Какие способы налоговой оптимизации перестанут работать в 2025 году. Конспект вебинара с видео

Спикер: налоговый адвокат, партнер юридической фирмы Five Stones, Екатерина Болдинова.

Налоговая оптимизация — это использование предусмотренных законом механизмов для снижения налоговых издержек бизнеса. 

Основные направления налоговой оптимизации:

• Применение налоговых льгот. Их достаточно много предусмотрено под каждую ситуацию, есть для отдельных видов бизнеса, для отдельных видов сделок. Если налогоплательщик грамотно ориентируется в налоговом законодательстве, то обязательно найдет льготу, которая может быть так или иначе применима в его ситуации.

• Вопросы структурирования сделок, корпоративных процессов. Можно попробовать провести сделку таким образом, чтобы оплатить как можно меньше налогов, применяя законные методы оптимизации. 

Например, продажа доли в ООО, которая не подлежит налогообложению, при этом единственным активом является нежилое помещение бизнес-центра. Такая сделка облагалась бы НДС, если продавался бизнес-центр. Продавая долю в ООО, мы выходим из-под налогообложения НДС.

При этом это некрасивая схема оптимизации, налогоплательщик преследует фактически одну цель — уменьшить налогообложение. Налоговый орган и суд могут произвести переквалификацию такой сделки и доначислить налоги.

1. Выявление скрытых налоговых резервов. Часто налогоплательщики не используют способы, которые могли бы использовать для снижения своего налогового бремени. Не создают резервы по сомнительным долгам, на ремонт и прочие подобные фонды. Однако, это могло бы качественно упростить налоговую жизнь и снизить налоги.

Оптимизация всегда предполагает получение налоговой выгоды. Но при законной оптимизации выгода является обоснованной, налогоплательщик действует предусмотрительно, разумно, осторожно, соблюдая действующее законодательство.

Если единственной целью совершения сделки, действий, принятия тех или иных решений является уход от уплаты налогов, то налогоплательщик получает необоснованную налоговую выгоду. Еще в 2006 году ВАС постановил, что такая ситуация недопустима.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения операций учтены не соответствии с их действительным экономическим смыслом, или наоборот учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами, целями делового характера. Честные налогоплательщики должны исходить из правильного понимания налоговой оптимизации и исключительно законных налоговых выгод.

Необоснованная налоговая выгода может иметь место в двух ситуациях:

• У операции отсутствует деловая цель, или операция отражена не в соответствии со своим экономическим смыслом. Например, сделка совершается с единственной целью — оптимизировать налоги.

• Если выгода получена вне связи с осуществлением реальной экономической деятельности. Налогоплательщик ничего не делал, или делал не то, что отражено на бумаге. При этом получил какие-то варианты выгод, которые использовал в своей налоговой жизни.

Обоснованная налоговая выгода предполагает следующие вещи:

• Все операции налогоплательщика обусловлены целями делового характера. Что мы имели в виду, то и сделали.

• Есть намерения получить экономический эффект. Нам нужны были не расходы или вычеты, а именно товары, работы, услуги.

• Выгода должна быть получена в результате реальной экономической деятельности. Компания действительно существовала, работала, действовала в рамках своей экономической истории, обычных видов деятельности.

Когда мы решаем, насколько правильно использовать тот или иной метод налоговой оптимизации, логично проверять деловую цель. В качестве теста задаем себе вопрос, совершил бы налогоплательщик операцию, если бы налоговой выгоды не было? 

Например, приобретаем стройматериалы. Приобрели бы мы у этого поставщика, если бы не могли учесть соответствующие расходы, или нам не очень нужны эти материалы?

Если материалы действительно нужны, то налоговая выгода будет обоснованной. Потому что эту сделку совершили бы при любом раскладе. Если единственной целью является налоговая выгода, то в налоговых льготах может быть отказано, а появится привлечение к ответственности.

Налоговая реформа началась летом 2024 года посредством принятия первого закона о внесении изменений в НК — ФЗ № 176 от 12.07.2024. Вслед за ним последовало еще несколько законов, которые также вносили изменения в НК.

В частности была введена прогрессивная шкала НДФЛ с пятью ступенями, налог на прибыль организаций повышен до 25%. Были внесены изменения в функционирование УСН, введен НДС, подняты лимиты. Этот же закон ввел налоговую амнистию по дроблению. 

Кроме этого 29.10.2024 был принят ФЗ-362, который внес изменения в НК, связанные с учетом расходов на рекламу для целей налогообложения, если она опубликована на запрещенных РФ ресурсах, или не проведена маркировка.

Есть несколько способов, которые точно не будут действовать в 2025 году:

• Переезд в регион с льготной ставкой УСН.

• «Бумажный» НДС.

• Дробление бизнеса.

• Выплата премий и бонусов в декабре для пониженной ставки НДФЛ. 

Налоговая миграция представляет собой переезд налогоплательщика, чаще всего не физический. Смена регистрации места жительства ИП или юридического адреса организации проводится с целью использования минимальных налоговых ставок. 

В 2022 году появились первые дела, когда суд исследовал нефизический переезд, при этом налогоплательщик пользовался льготными ставками в другом регионе. Постановлением АС Центрального округа от 24.05.2022 № Ф10-1544/2022 по делу № А83-14979/2021 сделан вывод о том, что главной целью предпринимателя являлось применение пониженной ставки УСН. В рамках этого дела было исследовано буквально все, что касалось деятельности этого налогоплательщика.

С 1 января 2025 года введено следующее: если налогоплательщик переезжает в регион с льготной ставкой УСН, то следующие три года после переезда он продолжает уплачивать УСН по прежней налоговой ставке.

Большая часть налогоплательщиков, которые переехали в этом году, особенно те кто переехал недавно, получили очень большое количество запросов от налоговых органов. Это требования по предоставлению документов и вызов на беседу.

Многие налогоплательщики по-прежнему продолжают пользоваться этой схемой. Применение стало еще более рисковым, благодаря ст. 173.3 УК с 4 декабря 2024 года. Она введена законом от 23.11.2024 № 406-ФЗ.

К формулировке нового состава можно было бы попридираться, т.к. речь идет