Клерк.Ру

Новости налоговых инспекций

Федеральная налоговая служба в письме от 05.07.2012 №АС-4-3/11044@ сообщила следующее.

При возврате товара, принятого на учет покупателем, корректировочный счет-фактура не выставляется. В этом случае по возвращенным товарам покупателем - плательщиком НДС должен быть выставлен обычный счет-фактура. Корректировочный счет-фактура выставляется продавцом в том случае, если возвращается товар, который не был принят покупателем на учет.

Помимо этого в письме ФНС России сообщается о том, что в отношении налоговых агентов - покупателей имущества (имущественных прав) должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами, обязанность по выставлению счетов-фактур (в т.ч. корректировочных) не установлена.

Межрайонная ИФНС России № 1 по Новгородской области сообщает, что с 1 апреля 2012 г. применяются только новые формы счетов-фактур, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также правила их заполнения (ведения), утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.  

Согласно подп. "а" п.1 Правил заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением N 1137) порядковый номер счета-фактуры дополняется через разделительную черту цифровым индексом в следующих случаях:

- если товары (работы, услуги, имущественные права) реализуются через обособленные подразделения организации;

- если реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) осуществляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности плательщика НДС. 

Иные случаи, когда порядковый номер счета-фактуры содержит разделительный знак, данным положением не предусмотрены. Поэтому в порядковых номерах счетов-фактур, выставляемых организацией, разделительный знак не ставится (Письма от 15.05.2012 N 03-07-09/52, N 03-07-09/53). 

К обязательным реквизитам счета-фактуры относится сумма акциза по подакцизным товарам (подп. 9 п. 5 ст. 169 НК РФ). Подпунктом "е" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры установлено, что в графе 6 "В том числе сумма акциза" счета-фактуры указывается сумма акциза по подакцизным товарам, а при отсутствии показателя вносится запись "Без акциза". 

В графе 2 части 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур необходимо указать дату выставления счета-фактуры.  

Оформление корректировочного счета-фактуры возможно только в том случае, если покупатель возвращает товар, не принятый на учет. Если же покупателем товар оприходован, то при его возврате корректировочный счет-фактуру продавец не выставляет. В такой ситуации счет-фактуру оформляет покупатель. Данное требование распространяется на покупателей – налогоплательщиков НДС. Если покупатель не является налогоплательщиком указанного налога, то в случае возврата им приобретенных товаров продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру.

В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

Подпунктом "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, установлена обязанность покупателя отражать в ч. 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателем.

Таким образом, при возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Поэтому в данном случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются.

Что касается возврата товаров покупателем, не принятых им на учет, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном вышеуказанным Постановлением Правительства РФ.

После вступления в силу приказа ФНС России от 5 марта 2012 года № ММВ-7-6/138@ электронные счета-фактуры стали юридически значимыми.

Теперь электронный счет-фактура является полноценным документом, как и его бумажный аналог. Он содержит те же реквизиты и данные, должен быть подписан руководителем или доверенным лицом и передан в течение пяти дней. Электронный счет-фактура также должен быть зарегистрирован в журнале учета и книгах учета. Его можно представить в качестве основания для получения вычета НДС.

По сравнению со своим бумажным аналогом электронный счет-фактура имеет свои особенности. Во-первых, документ формируется в одном экземпляре и подписывается одной электронной подписью руководителя или уполномоченного им лица (п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Во-вторых, электронный счет-фактура формируется в установленном ФНС России формате (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Это позволяет автоматически обрабатывать электронные счета-фактуры как участникам сделки, так и контролирующим органам. Как следствие уменьшается время на обработку, поиск ошибок в реквизитах и расчетах.

Обмен электронными счетами-фактурами согласно приказу Минфина России № 50Н от 12.04.2011 г. осуществляется через оператора электронного документооборота. Оператор гарантирует доставку счета-фактуры до покупателя и формирует все необходимые подтверждающие документы.

С 1 апреля 2012 г. применяются только новые формы счетов-фактур, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также правила их заполнения (ведения), утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
 

Согласно подп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением N 1137) порядковый номер счета-фактуры дополняется через разделительную черту цифровым индексом в следующих случаях:
- если товары (работы, услуги, имущественные права) реализуются через обособленные подразделения организации;

- если реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) осуществляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности плательщика НДС.
 
Иные случаи, когда порядковый номер счета-фактуры содержит разделительный знак, данным положением не предусмотрены. Поэтому в порядковых номерах счетов-фактур, выставляемых организацией, разделительный знак не ставится (Письма от 15.05.2012 N 03-07-09/52, N 03-07-09/53).
 
К обязательным реквизитам счета-фактуры относится сумма акциза по подакцизным товарам (подп. 9 п. 5 ст. 169 НК РФ). Подпунктом "е" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры установлено, что в графе 6 "В том числе сумма акциза" счета-фактуры указывается сумма акциза по подакцизным товарам, а при отсутствии показателя вносится запись "Без акциза".
 
В графе 2 части 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур необходимо указать дату выставления счета-фактуры.
 

Оформление корректировочного счета-фактуры возможно только в том случае, если покупатель возвращает товар, не принятый на учет. Если же покупателем товар оприходован, то при его возврате корректировочный счет-фактуру продавец не выставляет. В такой ситуации счет-фактуру оформляет покупатель. Данное требование распространяется на покупателей – налогоплательщиков НДС. Если покупатель не является налогоплательщиком указанного налога, то в случае возврата им приобретенных товаров продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру.

Порядковый номер счета-фактуры должен дополняться через разделительную черту цифровым индексом, если товары (работы, услуги, имущественные права) реализуются:
 

— через обособленное подразделение;

— участником товарищества или доверительным управляющим, исполняющим обязанности плательщика НДС (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).
 

В иных случаях, по мнению Минфина, в порядковых номерах счетов-фактур раздельные знаки не ставятся. Об этом напомнил Минфин России в письме от 15.05.12 № 03-07-09/52.

Вопрос.
Имеет ли право индивидуальный предприниматель на выдачу доверенности иному лицу, в частности для подписания счета-фактуры?
 
Ответ.
Налогоплательщик в соответствии с пунктом 1 статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
 
Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (пункты 1 и 3 статьи 29 Налогового кодекса).
 
Законодательство о налоге на добавленную стоимость регулируется главой 21 Налогового кодекса.
Так, статьей 143 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели.
 
На основании пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщик обязан выставить счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав.
 
Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом (в том числе продавцом – индивидуальным предпринимателем) сумм налога к вычету или возмещению.
 
При выставлении счета-фактуры организацией данный счет-фактура на основании пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
 
При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса).
Указанное выше Свидетельство выдается индивидуальному предпринимателю регистрирующим органом по форме №Р61001, утвержденной пунктом 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 №439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей».
 
Учитывая изложенное, в отличие от организации, которая вправе в установленном порядке уполномочить иное лицо подписывать счет-фактуру за руководителя и главного бухгалтера, индивидуальному предпринимателю положениями статьи 169 Налогового кодекса право подписания счета-фактуры его уполномоченному представителю не предоставлено.
 
Таким образом, учитывая законодательное требование о проставлении в счете-фактуре личной подписи индивидуального предпринимателя, а также указании в счете-фактуре его реквизитов (даты и номера) свидетельства о государственной регистрации, индивидуальный предприниматель не вправе возложить обязанность подписания счетов-фактур на уполномоченных им лиц.
 

23 мая 2012 года вступил в силу Приказ Федеральной налоговой службы от 05.03.2012 №ММВ-7-6/138@ «Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронном виде».

В этот же день состоялась первая легитимная передача электронного счета-фактуры. Два хозяйствующих субъекта в течение минуты провели передачу и прием электронного счета-фактуры с последующей обработкой в рамках бухгалтерского учета.

Федеральная налоговая службы отслеживала весь процесс передачи данных на соответствие требованиям законодательства.

Новые технологии при обмене первичными документами позволят налогоплательщикам снизить расходы и сэкономить время, выставляя своим контрагентам электронные счета-фактуры.  

 

Управление ФНС России по Томской области

Российские компании и предприниматели смогут перейти на электронные счета-фактуры с 23 мая 2012 года, когда вступит в силу приказ Федеральной налоговой службы от 05.03.2012 № ММВ-7-6/138@ «Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронном виде». Приказ зарегистрирован Минюстом России от 11.04.2012 № 23791 и опубликован в «Российской газете» 12 мая.
 

В настоящее время организации и индивидуальные предприниматели обязаны выставлять и хранить счета-фактуры и первичные учетные документы бухгалтерского учета на бумажных носителях. При этом счет-фактура заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации либо уполномоченными на это лицами, а первичные учетные документы заверяются подписями лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.
 
Одновременно сообщаем, что приказ и приложения к приказу размещены в подразделе «Система представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» раздела «Налоговая отчетность» официального сайта УФНС России по Республике Бурятия.

Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками УФНС России по Иркутской области

 
Федеральная налоговая служба Письмом от 13.04.2012 № ЕД-4-3/6240@ разъяснила вопрос предоставления имущественного налогового вычета в части расходов, связанных с приобретением земельного участка и строительством на нем жилого дома.
 
Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон) с 1 января 2010 г. в перечень объектов, в отношении расходов по приобретению либо новому строительству которых может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, включены земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства.
 
Кроме того, Законом установлено, что при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.
 
При этом из Письма Минфина России от 13.09.2011 № 03-04-08/4-167 следует, что земельные участки и расположенные на них жилые дома рассматриваются для целей получения имущественного налогового вычета как один объект.
 
Таким образом, с 1 января 2010 г. Налоговый кодекс Российской Федерации ставит возникновение у налогоплательщика права на рассматриваемый налоговый вычет в зависимость от момента государственной регистрации права на расположенный на участке жилой дом без предъявления требований к дате получения лицом свидетельства о праве собственности на такой участок (в том числе и до 2010 года).
 
Учитывая, что положения Закона вступили в силу с 1 января 2010 г., имущественный налоговый вычет по рассматриваемому основанию может быть предоставлен физическому лицу только в случае оформления им в собственность жилого дома после 01.01.2010. При этом момент государственной регистрации права собственности на земельный участок на порядок предоставления имущественного налогового вычета не влияет.
 
Контактные телефоны: 28-93-84, 28-93-83

Российские налогоплательщики получили реальную возможность избавиться от бумажной волокиты и перейти на электронные счета-фактуры.

11 апреля Минюстом России зарегистрирован приказ ФНС России от 5 марта 2012 № ММВ-7-6/138@ «Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронном виде». Напомним, формы указанных документов были утверждены ранее постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Выставлять и получать электронные счета-фактуры по установленным форматам можно будет через 10 дней после официального опубликования Приказа ФНС России.

Впервые у российского бизнеса наравне с мировым бизнес - сообществом появилась возможность не только использовать электронные счета–фактуры в своей деятельности, но и вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж, дополнительные листы книг покупок и продаж в электронном виде, не распечатывая документы на бумаге.

Кроме того, ранее ФНС России были разработаны рекомендательные форматы двух первичных учетных документов: «ТОРГ-12» и «Акта приемки-сдачи работ (оказания услуг)» (Приказ от 21.03.2012 ФНС России № ММВ-7-6/172 «Об утверждении форматов первичных учетных документов»).

Таким образом, у налогоплательщиков появилась альтернатива бумажному документообороту - переход на электронные счета-фактуры и другие первичные учетные документы позволит не только снизить расходы и сэкономить время налогоплательщиков, но и повысить эффективность бизнес-процессов.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 27.09.2011 N 4134/11 поставил окончательную точку в вопросе об исполнении подписей уполномоченных лиц в счетах-фактурах.

Как установлено судами всех инстанций и подтверждено материалами дела, подписи руководителя и главного бухгалтера на счетах-фактурах, заявленных в подтверждение вычета по НДС, были выполнены путем факсимильного воспроизведения.

Однако, положениями ст. 169 НК РФ не предусмотрена возможность факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры. Не содержит подобной нормы и Федеральный закон N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в силу которого документы по бухгалтерскому учету должны содержать личные подписи соответствующих лиц, в связи с чем отступление от установленных правил влечет за собой отказ в применении налоговых вычетов по таким счетам-фактурам.

С 1 апреля 2012 года допускается применение только новых форм счетов-фактур (в том числе корректировочного) при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Новые формы счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Согласно разъяснениям Минфина России, до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N03-07-15/11).
Таким образом, с введением в оборот новых форм документов формы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 года N914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», больше не применяются.
В новом счете-фактуре предусмотрена строка, в которой указывается наименование и код валюты, а также введены дополнительные графы:
- для отражения единицы измерения, в которых указывается код и соответствующее ему условное обозначение в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения;
- для указания страны происхождения товара - цифровой код и соответствующее ему краткое наименование в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира (заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ).
Также в счете-фактуре введена строка для указания наименования валюты. Указывается наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также ее цифровой код по Общероссийскому классификатору валют, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 года №405-ст. Согласно данному документу рублю присвоен код 643, доллару США – 840, евро – 978. Если оплата по договору предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, то в качестве наименования валюты указывается рубль и его код.
При реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав через обособленные подразделения порядковый номер счета-фактуры должен быть дополнен цифровым индексом обособленного подразделения через разделительную черту. Данный индекс должен быть установлен в приказе об учетной политике.
Если ранее исправления, внесенные в счета-фактуры, заверялись подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления, то в Правилах, утвержденных постановлением №1137, разграничены два понятия: внесение корректировок и исправление ошибок. Корректировки – это изменение первоначальной стоимости, совершенное после отгрузки и по обоюдному согласию поставщика и покупателя. Под ошибками следует понимать неверную информацию, изначально указанную в счете-фактуре (например, неправильный адрес поставщика или покупателя, чужой ИНН и др.). В связи с этим существует два алгоритма. Первый – для внесения, регистрации и учета корректировок. Второй – для исправления ошибок. Вносить корректировки необходимо при помощи корректировочных счетов-фактур, а исправлять ошибки – посредством оформления новых экземпляров счетов-фактур с указанием номера и даты исправления.
Необходимо отметить, что счета-фактуры, не соответствующие установленной форме и правилам ее заполнения, не регистрируются в книге покупок. Такое требование содержится в п. 3 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137. Соблюдая данный пункт, налогоплательщик не сможет применить вычет НДС по счету-фактуре, который составлен не по установленной форме.

МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам Алтайского края сообщает, что Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление) утверждены новые формы и порядок заполнения счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по НДС. Признаны утратившими силу прежние формы указанных документов и порядок их заполнения, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Обращаем внимание на следующие положения Постановления:
  • в форме счета-фактуры добавлены новые реквизиты: строка 1а - для указания порядкового номера исправления и даты его внесения; строка 7 - для указания наименования валюты и ее цифрового кода; графы 2 и 2а - для отражения кода единицы измерения и ее условного обозначения; графы 10 и 10а - для указания кода страны происхождения товара и ее краткого наименования;
  • утверждена форма корректировочного счета-фактуры. Напомним, что корректировочный счет-фактура составляется продавцом при изменении стоимости и/или уточнении количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
  • предусматривается, что исправления в счета-фактуры (в том числе в корректировочные счета-фактуры), составленные с даты вступления в силу Постановления, вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур;
  • исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу Постановления, вносятся в порядке, действовавшем на дату составления таких счетов-фактур, т.е. путем внесения  исправления в счет-фактуру, заверенные подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления;
  • устанавливаются особенности введения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книги покупок и книги продаж при выставлении (получении) счетов-фактур в электронном виде.
Таким образом, принятие настоящего Постановления снимает основное препятствие для выставления и получения счетов-фактур в электронном виде.

Кроме этого в письме ФНС России от 26 января 2012 г. № ЕД-4-3/1193 разъяснено, что  наличие в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, а также приложением № 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137,  не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом покупателю.
В связи с поступающими запросами налоговых агентов по вопросу заполнения Справки о доходах физического лица за 20__ год (далее – Справка) Управление поясняет.
 
При оформлении Справки по итогам 2011 года возникает ситуация, когда в Справке значения строк 5.3 «Сумма налога исчисленная» и 5.4 «Сумма налога удержанная» не будут равны значению строки 5.5 «Сумма налога перечисленного».
 
Например, работник исполнял трудовые обязанности в организации с января по декабрь месяц 2011 года, получая ежемесячную заработную плату в размере 10 000 рублей.
 
Выплата заработной платы, а также перечисление налога, осуществлялось 5 числа, каждого месяца, следующего за отчетным периодом.
 
Возникает вопрос о том, какое значение необходимо указывать в строке 5.5 «Сумма налога перечисленного» Справки о доходах физического лица за 2011 год?
 
Налоговые агенты в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год», форматам и в порядке, которые утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 06.12.2012 № ММВ-7-3/909@).
 
Согласно разделу I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год» (Приложение к форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) форма Справки заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
 
В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
 
Налоговые агенты согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
 

Согласно пункту 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Следовательно, если заработная плата за декабрь месяц 2011 года начислена работникам и выплачена в январе месяце 2012 года (например, выплата зарплаты осуществляется 5 числа каждого месяца), то при заполнении раздела 3 «Доходы, облагаемые по ставке ___%» Справки должны быть отражены все доходы, начисленные и выплаченные работнику за выполнение трудовых обязанностей, в том числе доходы за декабрь месяц, выплаченные в январе месяце.
При этом в строке 5.5 «Сумма налога перечисленного» Справки указывается сумма налога, перечисленного за налоговый период, включая сумму налога, перечисленного за декабрь месяц в январе месяце.
Разъяснения подготовлены на основании письма ФНС России от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@ согласованного с Департаментом налоговой и таможенно - тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации.

Важная информация для учета в работе.

Приказом ФНС России от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909@ http://www.nalog.ru/prav_act/3879891/ внесены изменения в форму Справки, рекомендации по ее заполнению и Справочники «Коды доходов» и «Коды вычетов».
 
Начиная с доходов 2011 года, при выплате налоговым агентом физическому лицу в течение налогового периода доходов, облагаемых по разным ставкам, в налоговый орган представляется одна Справка.
 
При этом разделы 3 - 5 Справки заполняются для каждой из ставок налога.
 
Например. Налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 13% и 9 процентов. Последовательно заполняются разделы 3 - 5 Справки для ставки 13%, а далее последовательно заполняются разделы 3 и 5 Справки для ставки 9 процентов.
 
В случае, если Справка не может быть размещена на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц. На следующей странице вверху Справки указывается:
 
- номер страницы Справки,
- «Справка о доходах физического лица за 20 __ год № __ от _____».
 
При этом поле «налоговый агент» заполняется на каждой странице Справки.
 
В связи с внесением Федеральным законом РФ от 21.11.2011 № 330-ФЗ изменений в пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) в части порядка предоставления стандартных налоговых вычетов на детей Справочник «Коды вычетов» дополнен кодами стандартных налоговых вычетов со 114 по 125, подлежащими отражению в Справках физических лиц, которым налоговыми агентами, в связи с увеличением размера стандартного налогового вычета, произведен перерасчет сумм налога за 2011 год.
 
В то же время, учитывая, что приказ № ММВ-7-3/909@) не отменяет коды стандартных налоговых вычетов со 108 по 113, действовавшие ранее, программное обеспечение по приему налоговыми органами сведений о доходах от налоговых агентов позволяет прием Справок с данными кодами, считаем возможным представление налоговыми агентами, не производившими перерасчет сумм удержанного налога за 2011 год, Справок с кодами вычетов: 108 – 113.
 
Обращаем внимание на обязанность налоговых агентов, выплачивавших в налоговом периоде доходы, с которых не удержан налог, представлять в налоговый орган соответствии п. 5 ст. 226 Кодекса в срок не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, Справки о доходах с реквизитом «Признак», равным 1, и указанием в пункте 5.7 суммы налога, не удержанного налоговым агентом.
 
При этом, в Справках, представляемых в соответствии с п. 2 ст. 230 Кодекса ежегодно в целом по организации с признаком 1, указываются общие суммы доходов и исчисленного налога, включающие доходы и исчисленную сумму налога, отраженную в Справке с признаком 2, суммы удержанного и перечисленного налога, а также сумма налога, не удержанная налоговым агентом, которая ранее была отражена в Справке с признаком 2. (письмо Минфина РФ от 27.10.2011 № 03-04-06/8-290 ).
 

Пресс-служба Управления

Федеральная налоговая служба  в связи с  принятием постановления Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление № 1137) сообщает следующее.

Приложением № 3  к Постановлению  № 1137 утверждена  форма  журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его ведения.

Согласно пункту 3 Постановления № 1137 федеральный  орган  исполнительной власти, уполномоченный  по контролю и надзору в области налогов и сборов, утверждает  коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Учитывая изложенное,  до издания  приказа ФНС России об  утверждении кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала  учета полученных и выставленных счетов-фактур,  Федеральная налоговая служба при заполнении показателей графы 4  части 1 «Выставленные счета-фактуры» и графы 4 части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур рекомендует использовать коды видов операций, указанные в приложении к настоящему письму.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 16.01.2012 № 03-07-15/02).

Коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур
Минфин России направил в Федеральную налоговую службу официальное письмо с разъяснениями о возможности применения до 1 апреля 2012 года новых форм документов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации № 1137 от 26 декабря 2011 года «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Учитывая опубликование текста постановления в «Собрании законодательства Российской Федерации» в январе 2012 года, Минфин России разъясняет, что до начала очередного налогового периода, то есть до 1 апреля 2012 года, возможно применение новых форм соответствующих документов наряду с формами, которые были утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
В случае изменения первоначальной стоимости поставки продавец выставляет корректировочный счет-фактуру. Таково требование пункта 3 статьи 168 НК РФ. В письме Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.11 № 03-07-09/45 поясняется, что при повторном изменении цены нужно оформить еще один корректировочный счет-фактуру.
 
В пункте 3 статьи 168 НК РФ сказано: в случае изменения первоначальной стоимости поставки, в том числе в случае изменения цены (тарифа) или уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), продавец выписывает корректировочный счет-фактуру. Сделать это необходимо не позднее пяти календарных дней с даты составления документа, подтверждающего, что изменения согласованы с покупателем (договор, соглашение и др.).
 

В случае, если после выставления корректировочного счета-фактуры, стороны договорились о новом изменении цены товаров придется оформить новый корректировочный счет-фактуру. В него нужно будет перенести сведения из предыдущего корректировочного счета-фактуры.
Напоминаем, что если изменение цены стало следствием исправления технической или арифметической ошибки, то корректировочный счет-фактура не составляется.

Корректировочные счета - фактуры в электронном виде можно выставлять уже с 1 октября. Федеральная налоговая служба разъяснила вопросы применения налогоплательщиками первичных учетных документов в электронном виде в бухгалтерском и налоговом учете, а также в документообороте налогоплательщиков при взаимодействии между собой и с налоговыми органами.

Теперь одинаково легитимными являются составленные первичные учетные документы на бумажном носителе и в электронном виде с использованием электронной цифровой подписи. Они имеют одинаковую юридическую силу и возлагают идентичные права и обязанности на субъекты хозяйственной деятельности.

В соответствии  законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Кроме того, законом предусмотрено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, в т.ч. наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, а также личные подписи указанных лиц. Формы таких документов, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, в обязательном порядке содержат наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, а также личные подписи указанных лиц.

Таким образом, первичные учетные документы только при наличии подписи соответствующих должностных лиц принимаются к учету, и подлежат включению в упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

При этом необходимо отметить, что ни действующим законодательством Российской Федерации, ни иными нормативными актами не устанавливаются ограничения на использование первичных учетных документов в электронном виде при взаимодействии хозяйствующих субъектов между собой.

Для справки: Согласно Федерального закона  № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» электронный документ - документированная информация, представленная в электронной форме, то есть в виде, пригодном для восприятия человеком с использованием электронных вычислительных машин, а также для передачи по информационно-телекоммуникационным сетям или обработки в информационных системах.

Статьей 3 Федерального закона от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» также установлено, что:
  • электронный документ - документ, в котором информация представлена в электронно-цифровой форме;
  • электронная цифровая подпись - реквизит электронного документа, предназначенный для защиты данного электронного документа от подделки, полученный в результате криптографического преобразования информации с использованием закрытого ключа электронной цифровой подписи и позволяющий идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации в электронном документе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 данного Федерального закона электронная цифровая подпись в электронном документе равнозначна собственноручной подписи в документе на бумажном носителе при одновременном соблюдении следующих условий:
  • сертификат ключа подписи, относящийся к этой электронной цифровой подписи, не утратил силу (действует) на момент проверки или на момент подписания электронного документа при наличии доказательств, определяющих момент подписания;
  • подтверждена подлинность электронной цифровой подписи в электронном документе;
  • электронная цифровая подпись используется в соответствии со сведениями, указанными в сертификате ключа подписи.
Отдел налогообложения юридических лиц
УФНС России по Алтайскому краю

Межрайонная ИФНС России № 9 по Новгородской области информирует: ФНС России в своем письме от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ разъяснила отдельные вопросы применения корректировочного счета-фактуры.

С 1 октября 2011 года вводится в оборот корректировочный счет-фактура.

Корректировочный счет-фактура (КСФ) выставляется в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в том числе в случае изменения цены (тарифа) или уточнения их количества (объема).

Составляется КСФ на основании документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости. Выставить его покупателю необходимо не позднее пяти дней со дня составления такого документа. Это означает, что КСФ можно выставить на основании первичного документа, который был составлен после 1 октября 2011 года.

В письме ФНС РФ подробно разъясняется, в каких случаях и каким образом следует регистрировать КСФ в книгах покупок и продаж покупателем и продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В приложениях к письму ФНС РФ приведена рекомендуемая форма корректировочного счета-фактуры и даны разъяснения по порядку его заполнения. Рекомендуемая форма КСФ по сравнению с обычным счетом-фактурой имеет значительно большее количество граф для отражения показателей до и после их изменения, а также для отражения полученной разницы к уменьшению или к увеличению (доплате).