Отражение авансового НДС в декларации

В декларации по НДС поступивший от покупателя аванс отражают в строке 070 раздела 3, а именно:

сумму предоплаты записывают в графу 3;
НДС — в графу 5.

После того как продавец выставил покупателю счет-фактуру на аванс, события могут развиваться по-разному:

реализация состоялась;
продавец вернул аванс покупателю;
поставщик изменил систему налогообложения.

Поэтому и отражать авансовый НДС в декларации нужно по-разному.

НДС с полученных авансов после отгрузки товаров

Когда продавец отгрузил товары покупателю, он обязан:

начислить НДС на сумму реализации: Дт 90 Кт 68;
в течение пяти дней сформировать счет-фактуру по отгруженным товарам с кодом вида операции 01 и зарегистрировать ее в книге продаж.

А чтобы не произошло задвоение:

ранее начисленный при получении аванса НДС необходимо принять к вычету (п. 8 ст. 171, п. 1, 6 ст. 172 НК): Дт 68 Кт 62 (76);
внести в книгу покупок авансовый счет-фактуру для отражения вычета по НДС с аванса, указав код вида операции — 22.

Важно: принять к вычету НДС с аванса можно только в сумме, не превышающей сумму отгрузки, и не ранее даты отгрузки.

Если получение аванса и отгрузка товара произошли в одном налоговом периоде, то в разделе 3 декларации по НДС налог будет отражен так:

в строке 010 — налог с суммы реализации;
в строке 070 — налог с суммы аванса;
в строке 170 — сумма вычета.

А в строке 200 будет сформирована сумма НДС к уплате:

Если же аванс и реализация произошли в разных налоговых периодах, то сумма НДС с аванса (строка 070 раздела 3) войдет в сумму налога к уплате в декларации за тот квартал, в котором от покупателя поступила предоплата:

А НДС с суммы реализации (строка 010 раздела 3) и принятый к вычету (строка 170 раздела 3) — в квартале, когда продавец отгрузил товары. Таким образом НДС к уплате по сделке в квартале реализации равен нулю, так как он был перечислен в бюджет по итогам квартала, в котором от покупателя поступил аванс:

Вне зависимости от даты поступления аванса в декларации по НДС принятый к вычету налог попадает в графу 3 строки 170 раздела 3 в том налоговом периоде, в котором произошла реализация товара.

Поставщик вернул аванс покупателю

Если аванс, полученный от покупателя, возвращен и реализация не состоялась, продавцу необходимо:

начисленный в момент получения аванса НДС принять к вычету: Дт 68 Кт 62 (76);
авансовый счет-фактуру зарегистрировать в книге покупок с пометкой «Возврат аванса» и с указанием реквизитов платежного поручения, которым сумма предоплаты была возвращена контрагенту;
заполнить строку 120 раздела 3 декларации по НДС.

Поставщик после получения аванса перешел с ОСНО на УСН или наоборот

Если в промежуток времени между поступлением аванса и отгрузкой поставщик сменил систему налогообложения, то порядок учета НДС выглядит так:

	Переход с ОСНО на УСН	Переход с УСН на ОСНО
Авансы, полученные от покупателей	Авансовый НДС принять к вычету нельзя	Полученный аванс к вычету не предъявляется
Реализация	НДС начислять не нужно	НДС необходимо начислить на всю сумму реализации

НДС с аванса: как отразить в декларации, проводки, примеры