| Вернуться Печатать |
Юридический справочник руководителя в № 1, 2005 г.
С.В. Модеров,
руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Института Проблем Предпринимательства, член Совета по финансовой отчетности при СМСФО
Результат деятельности — это самый важный мотив работы любой коммерческой компании. Менеджмент должен иметь возможность контролировать правильность применения принципов, по которым будет посчитана в финансовом учете прибыль или убыток отчетного периода. Ведь благосостояние акционеров, зарплата менеджмента (привязанная к результатам деятельности компании), успешный рост и конкурентоспособность компании — все это зависит от прибыли, которую она зарабатывает. Поэтому прибыль должна быть определена правильно.
Чистая прибыль (убыток) — как руководителю увидеть
истинную картину?
Для помощи руководителю в понимании того, на какие принципы необходимо
ориентироваться при определении финансового итога работы за год, мы даем
представление о российской и международной практике учета результатов
деятельности.
В российском бухгалтерском учете чистая прибыль определяется ПБУ 9 «Доходы организации» и ПБУ 10 «Расходы организации», а также отдельными нормами ПБУ 1, ПБУ 4, а по налоговому учету — по правилам гл. 25 НК РФ.
В соответствии с международными стандартами отражение результатов деятельности (чистой прибыли или убытка) регламентируется МСФО 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (пересмотренному в декабре 2003 года), а также (в меньшей мере) МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО 14 «Сегментная отчетность» и МСФО 5 (IFRS 5) «Необоротные активы, предназначенные для продажи. Прекращенная деятельность». Вопросы отложенных налоговых активов и обязательств регулируются на основании «балансового подхода», описанного в МСФО 12 «Налоги на прибыль», который имеет существенные отличия от российских правил, а тем более от российского налогового учета по налогу на прибыль из гл. 25 НК РФ.
Цель МСФО 8 — установить требования к раскрытию и порядок учета
определенных статей отчета о прибылях и убытках, чтобы все компании
составляли и предоставляли эти отчеты на согласованной основе, в основном —
в отношении отражения на финансовом результате изменений в учетной
политике и исправления ошибок.
МСФО 1 требует раскрыть в отчете о прибылях и убытках, как минимум,
статьи выручки, расходы на финансирование, долю в прибылях и убытках
ассоциированных компаний и совместной деятельности (для консолидации по долевому
методу), расходы по налогам, суммарную прибыль или убыток после налогов
от прекращенной деятельности, оценку активов до справедливой стоимости
при их выбытии. Таким образом, в МСФО устранено регламентированное
содержание и формат отчета о прибылях и убытках (с декабря 2003
года), и в этом состоит большое отличие от российских правил.
Обычная деятельность — это любая деятельность, осуществляемая
компанией в виде составной части ее бизнеса, а также связанная
с нею деятельность, которой компания занимается в ее продолжение,
если она имеет отношение или возникает из нее.
Также, начиная с декабря 2003 года, МСФО запрещает классифицировать
статьи в отчете о прибылях и убытках как чрезвычайные, как
это требовалось в предыдущем МСФО 1.
Фундаментальные ошибки — это выявленные в текущем
периоде ошибки такой важности, что финансовые отчеты за один или более
предшествующих периодов не могут считаться достоверными на момент
их составления.
Все статьи доходов или расходов, признанные в периоде, должны включаться в расчет чистой прибыли или убытка за период.
Однако, МСФО определяет ряд ситуаций, когда некоторые статьи прибылей и убытков
могут исключаться из отчета о прибылях и убытках, согласно МСФО
8, это:
— исправление фундаментальных ошибок;
— последствия изменений в учетной политике.
Для целей консолидированной финансовой отчетности прибыль или убыток за период должен быть распределен между держателями акций материнской компании группы и миноритарными акционерами. Напомним, что Государственная дума РФ уже рассмотрела и приняла в двух чтениях Закон «О консолидированной финансовой отчетности» (проект № 55792–4). Значит, этот Закон может вступить в силу уже в 2005 году, с тем, чтобы первая обязательная для общественно значимых компаний консолидированная отчетность по МСФО будет представлена за 2006 год. Однако, поскольку МСФО 1 «Первое применение МСФО» требует представления сравнительной информации как минимум за один предшествующий период, компании должны буду сделать отчетности по МСФО также и за 2005 год.
Если по своему размеру, характеру или воздействию статьи доходов или расходов, относящиеся к прибылям или убыткам от обычной деятельности таковы, что их раскрытие значимо для объяснения результатов деятельности компании за период, то характер и величина этих статей должны показываться отдельно.
Такими статьями являются:
— списание стоимости запасов до возможной чистой цены продаж,
а основных средств — до возмещаемой суммы, а также восстановление
этих списаний;
— реструктуризация деятельности компании и восстановление любых
резервов на затраты по реструктуризации;
— выбытие долгосрочных инвестиций;
— выбытие объектов основных средств и нематериальных активов;
— урегулирование судебных споров;
— прочие восстановления резервов.
В отчете о прибыли и убытках можно применить два возможных
метода построения его структуры (сама структура не регламентирована),
а именно:
— по наиболее простому методу характера расходов, подходящему для
небольших компаний — (амортизация, закупки материалов, транспортные расходы,
заработная плата);
— по методу функций расходов, обеспечивающем пользователей более
уместной информацией (себестоимость продаж, расходы на сбыт, административные
расходы).
В соответствии с практикой предоставления отчетности в соответствии с МСФО, а также самими МСФО, раскрытие прибыли в отчетности осуществляется по другим, чем в российском учете, статьям.
Так, в отчете о прибылях и убытках по МСФО отсутствуют «российские» внереализационные доходы (расходы). Понятие чрезвычайных расходов по МСФО отменено, в отличие от российских стандартов. В отчет о прибылях и убытках добавляются такие новые для российского учета статьи, как, например, «Прибыль без учета доли меньшинства». И все же при регламентации минимума включения показателей в отчетность, МСФО действует на основе принципа превалирования содержания над формой, что позволяет представлять отчетность организации в наиболее понятной и информативной для пользователей (инвесторов, владельцев, аналитиков, акционеров) форме.
А руководителю компании такая отчетность помогает в принятии управленческих решений.