Патентная система налогообложения: инструкция для ИП и бухгалтеров на 2024–2025 года. Конспект вебинара с видео и тестированием

Вебинар провела эксперт по налогам и финансам, частнопрактикующий бухгалтер, преподаватель, спикер образовательных программ Ольга Подрезова.

Чтобы глубже разобраться в теме и узнать все нюансы патентной системы, приглашаем вас на курс повышения квалификации «Патентная система налогообложения». За один месяц, уделяя не более 2 часов в день, вы станете профессионалом в работе с ПСН.

По окончанию курса за его успешное прохождение вы получаете удостоверение о повышении квалификации, которое мы зарегистрируем в ФИС ФРДО Рособрнадзора. Данный документ подтверждает ваши знания и вы актуализировали их. Курс составлен экспертом-практиком Надеждой Камышевой. Записаться

• Применять ПСН может только индивидуальный предприниматель.

• Налог фиксированный и не зависит от дохода. Так как налог рассчитывается не от реального, а от потенциально возможного дохода (ПВД), который устанавливают региональные власти. Именно это в большей степени и привлекает ИП. В большинстве случаев эта система наиболее выгодна.

• Переход на ПСН добровольный в заявительном порядке. Для того чтобы перейти и применять необходимо подать заявление на получение патента.

• Патент можно брать на срок от 1 месяца до 1 года. Важно помнить, что это 12 месяцев в течение календарного года. То есть мы не можем взять патент с июля 2024 года по июнь 2025 года. Если предприниматель изъявит желание взять патент в июле 2024 года, то максимальный срок действия патента будет до 31 декабря 2024 года.

• ПСН применяется только в совокупности с базовой системой налогообложения. Базовой системой может быть упрощенная система налогообложения (УСН), основная система налогообложения (ОСНО) и единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

• В НК есть перечень из 80 разрешенных видов деятельности в п. 2 ст. 346.43 НК. Но в региональном законодательстве этот список уточнен. Там могут быть, как новые виды деятельности, так и меньше, чем в НК. В итоге именно региональное законодательство определяет, по каким видам деятельности ИП могут применять ПСН.

• Существуют ограничения видов деятельности: общие (п. 3 ст. 363 НК) и уточняющие (по законам субъекта).

Перечислим общие ограничения:

• превышение средней численность в 15 человек;

• превышение дохода нарастающим итогом более 60 млн рублей;

• книгу доходов по патенту нужно вести и по запросу представлять в ФНС

ПСН совмещается с базовыми системами налогообложения: ОСНО, УСН, ЕСХН. Самым распространенным вариантом применения ПСН является Патент + УСН. У этого варианта есть свои особенности и нюансы:

1. Совокупный доход не должен превышать границу в 60 млн рублей по обеим системам налогообложения.

2. Ведется раздельный учет, т. к. какие-то доходы могут быть от деятельности на патенте, а какие-то от УСН.

3. Раздельные лимиты по сотрудникам. В деятельности на ПСН может быть оформлено не более 15 человек, а по УСН — 130 человек.

Рассмотрим примеры, как считается совокупный доход по схеме ПСН+УСН.

ИП Оладушкин совмещает УСН и ПСН. Патент он получил на 1 год: с 1 января по 31 декабря 2024 года. На 1 сентября 2024 года доходы ИП с начала года составили 50 млн руб. по УСН и 11,5 млн руб. по ПСН, т. е. всего 61,5 млн руб. В этом случае ИП лишается права на применение ПСН с 1 января и должен применять УСН (письмо Минфина от 17.12.2019 № 03-11-11/98730). Если патент куплен на полный календарный год, но получилось такое превышение по сумме, то в этом случае придется полностью пересчитать налог.

ИП Мухин применяет УСН+ПСН. ИП последовательно купил 2 патента. Один — с 1 февраля по 31 июля, второй — с 1 августа по 30 октября по тому же виду деятельности. В сентябре доход предпринимателя на УСН и ПСН составил 61 млн руб. Он теряет право применения ПСН по второму патенту и с 1 августа должен полностью перейти на УСН (письмо Минфина от 07.08.2019 № 03-11-11/59523). По первому истекшему патенту право применения ПСН не утрачивается.

Так как на время применения первого патента на срок с 1 февраля по 31 июля не было превышения доходов. Во время действия второго патента ИП потерял право применения ПСН, но ему не пришлось пересчитывать налог за полный год. Именно поэтому выгоднее брать патент частично, чтобы избежать перерасчета налога.

Многие предприниматели не планируют, что переступят порог доходов, или просто забывают о нем, или не знают, что доход считается в совокупности, а не только по патенту. Поэтому когда происходит это превышение в 60 млн руб., приходится пересчитывать.

В рассмотренных примерах повезло, что предприниматель совмещал ПСН с УСН. Не забываем, что по патенту ведется книга доходов, и какой-то дополнительной отчетности не требуется.

Если несколько патентов, то книга ведется по каждому патенту. Если патент на один вид деятельности, то когда он заканчивается — заканчивается и книга доходов по нему. Под новый патент открывается новая книга доходов. Для патентов по разным видам деятельности будет несколько книг учета доходов.

Если индивидуальный предприниматель слетает с патента, то наличие второй системы налогообложения в виде УСН является щадящим вариантом во время пересчета налога.

Если ИП совмещает ПСН и ОСНО, то проблем будет больше.

Ограничение, позволяющее ИП на ПСН нанимать только 15 сотрудников, не распространяется на другие режимы налогообложения (письмо Минфина от 20.09.2018 № 03-11-12/67188). Предприниматель, который совмещает УСН и ПСН может нанять 145 сотрудников (130 + 15). Важно помнить, что в численности сотрудников на ПСН учитываются работники по трудовым договорам, а также исполнители по договорам ГПХ. Самозанятых не учитываем (письмо Минфина от 20.04.2021 № 03-11-11/29573).

При совмещении ПСН и ОСНО доход не суммируется.

По УСН нужно вести КУДИР. Например, в июле доход ИП превышает 60 млн руб, а патент был взят на год, это означает, что налоги пересчитываются по УСН. Размер налога будет зависеть от выбранной налоговой базы по УСН «доходы» или «доходы минус расходы». Кроме этого учитывается региональная ставка. Так или иначе вы должны будете пересчитать всё по УСН.

На самом деле на сайте ФНС есть специальный калькулятор, где можно узнать стоимость патента. Стоимость патента рассчитывается на базе потенциально возможного дохода. 

Сумма ПВД — это тот возможных доход, который вы можете заработать по выбранному виду деятельности, а можете и не заработать, или заработать больше. Но расчет налога идет именно из ПВД, который устанавливает каждый регион самостоятельно.

Исходя из ПВД рассчитывается сумма патента к уплате, а также 1% дополнительных страховых взносов от превышения 300 тыс. руб. Если региональные власти установили ПВД выше 300 тыс. руб, то с превышения нужно рассчитать 1%, а не из реального. ПВД может быть установлен 600 тыс. руб, а реально ИП заработал 6 млн руб. Но налоги будут рассчитаны с 600 тыс. руб. 

Ставку налога по патенту также устанавливают регионы. Встречаются субъекты, применяющие 4%, но в основном используют 6% от ПВД.

Повторим очередной раз, книга учета доходов ведется для того, чтобы следить за лимитами. Также налоговая служба в любой момент может запросить налоговый регистр, в котором можно посмотреть, потеряли право на патент или нет. Особенно часто запрашивается книга доходов, когда идет расхождение по декларации УСН с нулевыми или небольшими суммами и сведениями от оператора фискальных данных по онлайн-кассе. ОФД передал информации о большем количестве пробитых чеков.

Возвращаемся к ОСНО. При совмещении ПСН и ОСНО доход не суммируется. Это означает, что лимит в 60 млн руб. распространяется только на доходы от деятельности по патенту. По ОСНО можно заработать сколько угодно.

Совмещение ПСН и ЕСХН не часто используется. Потому что ЕСХН это в принципе своеобразная система налогообложения, которая действует только для сельхозпроизводителей. При совмещении ПСН и ЕСХН доходы не суммируются, ведется раздельный учет. Сохраняются лимиты по доходам 60 млн руб и сотрудникам 15 человек только для ПСН.

Чтобы применять ЕСХН, ИП должен получать не менее 70% доходов от сельскохозяйственной деятельности.

Вопрос: Если на патенте кассу применять не обязательно, нужна ли ККТ для пробивания чеков по расчетному счету?

Ответ: На патенте не всегда можно не применять онлайн-кассу. Нужно посмотреть 54-ФЗ, найти перечень тех, кто освобожден от кассы по расчетам с физическими лицами. Но так или иначе в 90% случаев независимо от системы налогообложения применение кассы обязательно. Важно не путать, расчеты по картам через терминал — это эквайринг банковская услуга, т. е. возможность оплаты по карте.

Вне зависимости от наличной или безналичной формы расчета ИП обязан физическому лицу предоставить чек. Каким образом будет передан чек — электронно или физически, зависит от того, каким способом происходит расчет. В основном предприниматели, работающие на патенте с физическими лицами, обязаны применять кассу.

• Риск утраты права применения.

• Ри