Видео вебинара
Спикер вебинара: старший партнер и руководитель налоговой практики юридической фирмы «Дюков, Опарина и партнеры» — Анастасия Опарина.
Статистика ВНП
Налоговая становится цифровой машиной, куда стекаются все данные по финансово-хозяйственной деятельности. Налоговая цифровая машина работает очень эффективно, о чем говорят статистические данные.
Официальные данные за 13 лет, начиная с 2011 года, показывают: количество выездных налоговых проверок сократилось практически на 90% с 51 625 до 5 419. При этом размер доначислений увеличился на 1307% с 5,2 млн руб. до 68 млн руб.
Таким образом, средние доначисления по итогам ВНП сильно увеличились, при этом количество проверок сократилось. Это говорит о том, что налоговый орган достаточно качественно проверяет налогоплательщиков.
Если к вам уже приходят некие требования, запросы информации, или вас вызывают на допросы, приходят на осмотры, что допустимо ещё до начала ВНП, то это говорит о том, что налоговый орган вами заинтересовался.
Все подходы к проверкам отражены в многочисленных письмах ФНС. В них указывается, что налоговый орган отходит от сплошного метода проверки и приходит к риск-ориентированному подходу.
Под проверку попадают только те налогоплательщики, которые действительно могут пополнить бюджет, имеют в своей деятельности шероховатости.
Не стоит строить иллюзии, когда к вам приходит требование — то не формальность со стороны налогового органа. Значит вы где-то оставили следы, они вызывают у ФНС определенные опасения.
Следует учитывать, что статистика меняется от региона к региону. По России средний размер доначислений за 2023 год — 57 млн руб., по Красноярскому краю 74,2 млн руб. Статистика важна, потому что налоговый орган оценивает целесообразность выхода на ВНП в отношении конкретного налогоплательщика.
Например, при проведении камеральной налоговой проверки по НДС налоговая определяет, если у вас разрывы на сумму, превышающую ⅛ от среднего размера доначислений по вашему субъекту. Если это так, то существует высокая вероятность проведения ВНП.
Статистические данные, которые размещены на сайте счетной палаты РФ, показывают, что только 5% ВНП признаны неэффективными. Это говорит о том, что налоговый орган с каждым годом проверяет все качественнее.
С большой степенью вероятности ВНП закончится доначислениями, пенями и штрафами. Рассчитывать, что вы сможете урегулировать или оспорить решение ВНП, это слишком оптимистичный и нереалистичный подход.
Существует отдельная статистика налоговых споров по дроблению. Потому что с учетом налоговой реформы дробление бизнеса будет основной темой для ВНП. В пользу налогоплательщиков выиграно только 19% дел за первое полугодие 2024 года.
Почему так происходит?
Налогоплательщики чаще всего занимают пассивную позицию в вопросах доказывания обоснованности применения налоговой выгоды.
Поэтому налоговый орган беспрепятственно в судебном порядке взыскивает доначисления. Все попытки налогоплательщика оспорить такое решение в судебном порядке терпят фиаско.
Налогоплательщикам важно занимать активную позицию не только на стадии, когда пришла ВНП, но и до нее. Когда вы понимаете, выбирая ту или иную бизнес-модель, что у вас могут быть налоговые претензии и правовые риски.
Каждый раз при оценке налоговых рисков нужно пересчитывать цифры, объем тех или иных обязательств, которые могут возникнуть в зависимости от выбранной схемы, от рискованных операций, которые вы исполняете.
Расчет простой. Возьмите сумму налога, которую следует заплатить от рискованной операции или ведения бизнеса, и прибавьте 100-140%. Почему такой дикий процент? Всё сделано таким образом, чтобы побудить налогоплательщиков добровольно оплачивать налоги.
140% образуется за счет штрафов, которые составляют 40% от суммы доначислений, и за счет пеней. В среднем их размер составляет от 30%, ограничиваясь суммой самого налога. Помимо самого налога вам придется сверху заплатить эту сумму и плюс 40% к ней.
Оценивая те или иные риски, всегда помните об этих цифрах. Лучше не допускать выход налогового органа на ВНП.
Если к вам уже пришли, то все гораздо хуже, чем вы себе представляете. Но это не означает, что нужно сдаваться. Бывают случаи, когда требование налогового органа необоснованно.
Можно собрать пакет документов, обосновывающих вашу добросовестность, проявление вами должной экономической осмотрительности, наличие деловой цели, обоснования использования налоговой выгоды.
Показывать это все нужно очень грамотно и своевременно. Большую роль в ВНП имеет своевременность и качество вашего взаимодействия с налоговым органом.
Мини-тест № 1
Как налоговая отбирает кандидатов на ВНП?
Тенденции последних лет
Исходя из той статистики, что была озвучена, можно выделить несколько тенденций последних лет.
Наверняка вы слышали о «бумажном НДС». Он вызвал шквал налоговых проверок, посвященных, в том числе фирмам однодневкам. Сейчас эта сфера максимально обелена, хотя до сих пор встречаются налогоплательщики, которые используют «бумажный НДС».
Чаще всего это компании из строительного сектора, т. к. у строительного бизнеса достаточно низкая рентабельность. Система ФНС показывает все разрывы по НДС автоматически. Практически все проверки, связанные с «бумажным НДС», сводятся к углубленным КНП, либо к тематическим ВНП.
Часто компании не собирают на контрагентов пакет документов, подтверждающих проявление должной осмотрительности. Это важно, поскольку проявляя осмотрительность вы доказываете отсутствие умысла с вашей стороны,что сделка заключена с целью получения необоснованной налоговой выгоды.
Но бывают ситуации, когда налогоплательщики используют реальные сделки и организации, а налоговый орган видит в этом необоснованную налоговую выгоду. Это не всегда связано со сбором документов на стадии заключения договора, могут понадобиться документы, которые вы не собираете на стадии исполнения сделки: переписка, претензионная работа.
Налоговый орган также проверяет пороки в договоре. Это не пороки, которые безусловно следуют из прочтения ГК, а пороки, которые налоговый инспектор устанавливает по своему усмотрению.
Лучше всего это обнаружить не на стадии, когда пришла ВНП, а на стадии заключения договора. Важно собирать налоговые и первичные документы правильно, с точки зрения тех пороков, которые могут быть установлены в разрезе реальности или нереальности сделки, и пороков, которые устанавливает налоговый инспектор.
Существуют две совершенно разные реальности — Налогового и Гражданского кодекса.
Важно понимать, избежать ВНП можно при помощи детального анализа документов с налоговыми юристами на стадии заключения сделки. Если вы уже наследили некачественно составленными документами, не проявляя должную экономическую осмотрительность, не оценивая риски заранее, при ВНП и КНП вам и юристу будет значительно сложнее действовать.
Несмотря на то, что Пленум ВАС подтверждает, что бремя доказывания относится к налоговому органу, действительность иная. В арбитражных судах бремя доказывания лежит на налогоплательщиках.
Если по итогу ВНП в досудебном порядке вы не докажете свою правоту, то в суде с большей степенью вероятности победы не будет. Чаще всего единственным выходом является оценка рисков при заключении сделки заранее.
Кроме НДС сейчас будут проверять дробление. Основная масса средств, поступающих в бюджет по результатам проверок, приходится на дробление бизнеса. К этому подводит налоговая реформа, которая частично уже вступила в силу в 2024 году.
Кроме этого будут проверять обоснованность применения инвестиционных вычетов по налогу на прибыль, с учетом применения прогрессивной шкалы НДФЛ выплату дивидендов.
Будут проверять раздельный учет по плательщикам УСН в части операций, который облагаются НДС при превышении порога в 60 млн руб. Для этого могут проводить, как тематические ВНП, так и углубленные КНП.
Резюмируем тенденции:
частично «бумажный НДС» по тематическим ВНП и углубленный КНП;
дробление бизнеса коснется практически каждого;
правомерность использования налоговых льгот, связанных со спецрежимами, с возможностью освобождения от НДС.
К кому придут в 2024–2025 году
Случаи назначения ВНП:
разрыв в квартал ⅛ и более от средней суммы доначислений по ВНП по региону;
ликвидация/исключение из ЕГРЮЛ;
миграция, в т.ч. внутри субъекта;
дробление;
необоснованная налоговая выгода по ст. 54.1 НК.
Если налоговый орган по своим цифровым машинам видит у вас разрывы, то велика вероятность назначения ВНП, либо углубленная КНП.
По внутренним регламентам налогового органа ликвидация или исключение из ЕГРЮЛ является основанием для назначения ВНП.
С учетом проекта федерального закона, посвященного миграции, очевидно, налоговый орган будет проверять мигрирующий бизнес. Ранее применялась миграция для использования льготных регионов для минимизации налоговых выплат.
Новый законопроект предусматривает, если вы переместились в регион с более низкими ставками в течение определенного налогового периода, то они не будут применяться. Вам придется применять ту ставку, которая была установлена по прежнему месту осуществления деятельности.
Миграция, как способ экономии на налогах, становится не такой эффективной. Если не брать в расчет новый закон, то сейчас оценивается наличие деловой цели при миграции в тот или иной регион. У вас должен быть целый перечень документов, который нужно разрабатывать с налоговыми юристами.
По всем разъясняющих письмам ФНС и решениям судов существует один главный принцип, единственной деловой целью не может быть налоговая экономия. Это главный постулат, который ложится на всю систему взаимоотношений с контрагентами, а также с бюджетной системой и налоговыми органами, с судебными органами при оспаривании решений ФНС.
Каждый раз когда вы оцениваете ту или иную сделку, смотрите, что у вас получится кроме налоговой экономии. Это не только вопрос миграции.
По сути статья о необоснованной налоговой выгоде — это статья, которая используется налоговыми органами повсеместно в каждом из вышеперечисленных случаях. Свобода применения этой статьи у налогового органа весьма обширна.
Поэтому у налогоплательщика и его налогового консультанта, который его представляет, всегда масса вопросов. У налогового органа всегда есть посыл — пополнить бюджет.
Презумпция невиновности, которая установлена НК, не действует в отношении того, что все сомнения должны толковаться в пользу налогоплательщика.
Например, если у вас есть договор, но в нем отсутствуют некоторые несущественные пункты, с точки зрения ГК, однако, по мнению налогового инспектора это существенные пороки, которые влекут доначисления.
К кому придут в 2024–2025:
разрывы 2023–2025 гг по рискованным операциям на сумму, превышающую ⅛ от среднег
Дата публикации: 08.01.2025, 05:59
Начать дискуссию