Вопрос: О применении пониженного тарифа и определении базы для исчисления страховых взносов организацией - субъектом МСП, реорганизованной в форме преобразования.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО 13.01.2025 по вопросу применения единого пониженного тарифа страховых взносов организацией, являющейся субъектом малого или среднего предпринимательства (далее - МСП), реорганизованной в форме преобразования, и сообщает следующее.

Исходя из положений подпункта 17 пункта 1 и пункта 2.4 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами МСП в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 209-ФЗ), на бессрочный период установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15% в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной полуторакратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

Согласно Федеральному закону N 209-ФЗ к субъектам МСП относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации и соответствующие условиям, установленным частью 1.1 статьи 4 Федерального закона N 209-ФЗ, хозяйственные общества, хозяйственные товарищества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов МСП.

Таким образом, организации, являющиеся субъектами МСП, в том числе реорганизованные в форме преобразования, вправе применять вышеупомянутый единый пониженный тариф страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в единый реестр субъектов МСП.

Одновременно отмечаем, что исходя из положений абзаца второго пункта 3.5 статьи 55 Кодекса при создании организации первым расчетным периодом для такой организации является период времени со дня создания организации до конца календарного года, в котором создана организация.

При этом при реорганизации юридического лица база для исчисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной пунктом 1 статьи 59 "Передаточный акт" Гражданского кодекса Российской Федерации.

В связи с этим при определении базы для исчисления страховых взносов вновь созданная организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации, и поэтому в базу для исчисления страховых взносов включаются только выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации.

По вопросу включения организаций в единый реестр субъектов МСП в соответствии с Федеральным законом N 209-ФЗ, в том числе в случае их реорганизации, следует обращаться в Минэкономразвития России.

Заместитель директора Департамента

А.А.СМИРНОВ

03.03.2025