Ответ на требования ФНС: сроки, документы и ответственность. Конспект вебинара с видео и тестированием

Вебинар провела аттестованный налоговый адвокат и консультант, кандидат юридических наук, Марина Жирова. 

Зачем нужно знать теоретическую базу? Ответ на требование и стратегия поведения очень сильно зависит от того, какое требование поступило, потому что на некоторые требования вы можете не отвечать.

Налоговый орган требует документы в трех случаях:

1. В рамках налоговой проверки у проверяемого лица. При этом такая проверка может быть, как камеральной на основании ст. 88, ст. 93.1 НК, так и выездной – документы будут истребованы согласно п. 1 ст. 93.1 НК.

2. В рамках налоговой проверки у третьих лиц (п. 1 ст. 93.1 НК). Документы для выездной или камеральной проверки истребуются не у налогоплательщика, а у третьих лиц – это «встречные» проверки.

3. Вне рамок налоговой проверки у налогоплательщика или у третьих лиц. При отсутствии проверки налоговый орган на основании п. 2 ст. 93.1 НК может всё равно истребовать документы, и это будут требования в рамках конкретных сделок.

Должностное лицо, которое проводит налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы (п. 1 ст. 93 НК). 

Рассмотрим самые распространенные требования в рамках камеральной и выездной проверки.

Обратите внимание, даже если у вас была ВНП и ИФНС неоднократно производило осмотр документов и базы 1С, то это не лишает налоговиков права обратиться с истребованием документов (постановление АС Западно-Сибирского округа от 11.07.2022 по делу № А75-15293/2021).

В актуальной судебной практике, к сожалению, возобладал не самый лучший для налогоплательщиков подход. Состав истребуемых документов определяет сам налоговый орган и делает это по своему усмотрению, с учетом предмета налоговой проверки (постановления АС Московского округа от 22.11.2022 по делу №А40-277825/2021, от 01.04.2022 по делу № А40-71644/2021, постановление АС Поволжского округа от 06.07.2022 по делу № А72-15096/2021, постановление АС Центрального округа от 16.08.2023 по делу № А36-7056/2022).

В постановлении АС Центрального округа делается вывод, что перечень документов определяется налоговым органом и зависит от установленных в ходе проверки обстоятельств. Налогоплательщик в силу статей 89, 93 НК не вправе отказать в предоставлении документов со ссылкой на то, что они не относятся к предмету проверки. Количество и наименование определяется налоговым органом самостоятельно и не подлежит пересмотру со стороны налогоплательщика (решение АС  Москва от 26.07.2021 по делу № А40-76981/20-107-1119, от 06.12.2019 по делу № 40-114260/19-107-1844, постановление АС Центрального округа от 16.08.2023 по делу № А36-7056/2022).

Налоговый орган с легкостью отстоит свое мнение в суде, пояснив, что любые документы необходимы для проведения проверки.

Условия истребования документов определены ст. 93 НК, которая регламентирует правила истребования документов у проверяемого налогоплательщика в рамках камеральной проверки или ВНП:

1. Проверяющие могут запросить документы только за тот период, за который проводится проверка (постановление АС Центрального округа от 29.08.2018 № А23-6278/2017).

2. Налоговый орган вправе истребовать только те документы, которые непосредственно относятся к предмету проверки (постановление Президиума ВАС от 08.04.2008 № 15333/07 по делу ОАО «Булгарнефть»).

Если у вас появится желание и потребность оспорить запрос налогового органа, то попробуйте, опираясь на предложенную судебную практику, отказать в истребовании документов по ст. 93 НК.

Обратите внимание, что при ВНП у налогового органа максимально широкий перечень полномочий для истребования, то есть истребовать можно все.

Когда при камеральной проверке могут истребовать документы:

1. Если в декларации выявили ошибки, в том числе неверное заполнение конкретных строк (постановление АС Северо-Западного округа от 15.09.2017 № Ф07-8715/2017 по делу № А44-9098/2016). Налоговый орган должен в требовании указать, какую ошибку выявил в декларации.

2. Если выявлены противоречия между сведениями, которые содержатся в декларации. Например, одна строка не соответствует другой.

3. Если выявлены противоречия между декларацией и теми документами, которые были предоставлены вместе с ней. Например, декларация по НДС и приложенные к ней книги покупки и продаж.

4. Если выявлено несоответствие между данными декларации или расчета, в том числе приложенных к ним документов, с любыми другими данными, которые есть у ИФНС. Например, с другими декларациями за другие периоды, которые были представлены самим налогоплательщиком ранее, либо с декларациями, предоставленными другими налогоплательщиками. Самый популярный пример – это разрыв между книгой продаж вашего поставщика. Также могут быть выявлены несоответствия между данными декларации и данными, поступившими в рамках межведомственного обмена, например, ГИБДД или Росреестр. Классический пример: физическое лицо сдает декларацию и не декларирует там доходы от продажи недвижимости. Налоговый орган получает информацию от Росреестра о том, что физическое лицо в отчетном периоде продало объект недвижимости, которым владело менее 5 лет. В таком случае возникают противоречия между сведениями и налоговый орган может затребовать документы.

Что налоговый орган может требовать в рамках камеральной проверки:

1. Письменные пояснения.

2. Уточненную декларацию или расчет (постановление АС Московского округа от 05.04.2019 № Ф05-3906/2019 по делу № А40-134022/2018).

Что нельзя требовать налоговому органу:

1. Любые документы кроме самой «уточненки», в том числе счета-фактуры, КУДиР, «первичку», договоры, данные бухучета, карточки счетов и ОСВ, штатное расписание, документы о госрегистрации и прочее.

2. Любую информацию кроме пояснений, в том числе расшифровки дебиторки и кредиторки, расшифровки по счетам бухучета и расходов, сведения об основных средствах.

3. Пояснения, не связанные с конкретной декларацией. Например, о причинах опережающего роста налоговых вычетов по НДС, о причинах большого удельного вычетов в сумме начисленного НДС, о причинах положительной динамики того или иного показателя отчетности (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.06.2014 по делу № А78-9467/2013).

В Самарской области начались массовые «веерные» рассылки индивидуальным предпринимателям, в которых требуют предоставить пояснения налогоплательщиков, у которых основные средства, то есть объекты недвижимости, по кадастровой стоимости превышают 150 млн руб.

Этот интерес вызван условиями применения УСН. С одной стороны есть ограничения по объему оборота, а с другой стороны, есть ограничения по стоимости ОС, находящихся в собственности у ИП. По идее, стоимость ОС определяется на основе бухгалтерского учета. Однако, индивидуальные предприниматели освобождены от обязанности ведения БУ.

Некоторые предприниматели уже собирались предоставить расчет стоимости ОС, хотя они не понимали и не знали, как вести БУ. Например, как и с какого периода учитывать амортизацию, если ИП владел имуществом до того, как встал на учет, или он мог получить безвозмездно по договору дарения или в качестве наследства.

В ответ на требования были отправлены пояснения о том, что непонятно в связи с чем запрашиваются сведения. Декларация по УСН уже прошла камеральную проверку и она была завершена без выявления противоречий и ошибок.

Требование налогового органа о предоставлении документов можно получить несколькими способами:

1. Заказным письмом.

2. Под расписку.

3. По ТКС можно увеличить срок предоставления документов. Для этого не нужно сразу нажимать кнопку для получения требования, а использовать пять дней на подготовку и изучение. Если кнопку о получении так и не нажать, то требование всё равно будет считаться полученным. А кроме этого налоговики получат право заблокировать все расчетные счета.

4. В личный кабинет налогоплательщика.

Самый короткий срок и наиболее часто используемый — это 5 рабочих дней. Этот срок установлен п. 5 ст. 93.1, п. 7 ст. 105.17 НК для предоставления документов в рамках встречной проверки.

К сожалению, не все бухгалтеры знают, как правильно продлевать срок предоставления ответа на требование.

Важно продлить его не позднее следующего дня после получения требования, то есть если вы сегодня получили требование, то завтра нужно подать ходатайство, уведомление о невозможности предоставления документов (по форме, утв. приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@). Это сообщение не означает, что вы можете не предоставлять документы, вы только сдвигаете срок предоставления.

В уведомлении по утвержденной форме или в свободном виде необходимо указать:

1. Причины, по которым вы не в состоянии предоставить документы в срок. Это может быть отпуск бухгалтера, отпуск директора, больничный, загрузка в связи с отчетным периодом, даже нехватка рабочих мест и принтера для распечатки.

2. Срок, до которого вы сможете предоставить документы (п. 3 ст. 93 НК). Продление срока осуществляется исключительно на усмотрение налогового органа, то есть в НК отсутствуют основания для безусловного продления срока. На любые уважительные причины налоговый орган вправе отказать в продлении срока предоставления документов. Для продления должно быть вынесено решение о продлении срока или об отказе в продлении (п. 3 ст. 93 НК, постановление АС Московского округа  от 14.04.2023 по делу №А40-158775/2022).

Зачем посылать ходатайство, когда налоговый орган может отказать? Когда мы понимаем, что все равно не уложимся в срок и предоставим документы позднее, то своевременная подача уведомления по установленной форме с указанием действительно уважительных причин, позволит значительно снизить штраф, который может наложить налоговый орган в связи с нарушением срока предоставления документов.

Налоговый орган часто требует регистры бухгалтерского и налогового учета. Ранее сложилась противоречиваян