Вопрос: Пользуясь своим правом налогоплательщика получать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, в соответствии со ст. 21 НК РФ общество с ограниченной ответственностью убедительно просит Вас разъяснить, каким образом нам следует исчислить налогооблагаемую базу для уплаты НДФЛ в следующей ситуации.
Наша организация приобретает у физического лица принадлежащие ему на праве собственности доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.
Мы полагаем, что в соответствии с положениями ст. 226 НК РФ наша организация является налоговым агентом для физического лица по выплате НДФЛ с дохода, который получит это физическое лицо по сделке.
В соответствии с абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ вместо использования права на получение имущественного налогового вычета при продаже доли в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить свои облагаемые налогом доходы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, совершенных в связи с получением этих доходов. Далее в положениях ст. 220 мы не нашли специального описания порядка оформления такого уменьшения, право на которое предоставляется налогоплательщику вместо права на получение имущественного вычета.
В соответствии с п. 2 ст. 24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.
В связи с вышеизложенным правильно ли мы понимаем, что в нашем случае мы, как налоговые агенты при определении налогооблагаемой базы для уплаты НДФЛ из средств, причитающихся физическому лицу - продавцу долей в обществе с ограниченной ответственностью, по его заявлению, вправе уменьшить доходы этого физического лица на сумму произведенных им и документально подтвержденных расходов по сделке.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее - Общество) от 12.10.2007 N 34-П по вопросу исчисления и удержания налога на доходы физических лиц с дохода от реализации долей в уставном капитале и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.
Поскольку доходы налогоплательщика в виде сумм, полученных от продажи Обществу долей в уставном капитале, не относятся к доходам, предусмотренным указанными статьями Кодекса, Общество в отношении таких доходов является налоговым агентом.
Следовательно, в отношении выплат налогоплательщику указанного дохода Общество признается налоговым агентом и обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
При этом, в соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Пунктом 2 статьи 220 Кодекса установлено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Возможность предоставления имущественных налоговых вычетов налоговыми агентами установлена пунктом 3 статьи 220 Кодекса только для случаев, предусмотренных в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
С.В. Разгулин