общества, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи), определяются с учетом следующих особенностей:
1) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи);
2) у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).
При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения прибыли признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
При этом имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.
Согласно пункту 2 статьи 277 Кодекса при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).
С учетом изложенного, стоимость первоначального взноса участника общества в уставный капитал определяется исходя из данных налогового учета передающей стороны на момент перехода права собственности с учетом дополнительных расходов, связанных с такой передачей.
Согласно пп.4 п.1 ст.251 НК такие имущество и имущественные права не учитываются как доход при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Однако, исходя из указанной нормы, нельзя однозначно ответить на следующие вопросы.
1. Освобождается ли от налогообложения налогом на прибыль имущество, имущественные права в пределах вклада (взноса) участника хозяйственного общества при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между участниками, если участник (юридическое лицо) не являлся учредителем общества, а приобрел указанную долю по возмездной сделке?
2. Каким образом будет определяться размер вклада (взноса) участника (юридического лица) при приобретении участником доли в уставном капитале общества по возмездной сделке: исходя из размера уставного капитала и номинальной стоимости доли участника или исходя из цены приобретения доли в уставном капитале общества?
Письмо МФ РФ от 17 марта 2006 года N 03-03-04/2/81 не отвечает на указанный вопрос в полной мере. Из указанного письма мы однозначно не поняли, что же является вкладом (взносом) участника в случае приобретения доли в уставном капитале у других участников.
В связи с изложенным просим вас дать дополнительные разъяснения по обозначенным выше вопросам.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.03.2007 N 01/07 по вопросу налогообложения имущества, полученного участником при ликвидации общества, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи), определяются с учетом следующих особенностей:
1) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи);
2) у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).
При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения прибыли признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
При этом имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.
Согласно пункту 2 статьи 277 Кодекса при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).
С учетом изложенного, стоимость первоначального взноса участника общества в уставный капитал определяется исходя из данных налогового учета передающей стороны на момент перехода права собственности с учетом дополнительных расходов, связанных с такой передачей.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Н.А.Комова
Н.А.Комова
Читайте подробнее: Минфин об имуществе, полученном участником ООО при ликвидации