НДС. Облагаемые и необлагаемые операции

Федеральная налоговая служба в письме от 13.11.2008 № ШС-6-3/827@ разъяснила порядок применения абзаца 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ.

Напомним, что пункт 4 статьи 170 НК РФ регламентирует вопросы учета сумм НДС, предъявленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, которые осуществляют как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции. Так, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, используются покупателями только для осуществления необлагаемых операций, суммы НДС, предъявленные продавцами, следует учитывать в стоимости таких товаров (работ, услуг). Если же приобретенные товары (работы, услуги) используются исключительно в операциях, облагаемых НДС, то суммы НДС принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ. При одновременном использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС, суммы налога принимаются к вычету или учитываются в стоимости в той пропорции, в которой они используются в тех и других операциях.

Отступление от данных правил возможно лишь в ситуации, когда доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5% общей величины совокупных производственных расходов за налоговый период. В таком случае на основании абзаца 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету всю сумму «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Федеральная налоговая служба уточняет, что под совокупными расходами нужно понимать как прямые расходы, так и общехозяйственные. С Министерством финансов РФ данная позиция согласована.

Журнал "Российский налоговый курьер"