УФНС по Свердловской области: при отсутствии доходов налоговая база по УСН на сумму возвращенного аванса не корректируется
Организация (объект налогообложения «доходы») в декабре 2011 года получила от заказчика аванс и отразила его в составе доходов в декларации по УСН за 2011 год. В 2012 году договор с заказчиком был расторгнут, в связи с чем был произведен возврат аванса. В 2012 году налогооблагаемые доходы отсутствуют.
Организация (объект налогообложения «доходы») в декабре 2011 года получила от заказчика аванс и отразила его в составе доходов в декларации по УСН за 2011 год. В 2012 году договор с заказчиком был расторгнут, в связи с чем был произведен возврат аванса. В 2012 году налогооблагаемые доходы отсутствуют. Вправе ли организация скорректировать (уменьшить) налоговую базу 2011 года на сумму возвращенного аванса и представить в налоговый орган уточненную декларацию по УСН за 2011 год?
В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов у лиц, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет оказания услуг, должны учитываться налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
В связи с этим при возврате в 2012 году суммы аванса, полученного от заказчика в 2011 году, на сумму возвращенного аванса уменьшается налоговая база по единому налогу (авансовым платежам) в 2012 году.
В случае если у налогоплательщика, применяющего УСН, в 2012 году доходы отсутствуют, возможность уменьшения налоговой базы на сумму возвращенного аванса отсутствует (письмо Минфина России от 06.07.2012 № 03-11-11/204).
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов у лиц, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет оказания услуг, должны учитываться налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
В связи с этим при возврате в 2012 году суммы аванса, полученного от заказчика в 2011 году, на сумму возвращенного аванса уменьшается налоговая база по единому налогу (авансовым платежам) в 2012 году.
В случае если у налогоплательщика, применяющего УСН, в 2012 году доходы отсутствуют, возможность уменьшения налоговой базы на сумму возвращенного аванса отсутствует (письмо Минфина России от 06.07.2012 № 03-11-11/204).
Начать дискуссию