Особенности налогового контроля в 2025 году. Конспект вебинара с видео

Спикер: Екатерина Болдинова — LLM, налоговый адвокат, партнер налоговой практики юридической фирмы Five Stones Consulting, член палаты налоговых консультантов, автор telegram-канала Deneg.net.

Статистику по налоговому контролю можно посмотреть на портале ФНС в отчете по форме № 2-НК. По состоянию на 01.01.2025, в целом по России:

• Количество камеральных проверок — 54 086 794. 

Камеральная проверка — это не катастрофа, а вполне рутинная часть бизнеса, которая начинается по факту сдачи налоговой декларации. Сначала она осуществляется в автоматическом режиме, когда проверяются все показатели на их соответствие между собой, а при наличии вопросов или несовпадении с контрольными соотношениями, большой расходной части налоговый орган начинает взаимодействовать с налогоплательщиком, путем выставления требований, вызовов на допрос и т. п.

• Результативные камеральные проверки — 2 464 838.

Результативность проверки предполагает, что по ее итогу произведены доначисления, не обязательно штрафы, но обязательно именно дополнительное начисление налога. Количество результативных налоговых проверок в разы меньше, чем количество камеральных проверок. Далеко не каждая проверка результативная, примерно 1 из 25.

• Доначисления (со штрафами) — 98 533 327 000 руб.

Сумма доначислений указывается со штрафами, поэтому оценить сколько было доначислено налогов, не получится. В любом случае, сумма немаленькая, и все это говорит о том, что камеральная налоговая проверка при кажущейся ее простоте, при сравнительно небольшом объеме взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиком, по сравнению с выездной, все-таки должна серьезно восприниматься всеми участниками взаимодействий и налогоплательщик не должен пускать эту историю на самотек.

Статистику по выездным налоговым проверкам тоже можно найти на сайте ФНС в форме № 2-НК. По состоянию на 01.01.2025:

• Количество выездных проверок — 4 736.

Согласно статистике того же аналитического портала количество выездных налоговых проверок год от года падает, где-то на 1 000-1 500 проверок меньше проходит ежегодно. Возможно, при внесении изменений в законодательство количество выездных проверок может еще возрасти.

• Результативные выездные проверки — 4 626.

Разница между количеством выездных проверок и результативных проверок всего 110, а это значит, что маленькому количеству налогоплательщиков удалось выйти из выездной налоговой проверки без проблем. Надо понимать, что результативность выездной налоговой проверки оценивается по итогу вынесенного решения.

Иногда случается так, что получив акт с доначислениями, налогоплательщик может отбиться от него в ходе взаимодействия с налоговым органом. 

• Доначисления (со штрафами) — 294 308 336 000 руб.

Если сравнить суммы доначислений по выездным и камеральным проверкам, то понятно, что суммы доначислений на одну камеральную проверку гораздо ниже, чем на выездную. 

Статистика по налоговом контролю по видам выездных налоговых проверок: 

1. Тематические выездные налоговые проверки. Такие проверки покрывают, как правило, один налоговый период и один налог, например, НДС за один квартал. Обычно такие проверки как раз и связаны с НДС. В 2024 году таких проверок было проведено 1290.

2. Комплексные выездные налоговые проверки. В данном случае речь идет о проведении проверки по всем налогам и сборам или по отдельным налогам и сборам за 1-2-3 года. Чаще всего это все налоги за 3 года. Таких проверок в 2024 году состоялось 3 599.

3. Выездные налоговые проверки с участием ОВД. По интервью представителей ФНС часто можно услышать, что большую часть проверок проходит с участием органов внутренних дел. При проведении таких проверок более жестко проходят выемки, которые сильно похожи на обыски, достаточно тяжело могут проходить допросы, которые могут проводить, например, представители ФНС на территории прокуратуры.

Количество судебных налоговых споров год от года снижается, с одной стороны — это нежелание налогового органа делать явную негативную практику для себя, с другой стороны судебная практика, которая не всегда складывается в сторону налогоплательщика, что тоже снижает желание судиться. 

Еще 15-20 лет назад налоговые составы в арбитражных судах были самыми многочисленными по количеству судей. Сейчас количество судей намного меньше, часто даже нет налогового состава, а просто административный состав, который рассматривает и другие дела. 

В эту статистику не входят споры, которые рассматриваются в судах общей юрисдикции. Их примерно такое же количество, как и споров, рассматриваемых арбитражными судами, но нужно учитывать несколько моментов. Суды общей юрисдикции отличаются своим подходом и поэтому создать там позитивную судебную практику еще сложнее, чем в арбитражном суде, особенно, если речь идет о крупной сумме и выездной налоговой проверке. 

При этом на 17,9% выросло количество споров о признании недействительными решений налоговых органов. 

Начинается налоговый контроль с предпроверочного анализа. Наверно, уже все налоговые юристы страны сломали все возможные копья на тему того, нужно ли предпроверочный анализ как-то регулировать в рамках налогового законодательства. 

Предпроверочный анализ — это вид налогового контроля, который не урегулирован Налоговым кодексом. Он существует отдельно. 

Следующий вид налогового контроля — камеральная налоговая проверка — здесь все четко прописано в рамках Налогового кодекса, а статистика представлена выше.

Еще один вид налогового контроля — выездные налоговые проверки — не самые часто встречающиеся, но тем не менее именно их боятся все налогоплательщики. Выездные проверки бывают тематические и комплексные. 

• Дробление бизнеса. Несмотря на то, что есть амнистия по дроблению бизнеса, это по-прежнему остается важным моментом и налоговые органы активно изучают взаимодействия взаимозависимых бизнесов, использующих специальные налоговые режимы для того, чтобы найти было или не было там дробления. 

• Взаимодействие с самозанятыми. Плательщики НПД, переквалификация ТД в ГПХ, кооперативы. Негативная практика по производственным кооперативам уже создана, тем не менее остались налогоплательщики, по которым эта история не завершена и налоговые органы продолжают ее исследовать.

• Доначисления по «серым» и «черным» выплатам зарплаты. В большей степени это тема предпроверочного анализа, в рамках которого налоговый орган пытается с налогоплательщиком проговорить эти моменты и произвести добровольное уточнение налоговых обязательств. В рамках выездных налоговых проверок этот момент так же активно обсуждается. 

• Необоснованная налоговая выгода ст. 54.1 НК (результат работы АСК НДС). Несмотря на то, что действует федеральный реестр потенциальных выгодоприобретателей, очень много в налоговых органах создано классных программных продуктов, которые позволяют выявить наличие бумажного НДС, реального выгодоприобретателя всей схемы и т. п. Несмотря на это до сих пор есть налогоплательщики, которые продолжают этим пользоваться. Многие говорят, что не могут работать по-другому, потому что так работает стройка или взаимодействие с подрядчиками и т. д., а потом получает миллиардные доначисления.

• Назначения ВНП в отношении физических лиц. Последние несколько лет наблюдается взрывной рост числа выездных налоговых проверок в отношении физических лиц. Около 300 проверок в отношении физлиц провели за 2024-2025 год. По итогам каждой такой выездной налоговой проверки доначисления были колоссальные.