Учет операций по агентскому договору у агента на УСН

В доходы в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 НК и пп.1 п. 1.1 ст 346.15 НК включается:

• агентское вознаграждение;

• дополнительная выгода за перепродажу или покупку товара дешевле, чем было рассчитано изначально в соответствии с абзацем 2 ст. 992 ГК;

• вознаграждение за делькредере (ручательство агента за исполнение сделки третьим лицом) в соответствии с п. 1 ст. 991 ГК.

В доходы не включаются:

• товары, поступающие для продажи от принципала;

• деньги, поступившие за продажу товаров принципала;

• деньги от принципала, предназначенные для закупки товаров;

• товары, поступающие от продавцов для передачи принципалу;

• деньги от принципала в счет возмещения издержек по агентскому договору, если они не были включены в расходы при расчете налога на УСН в соответствии с письмом Минфина от 28.06.2019 № 03-11-11/47667.

Здесь есть два варианта учета, которые зависят от метода получения вознаграждения:

1. Если вознаграждение перечисляется отдельным платежом от принципала, то доход признается на дату поступления денег на расчетные счет или в кассу в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК. С авансом работает аналогичная норма, изложенная в письме Минфина от 06.07.2018 № 03-11-11/47120.

2. Если вознаграждение агенту нужно удержать самостоятельно, то доход отражается согласно дате поступления денег от покупателя или от принципала, из которых удерживается это вознаграждение. При этом не важен момент удержания вознаграждения: при поступлении денег или после утверждения отчета, так как при кассовом методе доход нужно признать на дату поступления денег в кассу или на счет.

В случае, если вознаграждение устанавливается в качестве процента от выручки, то доход отражается при каждом поступлении денег в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК и письмом Минфина от 21.11.2012 N 03-11-06/2/140.

Например, ООО «Канцтовары для офиса» (принципал) заключило агентский договор с агентом ИП Сергеев Иван Александрович. Согласно ему вознаграждение агента составляет 10% от выручки за проданные товары — офисную бумагу, картриджи для принтера и письменные принадлежности.

20 июля агенту поступила выручка в размере 50 тыс. рублей, 25 июля — авансы от покупателей в размере 25 тыс. рублей. 30 июля поступила выручка в размере 65 тыс. рублей. ИП учтет вознаграждение в следующие даты:

• 20 июля — 5 тыс. рублей (10% от 50 тыс. рублей);

• 25 июля — 2,5 тыс. рублей (10% от 25 тыс. рублей);

• 30 июля — 6,5 тыс. рублей (10% от 65 тыс. рублей).

Когда вознаграждение учитывается в твердой сумме, то доход отражается при каждом поступлении денег до тех пор, пока не будет учтена вся сумма вознаграждения (п. 1 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 21.11.2012 № 03-11-06/2/140).

Например, по договору между ИП Иванов Александр Иванович и ООО «Марка», вознаграждение агента составляет 25 тыс. рублей за оптовую продажу 30 принтеров. По договору ИП должен передать принципалу выручку от продажи с вычетом своего вознаграждения после утверждения отчета.

За проданные товары выручка поступала таким образом: 10 июля — аванс в размере 15 тыс. рублей, 13 июля — второй аванс в размере 20 тыс. рублей и 30 июля — окончательный расчет – 265 тыс рублей.

ИП на УСН учтет свое вознаграждение так:

• 10 июля — 15 тыс. рублей;

• 13 июля — 10 тыс. рублей, оставшиеся 10 тыс.рублей аванса агент не отражает, так как его вознаграждение уже было учтено в полном объеме;

• 30 июля поступления не отражаются.

Когда вознаграждение неизвестно, то согласно письму Минфина от 30.09.2013 № 03-11-06/2/40279, сначала в доходах нужно учесть всю поступившую сумму (из которой будет удержано вознаграждение), а когда будет известно вознаграждение, нужно будет уменьшить ранее отраженный доход.

Например, между принципалом ИП Анатольев Сергей Алексеевич и агентом ООО «Светлый берег» заключен агентский договор, в соответствии с которым ООО получает вознаграждение путем вычета стоимости купленного товара из суммы, полученной от принципала. 19 июня принципал перевел агенту 100 тыс. рублей для покупки товаров. 25 июля ООО приобрело товары за 90 тыс. рублей и передало его ИП. Таким образом, вознаграждение агента составило 10 тыс. рублей.

ООО отражает поступление вознаграждения в учете так:

• 19 июня в доходы включается вся сумма — 100 тыс, так как в ней заложено и вознаграждение, размер которого неизвестен;

• 28 июля по УСН нужно внести авансовый платеж и учесть 100 тыс. рублей переданные от принципала;

• 29 июля агент на УСН исправит КУДиР и при расчете аванса за 9 месяцев учтет в доходах 10 тыс. рублей, а не 100.

Правила учета дополнительной выгоды такие же, как и у агентского вознаграждения в соответствии с разъяснениями Минфина из письма от 01.11.2013 № 03-11-06/2/46735.

1. В случае, если сумма выгоды перечисляется отдельным платежом, доход учитывается на дату поступления денег в кассу или расчетный счет в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК.

2. Если выгода удерживается из денег, переданных принципалом для закупки товаров или полученных от покупателей, то признавать ее нужно согласно дате поступления денег на расчетный счет или в кассу.

Например, ООО «Солнечный свет» и ИП Кузьмин Антон Александрович заключили агентский договор. В соответствии с ним ИП (агент) должен продавать светильники ООО по цене не ниже 3 тыс. рублей за штуку. За каждые проданные 10 штук вознаграждение составляет 1,5 тыс. рублей.

По условиям договора агент обязуется составлять отчет в течение 4 дней месяца, который следует за отчетным. После утверждения отчета, агент переводит принципалу выручку за вычетом своего вознаграждения.

Агент договорился с покупателем на продажу 500 светильников по 4 тыс. рублей за штуку. Дополнительная выгода составит по 1 тыс. рублей за каждую единицу.

27 июля агент получил от покупателя оплату 2 млн рублей. В этот же день он отражает в доходах:

• вознаграждение — 75 тыс. рублей (500 штук / 10 штук * 1 500 рублей);

• дополнительную выгоду — 250 тыс. рублей (1 000 рублей * 500 штук / 2).

3 августа ООО утвердило отчет ИП, и он перевел обществу выручку от продажи за вычетом своего вознаграждения и половины дополнительной выгоды. На 3 августа агент никак не отражает доходы, так как они уже были учтены ранее (при поступлении денег от покупателя).

Оплата за делькредере учитывается так же, как агентское вознаграждение и дополнительная выгода (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК). Учитывается она так:

• оплата от принципала отдельным платежом учитывается на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК);

• оплата, которая удерживается агентом самостоятельно из денег, перечисленных принципалом или полученных от покупателя средств, признается на дату поступления. Такой позиции придерживается Минфин в письмах от 12.12.2018 № 03-11-11/90042 и от 21.11.2012 N 03-11-06/2/140.