Налоговая реформа-2025: уплата НДС на УСН. Конспект вебинара с видео и тестированием

Видео вебинара

Спикер вебинара — Людмила Ганичева, снователь аудиторско-консалтинговой компании «Стандарты Аудита», аттестованный аудитор, спикер МБМ, автор курсов для Klerk.ru и Geekbrains, автор блога о налогах и финансовой грамотности.

За последние 20 лет выросло целое поколение бухгалтеров для ИП, бухгалтеров на УСН, которые не знают, что такое НДС. Раньше до 2003 года до вступления упрощенки такого не было.

Когда компания на УСН обязана платить НДС в 2024 году

В главе 26 НК прописано, что компания на УСН освобождается от уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Теперь из этой главы убрали освобождение от уплаты НДС. Но компания на УСН в определенных случаях в 2024 году и предшествующих должна была платить НДС в случае:

1. Выставления счета-фактуру с НДС и подачи налоговой декларации.

Это мог попросить сделать директор, чтобы получить контракт с фирмой на НДС.

2. Потери права на применение УСН:

при превышении доходов 265,8 млн руб;
при превышении остаточной стоимости ОС 150 млн руб;
при превышении численности сотрудников 130 человек.

Весь этот год мы жили с мыслью, пока доход будет в районе 300 млн руб., мы спокойно платим УСН, об НДС не задумываемся. Потеря права на УСН ведет к переходу на ОСНО и к уплате НДС.

Но теперь все изменилось, причем для многих изменилось тогда, когда уже невозможно было предусмотреть объем своего дохода, у многих он уже превысил 60 млн руб. Теперь это не 200 с лишним млн руб., а 60 млн руб. Из положительного у нас меняются условия применения УСН в 2025 году, но, к сожалению, появляется обязанность уплаты НДС.

Для упрощенцев сделали подарок, величину доходов подняли до 450 млн. руб. Количество сотрудников осталось на уровне 130 человек, остаточную стоимость ОС увеличили до 200 млн руб. Упрощенка расширила все свои границы.

Отменены повышенные ставки 8% для УСН «Доходы» 20% для УСН «Доходы минус Расходы». Отменен переходный период, который был перед тем, как вы превысили определенные критерии по упрощенки перед переходом на ОСНО.

Но несмотря на это, у нас появилась обязанность уплачивать НДС за исключением некоторых категорий юрлиц и ИП.

Освобождение от уплаты НДС

Если в 2024 году доходы налогоплательщика на УСН составили меньше 60 млн руб., то действует освобождение от НДС. Обращаю ваше внимание, обязанность в 2025 году зависит от 2024 года. Не так как мы переходили на общий режим налогообложения и обязанность уплаты НДС, раньше смотрели только превышение лимита по текущему году. Теперь по доходу 2024 года, если он выше 60 млн руб., то уже с 1 января 2025 года вы являетесь плательщиком НДС.

Если в 2024 году доход налогоплательщика, применяющего ОСНО или ЕСХН меньше 60 млн руб. и он решает перейти на УСН, то он переходит на УСН сразу с освобождением от НДС и не будет платить НДС.

Если компании на ОСНО и ЕСХН планируют в следующем году применять УСН, нужно считать уровень доходов, который составляет 60 млн руб.

Если в 2025 году или во всех следующих налоговых периодах зарегистрируется новая компания или ИП, то при своей регистрации они переходят на УСН и изначально будет доход 60 млн руб.

Нужно ли сдавать декларацию по НДС, если доходы до 60 млн руб?

Чтобы ответить на этот вопрос, рассмотрим особенности освобождения.

Если ваш доход не превышает 60 млн руб., то ваше освобождение происходит автоматически. Никаких уведомлений никуда подавать не нужно. Декларации по НДС не сдаются — это из хорошего.

Сейчас в текущей редакции НК, будем надеяться, что внесут изменения, и тех кто до 60 млн руб. освободят от обязанности выставлять счет-фактуру с пометкой «Без НДС» и ведение книги продаж. Не факт, что внесут, потому что хотят привести всю систему к единообразию, чтобы у всех были счета-фактуры, из которых будет понятна ставка НДС.

Вне зависимости от того, являетесь ли вы садовым товариществом, магазином, интернет-магазином, оказываете услуги и т.д., т .е. неважно, счета-фактуры должны выдавать все. Просто вы выдаете счет-фактуру с пометкой «Без НДС».

Я рекомендую использовать УПД (универсальный передаточный документ), он два в одном. То есть акт + счет-фактура или товарная накладная + счет-фактура. Чтобы не тратить бумагу, беречь нашу экологию, и самому не путаться в том, что вы выдали, а что нет.

По сути у вас есть вариант выдавать акт плюс счет-фактура или накладная плюс счет-фактура, или один УПД, который заменит все. В принципе если вы работаете в 1С Бухгалтерии, это просто печатная форма одного и того же документа, и никаких с этим проблем возникнуть не должно. Я думаю все другие программы автоматизации учета с легкостью формируют счет-фактуры без НДС, поэтому это не совсем это такая глобальная проблема для тех, кто вел нормальный учет реализации и работал с юрлицами.

Если ваш бизнес не b2b, а b2c, или у вас есть какие-то интернет-продажи физлицам, множество кассовых чеков. Ясно, что на 30–40 продаж вы не бьете чеки, а выбираете, когда выдаете единый сводный счет-фактуру на все розничные продажи этого месяца. Например, один раз в месяц вы фиксируете все отчеты ККМ, на основании его выдаете сводную счет-фактуру. Поэтому каждый день, если у вас розница, выписывать счет-фактуры не надо.

Также все должны вести книгу продаж, потому что в ней регистрируются счета-фактуры.

Если вы освобождены от НДС и ваши доходы до 60 млн руб., вы все равно должны подавать декларацию, если:

1. Являетесь налоговым агентом по НДС. Например, арендуете муниципальное имущество. Или решили купить какую-то лицензионную программу у иностранного поставщика. В данных случаях вы будете являться налоговым агентом, который обязан удержать НДС. Все что касается нерезидентов, работы с государством – это всегда отдельная сложная тема.

Приведем пример. Обратился предприниматель, к которому пришла камералка с требованием заплатить НДС в несколько миллионов, как налогового агента. Он был в шоке, т. к. находился на УСН и купил ПО у нерезидента в другой стране. Он не имел понятия, если платит 10 млн руб. иностранному поставщику услуг, то обязан на территории РФ, как налоговый агент, заплатить 2 млн руб. НДС. Вот такое законодательство. В итоге с этой сделкой он ушел в большой минус, т. к. были начислены пени и штрафы, плюс он оказался агентом по налогу на прибыль. Когда мы покупаем все в России, то все оказывается ровно. Когда дело касается ВЭД, там очень много подводных камней.

2. Налогоплательщик выставил своему покупателю с НДС счет-фактуру или УПД. Так же как и в этом году, находясь на упрощенке и при освобождении, можно выставлять счета-фактуры своим покупателям на НДС. Но брать к вычету НДС в данном случае вы не сможете, а декларацию подать будете должны.

3. Если были операции, где УСНщик выступал в роли посредника, комиссионера, агента, экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика, приобретающего товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени для покупателя-комитента, принципала, инвестора, клиента или реализующего товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени покупателю по договору комиссии, агентскому договору. Если вы где-то являетесь посредником, где реализуете товары, облагаемые НДС, то вы тоже должны будете подавать декларацию по НДС и вести книги покупок и продаж. Там тоже есть определенная специфика.

Вопрос по теме. Если доход не превышает 60 млн руб., может ли налогоплательщик самостоятельно платить НДС по ставке 20%. А также есть ООО на ОСН с доходом в 2024 году 10 млн руб. может ли перейти на УСН с 2025 года и выбрать НДС 20%. То есть платить НДС добровольно с вычетом?

Если доход не достигает 60 млн руб., вы автоматически освобождаетесь от НДС. Первоначальная редакция этого закона была другая, если подадите уведомление об освобождении, все подумали, что это сложно. На самом деле первая редакция давала нам выбор, подавать уведомление и не платить НДС, остаться на упрощенке на 20%, чтобы быть максимально выгодными и конкурентоспособными на рынке, по сравнению с теми кто на ОСН. Но нет, сейчас так нельзя.

Вы можете выдавать счета-фактуры с 20%, платить НДС и сдавать декларации, но вычетами воспользоваться вы не сможете. Потому что у тех, кто освобожден от уплаты НДС, право на вычеты отсутствует.

Смотрим ст. 145 НК (ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ) в редакции с 01.01.2025:

Организации и ИП, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при соблюдении одного из следующих условий:

за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или ИП переходит на УСН, у указанных организаций или ИП сумма доходов, не превысила в совокупности 60 млн руб.;
за предшествующий налоговый период по УСН у организации или ИП сумма доходов не превысила в совокупности 60 млн руб.;
вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП, применяющий УСН, освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика, начиная с даты постановки их на учет в налоговом органе.

Как считать лимит по доходу в 60 млн руб.

Действующие упрощенцы считают его очень просто, за прошлый год работы в рамках УСН они берут свой лимит из декларации по УСН. То есть это ваши доходы по УСН, не важно, какую систему вы применяете Доходы или Доходы минус расходы. За основу берутся доходы.

Все кто работают на маркетплейсах и с банковским эквайрингом, напоминаю, что вашим доходом являются не только все поступления по р/сч, а также суммы, включающие комиссии за вознаграждение маркетплейса или по эквайрингу.

Доходом являются, например, сумма продаж на маркетплейсе, или сумма, которая поступила в ROBOkassa, а на р/сч она поступает уже за минусом комиссии. То есть комиссию включают в доход, и это очень важно.

Компании и ИП, которые с 2025 года переходят на УСН, а в 2024 году работали на ОСНО или ЕСХН, считают лимит в рамках своих доходов. У ИП — доходы для НДФЛ или ЕСХН, у компаний — доходы для налога на прибыль.

Здесь чуть разные подходы. У УСНщиков доходы в 60 млн руб. считаются по кассовому методу, то что поступило на р/сч и наличными.

У компаний на ОСНО и ЕСХН и ИП, которые применяли общий режим и находились на НДФЛ, это метод начисления. То есть, то что у вас идет в доходы в декларации по налогу на прибыль, этот доход берем для ориентации. Чтобы понять, сможете ли вы освободиться от НДС, если перейдете на упрощенку в 2025 году.

В случае если ИП применял одновременно ОСНО и ПСН, либо ЕСХН и ПСН, либо УСН и ПСН, при определении величины доходов учитываются доходы по указанным налоговым режимам, т.е. они плюсуются.

Те кто находится на патенте, очень редко ведут учет своих доходов, если они знают, что их доходы сильно не превышают 60 млн руб. Но по законодательству вы обязаны вести учет доходов, несмотря на то, что налог вы платите с определенной суммы дохода, которая определена, как базовая. То есть здесь суммируются все доходы по кассовому методу.

Вопрос по теме. Если предприятие на УСН получает доходы по двум ОКВЭД 55.1 и 68.2, ОКВЭД 55.1 освобождается от НДС, какой за 2024 год для определения ставки НДС применять, по двум ОКВЭДам или только по 68.2.? Получается в 2025 году нужно вести раздельный учет по этим ОКВЭДам?

Этот вопрос касается тех, у кого есть необлагаемые НДС операции, они указаны в ст. 149 НК. Ответ: будут браться все доходы, независимо облагаются или не облагаются НДС.

Если вы на ОСНО, то берете доходы, которые были для налога на прибыль, они не делятся по обложению НДС. Второй вариант, чтобы посчитать доход, взять декларацию по НДС, открыть раздел 3, где будут облагаемые доходы и раздел 7 — необлагаемые. Сумма доходов из этих разделов подходит для оценки лимита 60 млн руб.

А в доходах есть то, что не учитывается:

субсидии, признаваемые по п. 4.1 ст. 271 НК при безвозмездной передаче в государственную или муниципальную собственность имущества (имущественных прав);
курсовые разницы, предусмотренные п.11 ч. 2 ст. 250 НК.

Прошу вас быть более внимательными к субсидиям, потому что, кажется, что это незаработанные деньги, а помощь от государства, и мы не должны с них платить налоги. Возьмем например историю с паводком этой весной, многие регионы существенно пострадали от наводнения, им были выделены субсидии. Эти субсидии попали в налогооблагаемые выплаты.

Ставки НДС

Вопросов очень много, так как тема новая. Для ответа мы ориентируемся на действующее законодательство, делаем выводы из того что есть в НК. Но потом могут выйти разъяснения налоговой и Минфина, они расходятся с точкой зрения определенного эксперта. Сейчас пишется очень много разъяснений, думаю, до конца года возможны изменения в НК.

Новая ставка НДС 5%, если доход от 60 до 250 млн руб., и 7% применяется при доходе от 250 до 450 млн руб. Привычные ставки 20% (10% при реализации определенных товаров, работ, услуг, например, детские товары и медицинские изделия) по НДС можно применять с доходами свыше 60 млн руб.

Вопрос по теме. После дохода 60 млн руб. на УСН выбрали ставку 5%. Потом доход превысил 250 млн руб. Нужно обязательно переходить на ставку 7%, можно ли в этот момент выбрать 20%?

Актуальный вопрос, потому что вместе с ростом оборотов вы можете найти поставщиков с НДС, возможно, вам будет выгодно 20% НДС. Такого запрета нет. Пониженные ставки должны применяться в течение трех календарных лет подряд, 12 налоговых периодов. Но если вы с нее слетаете, то можете выбрать 7% или 20%.

Условия, когда пониженные ставки не применяются:

1. Налогоплательщик является налоговым агентом по НДС, например, при аренде муниципального имущества, при приобретении услуг у иностранного юрлица.

2. При ввозе товара на территорию РФ, таможня не выпустит товар на территорию РФ, пока на ЕНС таможни не будет уплачен НДС. Со странами ЕАЭС возникает путаница. С одной стороны, единые границы и единое таможенное пространство, но после ввоза нужно подать декларацию по косвенным налогам и заплатить НДС.

3. Осуществление операций, облагаемых по ставке 0% НДС (пп. 1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК, ФЗ от 28.04.2023 № 173-ФЗ). Если вы занимаетесь экспортом, то у вас ставка 0%.

4. Осуществление операций, не облагаемых НДС по ст. 149 НК.

Вопросы по теме

1. Если ООО на УСН Доходы-расходы является импортером, может ли оно выбирать ставку НДС, или строго 20%?

Нет, не может, строго 20% или 10% в зависимости от товара, пониженные ставки применять не может.

2. Для организации на ОСНО, работающей с поставщиком на УСН, все вычеты применяются без каких-то ограничений на ставку, которую применяет поставщик? То есть поставщик работает с 5%, выставляет счет-фактуру с 5%, покупатель на ставке 20% принимает вычет с этой покупки полностью?

Да, правильно. Никаких ограничений у покупателей на ОСНО, если у них есть счета-фактуры, на вычеты нет. Они будут применять к вычету тот НДС, который им выставили.

3. Предприятие на УСН с деятельностью закуп и реализация металлолома является налоговым агентом по НДС по ст. 161 п. 8, можем ли мы в 2025 году использовать пониженную ставку 5 или 7% вместо 20%, как сейчас. Выручка не превышает 60 млн руб.

Налоговые агенты и экспортеры всегда платят НДС 20%, в исключительных случаях 10%. Ни о каких пониженных ставках, к сожалению, речи быть не может.

Условия для вычета НДС

Был вопрос, могут ли покупатели применять вычеты, если их поставщик с пониженной ставкой. Да можно, потому что соблюдены условия из НК:

1. Получен корректный счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК), заполненный, со всеми реквизитами, с выделенным в нем НДС по ставкам 5,7,10,20%.

2. Покупка используется в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК). Если вы купите товар с НДС, а будете его использовать в другой деятельности, то к вычету взять такой НДС нельзя.

3. Товары, услуги приняты на учет (п. 1 ст. 172 НК).

Следующий вопрос: если на УСН до 60 млн руб. выставить счет-фактуру с 20% и сдать декларацию, то при превышении лимита можно ли будет выбрать 5%, или декларация до превышения обяжут применять ставку 20% на 3 года?

Рассмотрим новую редакцию ст. 164 НК (ФЗ от 28.04.2023 № 173-ФЗ), которая вступает в силу с 01.01.2025 года, а именно 9 пункт.

Организации или ИП обязаны применять налоговую ставку 5–7% в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов, начиная за налоговый период, с которого предоставлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке.

Здесь нет ничего про 20%, поэтому если вы решили первый квартал поработать с 20%, потом поняли свою огромную налоговую нагрузку, то переходите на 5%.

Можно ли перейти на пониженную ставку НДС в течение года?

Вы не можете с пониженных ставок перейти на обычные в течение года, с обыкновенной на пониженную — ограничений нет. Перейти на пониженную можно с любого квартала. При выборе специальной ставки по НДС 5% или 7% ее необходимо применять непрерывно 12 налоговых периодов.

НДС по ставке 5% надо будет платить всем, у кого доход превысит 60 млн руб. по итогам 2024 года, или только, если доход превысит 60 млн руб. в 2025 году.

Нет, все должны будут платить НДС 5% при превышении доходов как 2024 году, так и в 2025 году.

Если в течение трех лет у налогоплательщика доход будет менее 60 млн руб., можно ли будет с 2026 года применять освобождение?

Некоторые коллеги берут за основу норму со ставками, если выбрали 5%, значит 12 налоговых периодов платите НДС по ставке 5%, даже если заработали 3 млн руб. Я с этой точкой зрения категорически не согласна. Думаю ее пересмотрят, как и правило про 12 налоговых периодов. Тут в приоритете будет ст. 145 НК (ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ), где написано про освобождение для доходов ниже 60 млн руб.

Если доход в 2024 году будет 260 млн руб., то ставка НДС с 2025 года без вычетов 5% или 7%.

В данном случае ставка будет 7%.

Освобождение от НДС при доходах — это право? Можем ли мы этим правом не пользоваться и платить НДС 5%, если доходы меньше 60 млн руб.

Нет, не можем, на основании ст. 164 НК п. 8:

Ставка 5% применяется в случае применения одного из следующих условий:

за календарный год, предшествующий календарному, начиная с которого организация или ИП переходит на УСН, у указанных организаций или ИП сумма дохода не превысила 250 млн руб.
Такие организации или ИП не имеют основания для освобождения от обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налогов. 5% применяете, если вы не имеете оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налогов.

Это моя трактовка закона, потому что по ставке 20% вы счета-фактуры выставлять можете и там таких ограничений нет.

ИП с превышением 60 млн руб. должен будет выставлять счета-фактуры покупателям, где выделять НДС 5% или 7%. У меня сейчас реализация без НДС на сумму 120 млн руб. И в следующем году будет сумма реализации также 120 млн руб., то нужно заплатить 6 млн руб. налогов при 5% или 8,4 млн руб. при 7%.

Не совсем верный подсчет, мы берем сумму поступивших денег на счет, то если вы не поднимаете цены, то ваши 120 млн руб. уже включают НДС. Будем применять расчетную ставку: 120 млн руб*5/ 105 = 5 714 285 руб. НДС будет за ваш счет. Если в договоре прописать увеличение цен на размер ставки НДС, тогда налог будет составлять 6 млн руб. Разница 300 000 будет зависеть, от того за чей счет платить НДС.

Вычетов нет только тех, которые вы применяете при приобретении товаров, работ, услуг. Но помимо этих вычетов в НК есть ряд других вычетов.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с суммы оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок, т.е. НДС с аванса.
Вычетам подлежат суммы, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, работ, услуг в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них.
При изменении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены, выставляются корректировочные счета-фактуры.

Для учета всех этих операций мы должны вести книгу покупок. В книге продаж отражается начисленный НДС 5%, в книге покупок — вычеты.

Если вы не будете вести книгу покупок с вычетами, то когда у вас будут предоплаты, вам придется платить налог дважды. Например, вы получаете предоплату и начисляете на нее НДС 5%, второй раз начисляем при реализации при выставлении накладной и акта. Тогда будет уплачено НДС два раза 5% и 5%.

Законодатель разрешает взять к вычету сумму исчисленного ранее в момент реализации. Например, в первом квартале вы получили аванс, начислили с него НДС, во втором квартале произошла реализация. Начисляете НДС 5% с реализации и его же берете к вычету. Итого по декларации за первый квартал у вас будет НДС к уплате, а за второй будет равен нулю.

Как подготовиться к переходу на НДС-ый УСН

1. Считаем налоговую нагрузку при разных ставках — 5, 7, 20%. Посчитать нагрузку можно с помощью калькулятора.

2. Проверяем, можно ли работать без НДС по ст. 149 НК. Можно ли заниматься экспортом, можно ли стать участником Сколково. Потому что есть разные льготы, когда НДС 0%.

3. Заключаем допсоглашения к текущим договорам о порядке включения НДС в стоимость товаров, работ, услуг.

Какие могут быть условия в договорах:

Условия не меняются, тогда налоговая нагрузка по НДС ложится на плечи поставщика. Вам придется применять расчетную ставку и платить НДС.
Стоимость изменяется в зависимости от ставки НДС. Например, «стоимость товара указана без НДС. В случае, если поставщик станет плательщиком НДС, стоимость товара увеличится на сумму НДС». Нужно прописать условия, каким образом, вы предупреждаете своего заказчика/покупателя о том, что стоимость товара увеличивается на НДС. Обязательно пишите письма о том, что с января 2025 года компания будет применять ставку НДС 20%, 5% или 7%, соответственно, стоимость товаров, работ, услуг будет увеличена на эту ставку.

Что будет, если не сделать подготовку договоров и контрагентов? В этом плане сложилась очень противоречивая судебная практика.

Приведем определение ВС от 14.11.2023 № 308-ЭС23-10806.

Изменения условий налогообложения, произошедшие в одной из сделок, например, утрата продавцом (исполнителем, арендодателем и т. п.) статуса плательщика НДС и переход на применение специального налогового режима, по общему правилу имеет только публично-правовые последствия и не влечет за собой пересмотр условий ранее совершенных названным лицом сделок, не может само по себе служить основанием для изменения цены договора.

Установленную договором цену покупатель (заказчик, арендатор) обязан уплатить вне зависимости от того, как продавец должен распорядиться полученными средствами, в том числе без относительного того, какие именно налоговые платежи в бюджет продавец должен произвести. В таком случае покупатель выплачивает в структуре платы не налог, а погашает гражданско-правовое обязательство, содержащее в себе сумму, равную НДС.

У нас есть несколько видов законодательства: гражданское, налоговое. Часто они между собой не взаимодействуют. Поэтому преимущество здесь ВС отдает Гражданскому кодексу, где вы установили цену, она остается твердой. А платите или не платите налоги, это ваши проблемы.

Если мы говорим о взаимоотношениях с вашими покупателями, то имейте в виду, если вы не пропишите иное в договоре, то налоговая нагрузка ложится на ваши плечи.

В госконтрактах итоговая цена государственного или муниципального контракта, включающая в себя все налоги, является твердой и определяется на весь срок его исполнения. То есть вне зависимости от того, что в этом году вы не платили НДС, а в следующем году платите 20%, цена госконтракта не изменится.

Переходные положения были до 2025 года. Они касаются перехода с ОСНО на УСН и обратно:

Все что вы знали о переходных положениях в текущем году, в новом году об этом нужно забыть. Потому что эти статьи из новой редакции НК исключены, и в принципы исключены из главы об УСН, и ничего нового туда не добавили.

Вопрос по теме. С 01.01.2025 года из ст. 346.25 НК (ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ) убирают п. 5 и 6. Нужно ли будет с 01.01.2025 восстанавливать НДС при переходе с ОСНО на УСН? Предприятие на УСН Доходы. В 2024 году реализация. А деньги поступят в 2025 году. Нужно ли в 2025 году платить НДС с поступления? ИП в 2024 году на УСН (15%). В 2025 году планирует работать на УСН с НДС (с возмещением). Как правильно рассчитать НДС с товарных остатков, которые будут реализованы в 2025 году (часть оплаты поставщикам произведено в 2024 году, часть будет оплачена в 2025).

Для ответов на эти вопросы рассматриваем новые переходные положения, их добавили в главу НДС НК.

Переходный период с 2025 года

Если вы освобождаетесь от обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК (ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ) при переходе с ОСНО на УСН. Тогда налог восстанавливается в налоговом периоде, предшествующему УСН — в IV квартале 2024 года.

Вы восстанавливаете сумму НДС с оставшихся товарных остатков, с неамортизированных ОС. Эти положения похожи на те, что у нас были. Включаете в налоговую декларацию за IV квартал 2024 года. Сумму НДС учитываете в составе прочих расходов. НДС восстанавливаете к уплате в бюджет, а сумму НДС учитываете прочих расходов и отражаете их в декларации по налогу на прибыль.

Если вы переходите с ОСНО на УСН без освобождения на ставки 5% или 7% со ставки 20%, то налог восстанавливается уже не в IV квартале, а в первом налоговом периоде после перехода на УСН. Включаете стоимость товаров, работ, услуг, ОС, НМА, имущественных прав, к которым она относится. Здесь налог включается не в состав прочих расходов, а в стоимость товаров, работ, услуг.

Если вы переходите с ОСНО на УСН с НДС 20%, то налог ранее принятый к вычету не подлежит восстановлению, поскольку это не предусмотрено НК. В принципе вы были на 20%, и на них же остаетесь. Поэтому налог восстанавливать не придется.

Новые положения очень хороши для тех, кто находится на ОСНО, чей доход превышает 60 млн руб, но не превышает 450 млн руб. До этого много таких компаний выбирали ОСНО, не потому что им нравится платить большой налог, а просто с ними не хотели работать.

Покупатели и заказчики предпочитают работать с поставщиками на НДС. Сейчас можно работать на УСН и платить НДС, можно рассмотреть вопрос перехода, ухода с ОСНО на УСН. Что это дает? НДС у вас останется тем же, а налог на прибыль с 2025 года станет 25%, а на УСН Доходы минус расходы – 15%. Сразу экономия 10%.

Следующие переходные положения касаются перехода с УСН без НДС на УСН с НДС. Суммы входящего НДС, которые до 12.07.2024, т. е. дата принятия закона, не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, принимается к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК.

Суммы НДС, не учтенные до 1 января 2025 года в составе в соответствии с пп.8 п. 1 ст. 346.16 НК, в случае применения налогоплательщиком с 1 января 2025 года пониженных ставок НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Если вы принимаете пониженные ставки, то учитываете НДС в составе стоимости товаров. Если применяете вычеты, то можете применять при определенных условиях.

Ответы на вопросы

Если ООО на ОСНО гостиничный бизнес и более 60 млн руб. переходит на НДС с УСН, а на ОСНО было освобождение от НДС, будет ли оно на УСН?

С гостиницами стоит отдельный вопрос. Если освобождение от НДС по ст. 149 НК, то тогда освобождение применяется, вы продолжаете работать без НДС, сдаете декларацию, где заполняете 7 раздел.

Для гостиничного бизнеса есть и другая статья, которая касается ставки 0%. Если вы применяете ставку именно 0%, и поэтому НДС не платите, то в данном случае 0% продолжает существовать только при экспортных операциях, гостиничный бизнес туда не входит.

Организация на ОСНО ВЭД с Китаем, можно перейти на УСН в 2025 году?

Да, можно перейти. Если у вас обороты от 60 млн руб. до 450 млн руб., тогда преимущество будет, чтобы применять вычеты по НДС. При ВЭД вы платите НДС на таможне, импортируете товар.

Если у вас оборот будет до 60 млн руб., а вы перейдете на УСН, то не будет права применять вычеты входящего импортного НДС. Нужно просчитывать, насколько вам выгодно экономить на налоге на прибыль. Если обороты 60–450 млн руб., то при переходе на УСН НДС останется тем же, а вы сможете экономить 10% разницы между налогом на прибыль и УСН.

Арендная плата состоит из постоянной и переменной части. Переменная часть включает расходы по ресурсам. С 1 января 2025 являемся плательщиками НДС 5%. Как перевыставить данные расходы. В данном случае они тоже будут облагаться НДС.

Вам нужно проанализировать, насколько у вас есть юридически право, перевыставлять расходы. Потому что, например, если это касается энергоснабжения, то без определенных лицензий, при соблюдении условий, вы не имеете права перепродавать эти услуги. Многие арендодатели этим пользуются, как возмещением расходов. На самом деле это незаконно. Проанализируйте свою деятельность.

Общепит, выручка превысит в 2024 году 60 млн руб. Хотим перейти на ОСНО. Как я знаю, общепит освобожден от НДС.

Да, общепит освобожден от НДС на основании ст. 149 НК. Но зачем переходить на ОСНО, ведь при УСН ст. 149 НК будет действовать.

Если не было права на УСН филиал иностранной компании, его так и не появится?

Да, право на УСН не появится. Никакие изменения, касающиеся прав иностранных компаний, не вносились.

СНТ на УСН, ничего не платим и ничего не принимаем к вычету. Нет доходов. Поставщики бывают с НДС. Нужно ли отчитываться по НДС, и вести книгу покупок.

Если нет доходов, то вычеты по НДС вы принимать не сможете. Так как не выполняется одно условие — получение дохода, облагаемого НДС. Ничего вести не надо. Если доходы до 60 млн руб., ничего не сдаете, если выше, то нулевую декларацию по НДС.

Я подрядчик, напрямую не оказываю услуги по спорту, но занимаюсь художественным оформлением. Это к этому относится?

Нет. Ваши услуги — это уже другой вид услуг. Нужно посмотреть ст. 149 НК, может быть есть что-то, касающиеся художественного оформления. Кстати, дизайн-проекты относятся к патенту. Если доходы выше 60 млн руб., то патент не подойдет.

Если в декабре 2024 года получил аванс за январь 2025 года. Получается что в декабре арендодатель не является плательщиком НДС, а в январе 2025 года будет являться на 5%?

Платить НДС, в том числе, если в договоре предусмотрите какие-то особые правила. Тут будет иметь преимущество реализация, и вы будете платить НДС.

Выручка менее 60 млн руб. за 2024 год. В 2025 году переходим на УСН, можем ли сразу начислять и платить НДС по ставке 7%?

Если выручка менее 60 млн руб., то у вас нет права применять пониженные ставки.

ИП на УСН со ставкой 20%, будет ли сумма НДС включаться в КУДИР?

Сумму НДС будете включать в книгу покупок. По УСН ведется КУДИР, для освобожденных по НДС, доход отражается вместе с НДС.

ОСНО в 2024 году, планируем перейти на УСН 15% и НДС 20%. Что делать с курсовыми разницами?

Этот вопрос нужно рассмотреть отдельно. Что касается курсовых разниц, в налоговой реформе не было никаких изменений. То что было раньше, то и сейчас действует.

Общепит при выручке свыше 60 млн руб., можем остаться на УСН и не платить НДС?

Да. Но будете сдавать декларацию, заполняя 7 раздел и подтверждая льготу, выставлять счет-фактуры, вести книгу продаж.

Про КУДИР. Можно отразить доходы от продажи товаров на сумму с НДС или без НДС?

В КУДИР всегда отражаем доходы без НДС. Для упрощенки доходы считаем без НДС, т. е. сумма за минусом НДС. Если пришло 120 млн руб, то в КУДИР пойдет 100 млн руб. Иначе бы у нас было два налогообложения: от 120 млн руб. заплатили 20 млн руб, и еще от 120 млн руб. УСН.

Если УСН применяет вычет 20%, то с расходов на формирование налога УСН, этот расход снимается? Происходит задвоение расходов.

Нет, задвоение расходов не происходит. Чтобы оно не происходило, вы включаете сумму НДС в книгу покупок. В КУДИР включаете расходы без НДС.

Бывает два вида УСН – 6% объект Доходы, или 15% – Доходы минус расходы. Если вы с УСН 6% переходите на НДС, то вы просто платите НДС. На расходы входящий НДС никак не влияет. Если у вас УСН 15% и вы перейдете на УСН с НДС 20%, то применяете вычеты. Применяете их именно в декларации по НДС. Когда говорим про 20%, то тут аналогично ОСНО. НДС отрывается от стоимости. 120 млн руб. поступают по договору, 20 млн руб. пошли в декларацию по НДС, а 100 млн руб. в декларацию по УСН, соответственно в книгу продаж и КУДИР. Если вы выбрали пониженную ставку 5% или 7%, у вас УСН Доходы минус расходы, то сумма НДС учитывается в стоимости товаров, работ, услуг. Доходы разделяются на две части. В КУДИР расходы включаются с НДС. Для тех кто применяет пониженные ставки, порядок заполнения КУДИР относительно расходов остается прежним. Те кто будет применять УСН с правом на вычеты, то в КУДИР суммы пойдут без НДС, а в декларацию с НДС.

Если мы сравниваем налог на прибыль и УСН, то там открытый перечень расходов, они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. На УСН закрытый перечень доходов. Если у вас расход является расходом для УСН, то и НДС берете в расход, если применяете пониженные ставки. Вычеты по НДС не зависят напрямую от перечня расходов по УСН. НДС это отдельная глава и там отдельный перечень, когда можно взять к вычету НДС. Самое главное, чтобы товары, работы и услуги использовались в деятельности, облагаемой НДС. Если с дохода платите НДС, у вас есть счет-фактура, товары получены и поставлены на учет — это три условия для принятия вычета.