1582

Вопрос: Являются объектом налогообложения единым социальным налогом и объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров?

Ответ: Минфин России письмом от 26.01.2007 г. № 03-04-07-02/2 разъясняет.

Согласно пункту 2 статьи 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Размеры таких вознаграждений устанавливаются решением общего собрания акционеров.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 48 Федерального закона "Об акционерных обществах" к компетенции общего собрания акционеров относится распределение прибыли, то есть чистой прибыли акционерного общества, остающейся после уплаты налога на прибыль, включая возможность направления части нераспределенной прибыли общества на выплату вознаграждений членам советов директоров.

Вследствие этого акционерное общество не может гарантировать в обязательном порядке выплату вознаграждений членам совета директоров общества.

В соответствии с пунктом 21 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, могут приниматься выплаты любых видов вознаграждений и компенсаций, предоставляемых руководству или работникам, только в том случае, когда такие выплаты предусмотрены законодательством Российской Федерации, коллективным и (или) трудовым договорами.

Кроме того, основанием признания в целях налогообложения прибыли расходов на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ являются заключенные с ними договоры гражданско-правового характера (пункт 21 статьи 255 и подпункт 41 пункта 1 статьи 264 Кодекса).

Следует дополнительно учитывать, что согласно Федеральному закону "Об акционерных обществах" непосредственное руководство текущей деятельностью акционерного общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (директором, генеральным директором) или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным исполнительным органом общества (правлением, дирекцией), компетенция которых определяется уставом общества. В компетенцию совета директоров (наблюдательного совета) общества входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества, что, по мнению Департамента, не может квалифицироваться как управление организацией или отдельными ее подразделениями в смысле подпункта 18 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Таким образом, расходы налогоплательщика - акционерного общества на выплату вознаграждений членам совета директоров, производимых не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров с обществом, а на основании устава общества, не могут быть отнесены в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль.

Что касается вопроса об уплате единого социального налога с выплат вознаграждений членам совета директоров, то следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Кодекса.

Таким образом, учитывая, что взаимоотношения между членами совета директоров и организацией (обществом) строятся не на основании вышеупомянутых договоров, то вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров, не могут являться объектом налогообложения единым социальным налогом и объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании положений пункта 1 статьи 236 Кодекса и пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Вопрос: Кто выплачивает единовременное пособие при рождении ребенка и ежемесячное пособие по уходу за ребенком лицам, обучающимся по очной форме обучения в образовательных учреждениях профессионального образования?

Ответ: Фонд социального страхования Российской Федерации письмом от 19.03.2007 г. № 02-08/07-580П разъясняет.

В соответствии с Федеральным законом от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" единовременное пособие при рождении ребенка и ежемесячное пособие по уходу за ребенком лицам, обучающимся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования, выплачивается по месту учебы за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Согласно пункту 10 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 г. № 101, и Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 09.03.2004 г. № 22 (далее - Инструкция), ответственность за правильность начисления и расходования средств обязательного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера (в данном случае - администрация образовательного учреждения).

При этом названной Инструкцией установлено, что страхователи-работодатели, являющиеся плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН), осуществляют расходы по обязательному социальному страхованию в счет начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в Фонд.

В связи с этим пособия по обязательному социальному страхованию студентам назначаются и выплачиваются в счет единого социального налога, начисленного учебным заведением на заработную плату работников.

В случае недостаточности средств ЕСН, зачисляемых в Фонд на выплату пособий работникам института и студенткам, региональное отделение Фонда возмещает их в порядке, определенном Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 09.03.2004 г. № 22.

Вместе с тем необходимо принимать во внимание, что в соответствии со статьей 243 части второй Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Вопрос: Об уплате ЕСН организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий.

Ответ: Минфин России письмом от 28.05.2007 г. № 03-04-07-02/18 разъясняет.

Исходя из проведенных расчетов сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате налогоплательщиками - организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, с учетом шкалы ставок ЕСН, установленной для дан- ной категории налогоплательщиков пунктом 6 статьи 241 Кодекса и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленных статьями 22 и 33 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-Ф3 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» возникает ситуация, при которой с определенной налоговой базы сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, будет меньше суммы налогового вычета в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В таком случае для налогоплательщиков - российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и выполняющих указанные в пункте 8 статьи 241 Кодекса условия, сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, будет равна нулю.

Если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщиками, упомянутыми в пункте 7 статьи 241 Кодекса, не будут соблюдены условия, установленные пунктом 8 статьи 241 Кодекса, такие налогоплательщики считаются утратившими право на применение налоговых ставок, указанных в пункте 6 статьи 241 Кодекса, с начала того налогового периода, в котором было допущено такое несоответствие установленным требованиям.

Вопрос: О начислении пеней на неуплаченные суммы авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Ответ: Минфин России письмом от 28.05.2007 г. № 03-04-07-02/18 разъясняет.

Абзацем первым пункта З статьи 243 Кодекса предусмотрено исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН в течение отчетного периода.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца безотносительно к отчетным периодам.

Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН производится от фактической базы, сложившейся с начала налогового периода по прошедший месяц, и по установленным ставкам, что позволяет рассматривать их как часть налога, подлежащего уплате в течение налогового периода и обеспечивающего регулярное (ежемесячное) поступление средств на цели финансирования пенсионного, социального, медицинского обслуживания граждан.

Налоговая база для уплаты авансовых платежей по ЕСН ежемесячно формируется исходя из реальных финансовых результатов экономической деятельности налогоплательщика за прошедший месяц.

В связи с изложенным пеня за неуплату (неполную уплату) ежемесячных авансовых платежей по ЕСН должна начисляться с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж.

Кроме того, следует отметить, что с 1 января 2007 года Федеральным законом от 27.07.2006 г. № 137-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» были внесены изменения в часть первую Кодекса, в том числе и в статью 58.

Так, согласно пункту З статьи 58 Кодекса обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах н сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 Кодекса.

В соответствии с пунктом З статьи 75 Кодекса пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Таким образом, учитывая, что статьей 243 Кодекса предусмотрены обязанность уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН и срок их уплаты, то пеня за неуплату (неполную уплату) ежемесячных авансовых платежей по налогу должна начисляться, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты авансового платежа.

Аналогичный подход следует применять в части начисления пеней за неуплату (неполную уплату) авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, учитывая положения пункта 2 статьи 24 и пунктов 2 и 4 статьи 26 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации”.

Вопрос: Об учете декларационного платежа при проведении налоговыми органами контроля в части ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Ответ: Минфин России письмом от 28.05.2007 г. № 03-04-07-02/18 разъясняет.

Пунктом 2 статьи З Федерального закона от 30.12.2006 г. № 269-ФЗ “Об упрошенном порядке декларирования доходов физическими лицами” установлено, что физические лица, получившие доходы от предпринимательской деятельности ил и от занятия частной практикой, осуществившие уплату декларационного платежа в соответствии с настоящим Федеральным законом, в части дохода, исходя из которого рассчитан уплаченный декларационный платеж, считаются также исполнившими свои обязанности по уплате ЕСН (страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды) с полученных доходов, а также по представлению налоговой декларации по ЕСН с полученных ими доходов и иных документов, представление которых было обязательным в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах при подаче такой декларации.

При этом статьей 28 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” установлено, что страхователи - индивидуальные предприниматели, адвокаты и занимающиеся частной практикой нотариусы уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа, минимальный размер которого составляет 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты.

Следовательно, у физических лиц, получивших до 1 января 2006 года доходы от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой и не уплативших с них своевременно соответствующие налоги, обязанность по уплате ЕСН считается исполненной в части суммы дохода, исходя из которой был рассчитан размер декларационного платежа. Обязанность по уплате страховых взносов в данном случае будет считаться исполненной вне зависимости от суммы дохода, исходя из которой рассчитывается декларационный платеж, т. к. такие взносы уплачиваются указанной категорией плательщиков в виде фиксированного платежа.

Таким образом, если в случае выездной налоговой проверки вышеуказанных лиц выявляются суммы дохода, исходя из которых по данным налоговых органов не был уплачен ЕСН, но уплачен декларационный платеж, то расчетным путем определяется сумма дохода, по которому обязанность по уплате ЕСН считается исполненной. Затем определяется разница между указанными суммами, на которую налоговыми органами должен быть доначислен ЕСН, а также пени и штрафы.

Ваопрос: О порядке налогообложения единым социальным налогом выплат в размере среднего заработка, сохраняемого работнику в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в т. ч. за время прохождения военных сборов.

Ответ: Минфин России письмом от 28.05.2007 г. № 03-04-07-02/18 разъясняет.

Объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.

Вместе с тем, в отдельных случаях, предусмотренных законодательством, работодатели обязаны начислять и производить выплаты работникам за период исполнения ими государственных (например, прохождение военных сборов) или общественных обязанностей и т.п. При этом такие выплаты не зависят от трудовых и непосредственно связанных с ними отношений, в т.ч. от выполнения трудовых обязанностей и положений трудовых договоров, и производятся не за счет средств организации (работодателя), а за счет средств федерального бюджета или государственного органа и общественного объединения, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей.

Учитывая изложенное, данные выплаты не являются объектом обложения единым социальным налогом. Соответственно, организации при направлении в военный комиссариат согласно «Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе», утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2004 г. № 704, сведений о фактических расходах в указанных случаях, уведомляют об отсутствии необходимости компенсировать им суммы ЕСН, т. к. каких-либо начислений на фонд оплаты труда в этих случаях производиться не должно.

Что касается других случаев, когда за работником сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации (например, в случае простоя по вине работодателя, в случае перерывов для кормления работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет), то в этих ситуациях такие выплаты непосредственно связаны с трудовыми отношениями работника и работодателя и, следовательно, являются объектом налогообложения единым социальным налогом.

Вопрос: О налогообложении ЕСН сумм вознаграждений авторам изобретения (полезной модели).

Ответ: Минфин России письмом от 28.05.2007 г. № 03-04-07-02/18 разъясняет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 2 статьи 8 Патентного закона Российской Федерации от 23.09.1992 г. № 3517-1 (далее — Патентный закон) право на получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец, созданные работником (автором) в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя (служебное изобретение, служебная полезная модель, служебный промышленный образец), принадлежит работодателю, если договором между ним и работником (автором) не предусмотрено иное.

При этом работник (автор), которому не принадлежит право на получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец, имеет право на вознаграждение. Размер вознаграждения и порядок его выплаты определяется договором между работником (автором) и работодателем.

Договор о выплате вознаграждения автору служебного изобретения является видом гражданско-правового договора, не относящего к гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, поэтому данное вознаграждение не является объектом обложения единым социальным налогом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 10 Патентного закона патентообладатель может передать исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец (уступить патент) любому физическому или юридическому лицу.

Абзацем третьим пункта 1 статьи 236 Кодекса установлено, что не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Таким образом, выплаты, производимые в пользу физических лиц, как являющихся, так и не являющихся работниками организации по договорам передачи исключительных прав на изобретение, полезную модель или промышленный образец, охраняемых патентом Российской Федерации, не признаются объектом обложения единым социальным налогом.

Вопрос: Об особенностях исчисления и уплаты единого социального налога крестьянско-фермерскими хозяйствами в 2007 году.

Ответ: Минфина России письмом от 25.12.2006 № 03-05-02-03/41 разъясняет.

Положения Закона № 137-ФЗ вступили в силу с 1 января 2007 года. В связи с этим необходимости уточнения форм деклараций по единому социальному налогу (далее - ЕСН), в том числе для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства (далее - КФХ), включая главу КФХ, за налоговый период 2006 года не имеется.

С 2007 года статьей 11 Кодекса к числу налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей отнесены главы КФХ, поэтому при разработке новых форм налоговых деклараций для этой категории налогоплательщиков, начиная с налогового периода 2007 года, будут учтены положения пункта 2 статьи 236 Кодекса, т.е. глава КФХ будет сдавать декларацию в отношении доходов всего хозяйства за вычетом расходов хозяйства, связанных с развитием КФХ.

С учетом изложенного налоговая льгота, предусмотренная подпунктом З пункта 1 статьи 239 Кодекса, с 2007 года будет применяться в том случае, если сам глава КФХ является инвалидом 1, II или III группы в части доходов всего хозяйства, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода.

Вместе с тем сообщаем, что в настоящее время в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации готовится ко второму чтению законопроект № 29445О-4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесенный Правительством Российской Федерации. В числе поправок к данному законопроекту предлагаются изменения в абзац второй пункта 2 статьи 236 Кодекса и в подпункт 5 пункта 1 статьи 238 Кодекса, касающиеся исключения положений о членах КФХ.

Вопрос: Должен ли индивидуальный предприниматель уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в случае подачи заявления в налоговый орган о временном прекращении деятельности?

Ответ:Согласно пункту 2 статьи 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с последующими изменениями и дополнениями), который вступил в действие с 20 декабря 2001 года, индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

Пунктом 3 статьи 28 вышеназванного Федерального закона № 167-ФЗ для страхователей - индивидуальных предпринимателей установлен минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размере 150 рублей в месяц, который является обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей – на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 2005 года № 582 утверждены Правила уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, согласно которым фиксированный платеж, направляемый на финансирование накопительной части трудовой пенсии, является обязательным для уплаты лицами 1967 года рождения и моложе. Министерство Финансов РФ своим письмом от 06.03.2006 г. № 03-11-02/50 разъясняет, что вышеназванное Постановление применяется с 11 октября 2005 года.

Федеральный закон № 167-ФЗ не связывает обязанность уплаты минимального размера фиксированного платежа индивидуальным предпринимателем с размером дохода, полученного в результате предпринимательской деятельности.  

Освобождение индивидуальных предпринимателей (в том числе как пенсионеров, так и инвалидов) от уплаты минимального размера фиксированного платежа также не предусмотрено.

Следует иметь в виду, что согласно п. 9 ст.22.3 Закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в редакции от 05.02.2007 г.) государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

Подача предпринимателями заявлений в налоговые органы о временном прекращении деятельности не является основанием для освобождения от уплаты фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. То есть, предприниматель освобождается от обязанности уплаты фиксированного платежа  с момента внесения  в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей соответствующей записи о прекращении предпринимательской деятельности.

Вопрос: Организация ошибочно произвела платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. Какой орган уполномочен производить возврат ошибочно перечисленных страховых взносов?

Ответ: Министерство Финансов РФ письмом от 06.03.2006 г. № 03-11-02/50 разъяснило, что в настоящее время проведение зачета (возврата) излишне уплаченных сумм страховых взносов не представляется возможным по следующим причинам.

В соответствии со статьей 3 Закона № 167-ФЗ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет ПФР и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

При этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в статье 8 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс), и не являются составной частью единого социального налога (Постановление Президиума ВАС Российской Федерации от 22.04.2003 г. № 12355/02; информационное письмо Президиума ВАС Российской Федерации от 11.08.2004 г. № 79).

Согласно статье 9 Закона № 167-ФЗ финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии осуществляется за счет средств бюджета ПФР. При этом финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица.

Таким образом, поскольку Законом № 167-ФЗ предусмотрена иная природа этих обязательных платежей, то на них не распространяются положения статьи 78 "Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени" Кодекса.

При этом вышеуказанным Законом не определен уполномоченный орган, который должен производить зачет (возврат) излишне уплаченных сумм страховых взносов и порядок его проведения.

Статья 25 Закона № 167-ФЗ возлагает на налоговые органы только контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующем деятельность налоговых органов.

В настоящее время по вопросам зачета или возврата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование имеется арбитражная практика - ВАС РФ в постановлениях от 05.09.2006 г. № 2776/06 и № 4240/06 указал, что в силу пункта 1 статьи 13 Закона N 167-ФЗ страховщик (территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации) имеет право осуществлять возврат страховых взносов страхователям в случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены. Иные возможности проведения территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации возврата или зачета, в том числе и излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, законодательством не установлены.

Так как, администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых на выплату как страховой, так и накопительной частей трудовой пенсии, а также страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых на выплату накопительной и страховой частей трудовой пенсии, является Федеральная налоговая служба (согласно перечню администраторов поступлений в бюджеты Российской Федерации приложение № 11.1 к Федеральному закону от 15.08.1996 № 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" в ред. от 23.12.2004 № 174-ФЗ), суд обязал инспекцию  произвести возврат ошибочно перечисленных плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Однако Минфин России до настоящего времени свою позицию по данному вопросу не изменил, и до получения соответствующих разъяснений основания для проведения возвратов (зачетов) у налоговых органов по страховым взносам отсутствуют.

Учитывая изложенное, решение данного вопроса возможно посредством обращения в арбитражный суд.

Вопрос: Каков порядок начисления единого социального налога на выплаты по договорам гражданско-правового характера, заключаемым между органом опеки и попечительства и приемными родителями в целом и в части суммы, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Учитывая изложенное, а также то, что между органом опеки и попечительства и приемными родителями заключены гражданско-правовые договора, согласно которым установлена оплата труда приемным родителям, на сумму оплаты труда приемным родителям начисляется единый социальный налог в общеустановленном порядке по ставкам, определенным пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следует иметь в виду, что согласно пункту 3 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Вопрос: О применении пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в отношении налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями.

Ответ: Министерство финансов России письмом от 30.05.2007 г. № 03-04-07-02/17 разъясняет.

Согласно пункту 1 статьи 235 Кодекса налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в частности, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Пунктом З статьи 236 Кодекса предусмотрено, что указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса вы платы и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой он и производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, данное положение распространяется на налогоплательщиков, целью деятельности которых является получение дохода и которые несут расходы, связанные с этой деятельностью, как уменьшающие так и не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

К таким налогоплательщикам, в частности, относятся физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, упомянутые в пунктах 2 и З статьи 221 Кодекса.

Следовательно, если выплаты и иные вознаграждения, начисляемые одним физическим лицом в пользу другого физического лица по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, являются расходами, связанными с осуществлением физическим лицом какой-либо деятельности, направленной на получение дохода, то такие выплаты подлежат налогообложению единым социальным налогом с учетом пункта З статьи 236 Кодекса.

В случае если выплаты по таким договорам не участвуют у физического лица, производящего эти выплаты, в определении его налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, то пункт З статьи 236 Кодекса к ним не применяется.

Вопрос: Об уплате единого социального налога организациями - резидентами технико – внедренческой особой экономической зоны.

Ответ: Министерство финансов России письмом от 30.05.2007 г. № 03-04-07-02/19 в дополнение к письму от 10.10.2006 Х 03-05-02-03/36 разъясняет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (далее – Закон № 116-ФЗ) резидент технико-внедренческой особой экономической зоны вправе вести на территории особой экономической зоны только технико-вне-дренческую деятельность в пределах, предусмотренных соглашением о ведении технико-внедренческой деятельности.

Нормы, допускающие или запрещающие резидентам особой экономической зоны осуществление какой-либо деятельности за пределами особой экономической зоны, в Законе № 116-ФЗ отсутствуют.

Вместе с тем согласно пункту 4 статьи 10 Закона № 116-ФЗ резидент особой экономической зоны не вправе иметь филиалы и представительства за пределами территории особой экономической зоны, что позволяет сделать вывод о невозможности создания ими обособленных подразделений и ведения деятельности за пределами такой зоны.

При этом положения статьи 284 Кодекса о раздельном учете доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществления деятельности за пределами территории особой экономической зоны позволяют сделать вывод, что организация-резидент особой экономической зоны может осуществлять деятелъность за пределами особой экономической юны.

На основании изложенного, и учитывая положения статьи 211 Кодекса, организации-резиденты особой экономической зоны могут применять льготный налоговый режим по единому социальному налогу только к выплатам, осуществляемым физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, при условии раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны.

Вопрос: О размере фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование в 2007 году

  Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.03.2007 г.      № 156 «О стоимости страхового года на 2007 год» утверждена стоимость страхового года на 2007 год в размере 1848 рублей. В целях единообразного применения положений статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» необходимо руководствоваться следующим.

1. В  соответствии  с пунктом 2 статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Пунктом 3 «Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа», утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 11.03.2003 г. № 148 (далее - Правила), установлено, что размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации, на 12.

Согласно пункту 4 указанных Правил фиксированный платеж за текущий год уплачивается не позднее 31 декабря этого года.

В случае прекращения деятельности страхователей в установленном порядке до 31 декабря текущего года фиксированный платеж, подлежащий уплате в текущем году, уплачивается за фактический период деятельности не позднее даты ее прекращения.

В силу пункта 5 Правил, уплата фиксированного платежа осуществляется страхователями в виде отдельных платежных поручений на финансирование каждой части трудовой пенсии. При этом две трети от суммы фиксированного платежа направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии и одна треть - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

В 2007 году, страхователи плательщики фиксированного платежа, должны уплатить на страховую часть трудовой пенсии - 1232 рублей и на накопительную часть трудовой пенсии - 616 рублей.

В случае неуплаты (несвоевременной уплаты) фиксированного платежа страхователи несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, главами крестьянских (фермерских) хозяйств, уплачивающих страховые взносы за себя и членов хозяйства, родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов Севера за членов общины  за 2007 год  страховые взносы в виде фиксированного платежа уплачиваются исходя из утвержденной стоимости страхового года.

2. К страхователям, которые уплачивают страховые взносы в виде фиксированного платежа исходя из стоимости страхового года, применяются «Правила уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере», утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.2005 г. № 582.

В соответствии с указанным Постановлением уплата фиксированного платежа может осуществляться единовременно за текущий календарный год в размере, равном годовому размеру платежа, или частями в течение года в размерах, не менее месячного размера платежа. 

Если страхователь уплачивает страховые взносы в виде фиксированного платежа ежемесячно, он должен уплачивать их в размере не менее 154 руб., из них 102 руб.67 коп. – на финансирование страховой части трудовой пенсии и 51 руб. 33 коп. – на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Считаем целесообразным, производить уплату страховых взносов в виде фиксированного платежа на страховую и накопительную часть трудовой пенсии в рублях, без копеек. 

Если страхователь осуществил уплату страховых взносов с указанием копеек, рекомендуем производить разноску платежей с округлением до рубля.

Отдел единого социального налога

98

Поступление налогов и сборов по Чувашской Республике
в январе – августе 2007 года

В январе – августе 2007 года в республике в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды мобилизовано 19796,1 млн. рублей платежей, контролируемых налоговыми органами, что к соответствующему периоду 2006 года  составляет 128,7%.

Из общего объема поступлений вбюджеты всех уровней поступило 14538,5 млн. рублей налогов и сборов, контролируемых налоговыми органами,  что к аналогичному периоду  2006 года  составляет 129,4 %.

В федеральный бюджет собрано 5707,8 млн. рублей, что к январю-августу 2006 года составляет 131,7%.

В территориальный бюджет  поступило 8830,7 млн. рублей, что  на 28% или на 1933,7 млн. рублей больше, чем за январь – август 2006 года.

Поступления в  республиканский бюджет Чувашской Республики составили  6922,3 млн. рублей или на 26,7% больше, чем за январь - август 2006 года. Бюджетные назначения выполнены на 113,1%, сумма перевыполнения – 729,6 млн. рублей.

Поступления в местные бюджеты составили  1908,4 млн. рублей или 133% к соответствующему периоду прошлого года. Бюджетные назначения выполнены на 109,6%, сумма перевыполнения – 167,7 млн. рублей.

Отдел  работы с налогоплательщиками и СМИ

173

 

 О формах бланков строгой отчетности

В соответствии с требованиями постановления Правительства Российской Федерации  от 31 марта 2005 г. N 171 "Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» Министерством финансов Российской Федерации утверждены формы бланков строгой отчетности следующими приказами:

- от 31.01.2006 №20н – «Залоговый билет» и «Сохранная квитанция»;

- от 17.05.2006 №80н – «Квитанция на получение страховой премии (взноса);

- от 09.02.2007 №14н – «Квитанция на оплату услуг газификации и газоснабжения»;

- от 09.07.2007 №60н – «Туристическая путевка».

Одновременно сообщаем, что срок использования данных форм бланков строгой отчетности не ограничен.    

 

Отдел контроля применения ККТ, производства и оборота
алкогольной и табачной продукции   

71

Информация о признанных недействительными ИНН, КИО и о ранее выданных документах, подтверждающих постановку на учет/учет иностранных организаций

315

Индивидуальный предприниматель (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Чувашской Республике (далее - Инспекция) о признании недействительным решения № 8-К от 14.03.2007 о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за неуплату НДС за 1 квартал 2006 года в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 102 994 руб. 40 коп., уплате НДС за 1 квартал 2006 года в сумме 514 972 руб. 00 коп. и пени за его несвоевременную уплату в размере 64 270 руб. 46 коп.

В обоснование заявленных требований указано, что налоговые платежи являются личностной обязанностью каждого налогоплательщика и должны уплачиваться из собственных средств. Согласно правовой позиции Конституционного   суда Российской   Федерации,   выраженной   в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П, под фактической оплатой поставщикам налога на добавленную стоимость следует понимать реально понесенные налогоплательщиком затраты в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика на оплату начисленных им сумм налога. Пунктом 1 статьи 172 Кодекса предусмотрено, что право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) входного налога на добавленную стоимость возникает при соблюдении им следующих юридических фактов: наличия счета-фактуры, принятия товара (работ, услуг) на учет и фактической оплаты товаров (работ, услуг) поставщикам (продавцам) с учетом начисленного ими налога. Все названные юридические факты Предпринимателем соблюдены, следовательно, он имеет право на применение вычета.

Инспекция в оспариваемом решении неправомерно указывает о том, что 000 «Ремстройэнерго» неправильно указало свой ИНН в счетах- фактурах, следовательно, они не соответствуют требованиям статьи 169 Кодекса. Также в соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ 000 «Ремстройэнерго» снято с налогового учета 08.07.2005 в связи с прекращением деятельности путем реорганизации в форме слияния. Следовательно, счета-фактуры датированные январем-мартом 2006 года не могли быть подписаны от имени 000 «Ремстройэнерго».

На  момент  совершения  всех  сделок  руководитель  000 «Ремстройэнерго» находился по адресу: г. Чебоксары, ул. К. Маркса, д. 52, в том числе в январе-марте 2006 года, представил по просьбе Предпринимателя все учредительные документы Общества, свидетельства о регистрации и присвоении ИНН (был указан ИНН 2129056839), иные действия по проверке правоспособности 000 «Ремстройэнерго» произвести не было возможности, в связи с отсутствием соответствующих полномочий. Таким образом, заявитель действовал с должной осмотрительностью и осторожностью, ему не было известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Следовательно,  в соответствии с пунктом 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 налоговая выгода, полученная заявителем, является обоснованной, требования статьи 169 Кодекса соблюдены полностью. Согласно пункту 10 вышеуказанного постановления факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Предприниматель в судебном заседании от 16.08.2007 заявил ходатайство об объявлении перерыва в судебном заседании, в связи с невозможностью участия его представителя и представлением дополнительных пояснений по заявленным требованиям.

Представитель Инспекции в заседании суда от 16.08.2007 рассмотрение заявленного ходатайства оставил на усмотрение суда.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании был объявлен перерыв с 15 часов 15 минут 16.08.2007 до 16 часов 00 минут 22.08.2007.

Представитель Предпринимателя в судебном заседании от 22.08.2007 поддержала ранее изложенные доводы в полном объеме, пояснив, что оспариваемое решение было принято в отношении Предпринимателя по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2006 года, счетов-фактур на отгруженные и приобретенные ТМЦ, банковской выписки, книги покупок, книги продаж. Основанием для начисления НДС, пени и штрафа согласно решению послужило неправильное   оформленные   счетов-фактур,   полученных   от   000 «Ремстройэнерго», которые не могут послужить основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

Предприниматель не согласен с данным выводом Инспекции по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения.

При этом судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

На основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса суммы НДС по товарам, приобретаемым налогоплательщиками для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров и документов, подтверждающих фактическую уплату суммы этого налога. В главе 21 Кодекса нет строгого перечня документов, которые подтверждают факт уплаты налога поставщику. Налоговый вычет может быть произведен на основании документов, подтверждающих уплату сумм налога (пункт 1 статьи 172 Кодекса), к которым можно отнести и бланк строгой отчетности, и приходный кассовый ордер, то есть в Кодексе не указано, что при наличных расчетах для налогового вычета по НДС необходим именно кассовый чек. При этом следует иметь в виду, что недобросовестные или неправомерные действия контрагента не должны  быть положены  в  обоснование  вины налогоплательщика.

Между Предпринимателем и 000 «Ремстройэнерго» существовали договорные отношения на поставку молока на основании договора № 01/04-06 от 04.01.2006. В течение 1 квартала 2006 года 000 «Ремстройэнерго» неоднократно поставляло Рыбкину П.В. молоко. Индивидуальным предпринимателем Рыбкиным П.В. для применения налогового вычета по НДС были представлены счета-фактуры, полученные от 000 «Ремстройэнерго», а также квитанции к приходно-кассовым ордерам на уплату полученных товаров, в том числе НДС. Фактическое получение товара было оформлено товарными накладными.

Таким образом, налогоплательщиком были предоставлены все документы, дающие право на налоговый вычет. При этом факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей (ошибочное указание ИНН в счетах-фактурах) сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной,  если  налоговым  органом  будет доказано,  что налогоплательщик  действовал  без  должной  осмотрительности  и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Налоговый орган должен доказать, что Предприниматель, получая молоко от контрагента - 000 «Ремстройэнерго», действовал неосмотрительно. При этом следует учитывать, что на налогоплательщика не возложена обязанность по оценке добросовестности контрагента и хозяйствующие субъекты не имеют правовых оснований для истребования необходимых учетных документов у контрагента для изучения. При заключении договора Предпринимателю были представлены соответствующие документы о существовании 000 «Ремстройэнерго» (свидетельство о регистрации, свидетельство о постановке на учет и иные). Данные документы не изымаются налоговым органом при реорганизации общества и на них не ставятся никакие отметки. В данном случае Предпринимателем была проявлена осмотрительность, которая может быть применена в такой ситуации. Законодательными и нормативными актами Российской Федерации не предусмотрена прямая обязанность налогоплательщика контролировать какие-либо стороны деятельности другой стороны договора.

При этом необходимо иметь в виду характер обязательств и условий договора, согласно которым Предприниматель расплачивался наличными денежными средствами при фактическом получении товара, то есть в данном случае отсутствовал риск, дающий ему основания проверять какие-либо аспекты деятельности 000 «Ремстройэнерго».

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура,   составленная   с   нарушением   порядка, установленного пунктами 5, 6 указанной статьи, не может являться основанием к вычету. Пунктами 5, 6 статьи 169 Кодекса предусмотрены реквизиты, которые должны содержаться в счетах-фактурах. Однако в них ничего не говорится о недостоверности содержащихся в счетах-фактурах сведениях. В полученных Рыбкиным П.В. счетах-фактурах имеются все предусмотренные реквизиты. Учитывая проявленную Рыбкиным П.В. должную осмотрительность и осторожность, предъявленные им счета-фактуры от 000 «Ремстройэнерго» из-за недобросовестности контрагента не могут послужить к отказу в принятии НДС к вычету.

Вывод налогового органа о том, что в случае, если изменения в счетах- фактурах произведены с нарушением пункта 9 «Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», то они не могут быть приняты к вычету, не основан на нормах закона. Указанными правилами не предусмотрены таковые последствия. Между тем, налоговые органы в силу статьи 33 Кодекса должны действовать в строгом соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и, вынося решения, обосновывать свои выводы именно на нормах закона.

 Таким образом, учитывая пункт 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», Предприниматель является добросовестным, при осуществлении экономических сделок с 000 «Ремстройэнерго»   действовал   с   должной   в   данной   ситуации осмотрительностью, для получения налоговой выгоды им были предоставлены все документы, требуемые действующим законодательством, также им была уплачена сумма НДС поставщику в составе стоимости полученного товара. Повторная уплата НДС приведет к необоснованному возложению на налогоплательщика дополнительного налогового бремени, двойной уплате налога, что является недопустимым. Следовательно, решение налогового органа является незаконным, необоснованным. Инспекцией не было доказано иное.

Предприниматель для заключения договора поставки № 01/04-06 от 04.01.2006 не проверял данные из ЕГРЮЛ по 000 «Ремстройэнерго». Данный договор был передан заявителю через экспедитора.

Представитель Инспекции в заседании суда от 22.08.2007 поддержал ранее изложенные доводы в полном объеме, пояснив, что Предприниматель при заключении договора поставки № 01/04-06 от 04.01.2006 действовал без должной осмотрительности, поскольку он должен был проверить о наличии 000 «Ремстройэнерго» в ЕГРЮЛ.

000 «Ремстройэнерго» является строительной организацией и не осуществляло   реализацию   молока,   что   подтверждают   данные регистрационного дела 000 «Ремстройэнерго».

Относительно доводов Предпринимателя о двойной уплате НДС Инспекция поясняет, что согласно письму Инспекции № 20-Ю/ от 14.02.2007 000 «Ремстройэнерго» представило налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2005 года, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данной декларации, составила в сумме 9 850 руб. 00 коп.

Следовательно, доводы Предпринимателя о двойном налогообложении по НДС являются необоснованными.

Представленные в материалы дела счета-фактуры составлены в нарушение пункта 6 статьи 169 Кодекса, поскольку они подписаны неизвестным лицом.

Предприниматель при заключении договора поставки № 01/04-06 от 04.01.2006 должен был проверить полномочия директора 000 «Ремстройэнерго», поскольку предприниматель на свой риск осуществляет предпринимательскую деятельность.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании был объявлен перерыв с 16 часов 30 минут 22.08.2007 до 16 часов 15 минут 23.08.2007.

Представитель Предпринимателя в судебном заседании от 23.08.2007 поддержала ранее изложенные доводы в полном объеме.

Представитель Инспекции в заседании суда от-2-3.98.2007 поддержала ранее изложенные доводы в полном объеме, заявив ходатайство об уменьшении размера госпошлины, подлежащей взысканию с Инспекции, в связи с финансированием из федерального бюджета и отсутствием в смете денежных средств на уплату государственной пошлины.

Предприниматель в судебном заседании от 23.08.2007 рассмотрение заявленного ходатайства оставил на усмотрение суда.

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Как свидетельствуют материалы дела, 28.07.2006 Предприниматель представил в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2006 года. По данным налогоплательщика сумма налога от реализации составила 524 731 руб. 00 коп., сумма налога, подлежащая вычету - 525 363 руб. 00 коп., сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета - 632 руб. 00 коп.

7 ноября 2006 года Предприниматель представил в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2006 года. По данным уточненной декларации сумма налога от реализации составила 524731 руб. 00 коп., сумма налога, подлежащая вычету - 517 689 руб. 00 коп., сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет - 7 042 руб. 00 коп.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты НДС за 1 квартал 2006 года по указанной декларации.

Данной проверкой установлено, что Предприниматель в нарушение статей 171, 172 Кодекса необоснованно отнес на вычеты сумму НДС за 1 квартал 2006 года  в  размере   514972  руб.   00  коп.   по  счетам-фактурам 000 «Ремстройэнерго». В результате чего установлена неуплата (неполная уплата) Предпринимателем НДС за 1 квартал 2006 года в сумме 514 972 руб. 00 коп.

Результаты проверки зафиксированы актом № 1 от 17.01.2007.

По результатам рассмотрения решения № 44-К от 25.10.2006, акта проверки № 1 от 17.01.2007 и материалов проверки, заместителем начальником Инспекции вынесено решение № 8-К от 14.03.2007 о привлечении Предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса за неуплату НДС за 1 квартал 2006 года в результате занижения А79-3178/2007 налоговой базы, иного неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 102 994 руб. 40 коп.

Данным решением Предпринимателю предложено уплатить в срок, указанный в требовании, вышеуказанную налоговую санкцию, а также НДС за 1 квартал 2006 года в сумме 514 972 руб. 00 коп. и пени за его несвоевременную уплату в размере 64 270 руб. 46 коп.

Предприниматель не согласился с решением Инспекции и обжаловал его в арбитражный суд.

Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, суд считает, что требования заявителя подлежат отказу на основании следующего.

Из материалов дела следует, что Предприниматель заявил к вычету НДС за 1 квартал 2006 года в размере 514 972 руб. 00 коп. В обоснование вычета заявитель первоначально представил счета-фактуры 000 «Ремстройэнерго» № 000015 от 27.01.2006 на сумму 1 833 831 руб. 00 коп., в том числе НДС - 166915 руб. 50 коп., на закупку молока; № 000027 от 28.02.2006 на сумму 1 832 806 руб. 21 коп., в том числе НДС - 166 618 руб. 75 коп., на закупку молока; № 000041 от 30.03.2006 на сумму 1 832 806 руб. 21 коп., в том числе НДС - 166 618 руб. 75 коп., на закупку молока; № 42 от 30.03.2006 на сумму 97 152 руб. 60 коп., в том числе НДС - 14819 руб. 28 коп., на оказание транспортных услуг. В данных счетах-фактурах был указан ИНН продавца 2129056839.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ (л.д. 49-51) 000 «Ремстройэнерго» имеет ИНН 2128026006. ИНН 2129056839 принадлежит 000 «Чебоксарская торгово-строительная компания».

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые  организацией,  должны  оформляться  оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц (пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке статьи 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 названной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В статье 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 указанного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

На основании пункта 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны, в том числе наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. Счета-фактуры должны содержать полную и достоверную информацию о совершенной хозяйственной операции и ее участниках.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пункт б статьи 169 Кодекса).

Таким образом, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Как свидетельствуют материалы дела, 08.02.2007 предпринимателем в Инспекцию были представлены копии исправленных счетов-фактур в обоснование налоговых вычетов по НДС по 000 «Ремстройэнерго» с указанием ИНН 2128026006 на сумму 5 596 596 руб. 02 коп., в том числе НДС в сумме 514 972 руб. 28 коп.

Порядок внесения исправлений в первичные учетные документы определен пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому в первичные учетные документы исправления могут вноситься по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

В силу пункта 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Таким образом, НДС в сумме 514 972 руб. 28 коп. по вышеуказанным счетам-фактурам не может быть принят к вычету, поскольку указанные счета-фактуры содержат исправления в указании ИНН 000 «Ремстройэнерго», которые должным образом не заверены.

Кроме того, из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц № 887 от 08.07.2005 (л.д. 49- 51), свидетельства серии 16 № 003958783 (л.д. 48) следует, что 08.07.2005 в единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении деятельности 000 «Ремстройэнерго» в форме слияния и снято с налогового учета по месту нахождения согласно уведомлению (л.д. 52).

 Таким образом, счета-фактуры датированные январем - мартом 2006 года не могли быть выставлены 000 «Ремстройэнерго», поскольку данное юридическое лицом на момент их составления не существовало и не обладало правоспособностью. Выставление несуществующей организацией счетов - фактур не соответствует требованиям, указанным в статье 169 Кодекса, следовательно, отсутствуют операции, являющиеся в соответствии со статьей 146 указанного Кодекса объектом налогообложения по НДС, в связи с чем невозможно произвести по этим суммам налоговый вычет на основании статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что представленные    налогоплательщиком    счета-фактуры    содержат недостоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия по возмещению налога на добавленную стоимость, и не могут подтверждать правомерность применения предпринимателем вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, представленные Предпринимателем договор поставки № 01/04-06 от 04.01.2006, счета-фактуры 000 «Ремстройэнерго» от имени данной организации подписаны руководителем организации Мисюком А.В. Вместе с тем, в заявлении о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы 000 «Ремстройэнерго» по форме № Р 13 001 (л.д. 43-46), имеется образец подписи Мисюка А.В., заверенный надлежащим образом нотариусом. Подпись руководителя 000 «Ремстройэнерго» Мисюка А.В., проставленная в указанном заявлении, и подписи, проставленные от имени директора 000 «Ремстройэнерго» Мисюка А.В. в счетах-фактурах 000 «Ремстройэнерго», представленных Предпринимателем, различны.

Таким образом, в нарушение пункта 6 статьи 169 Кодекса  счета-фактуры,  представленные  заявителем, подписаны неизвестным лицом, следовательно, в счетах-фактурах отсутствуют подписи уполномоченных лиц.

Доводы заявителя о том, что при передаче 000 «Ремстройэнерго» наличных денежных средств при получении товара отсутствовал риск, дающий ему основания проверять какие-либо аспекты деятельности 000 «Ремстройэнерго» и что в данном случае Предпринимателем была проявлена осмотрительность, которая может быть применена в такой ситуации суд считает необоснованными на основании следующего.

В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на получение прибыли.

В данном случае, риск заявителя заключался в том, что отсутствие контрагента по сделке, лишило его права на возмещение налога на добавленную стоимость по документам, представленным этим лицом, в силу требований налогового законодательства.

В ходе судебного разбирательства Предприниматель пояснил, что для заключения договора поставки № 01/04-06 от 04.01.2006 он не проверял данные из ЕГРЮЛ по 000 «Ремстройэнерго» и что данный договор был передан заявителю через экспедитора.

Согласно пункту 11 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении  требований налогоплательщиков,  связанных с  ее получением.

Таким образом, как установлено судом и Инспекцией, Предприниматель в нарушение пунктов 2 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Кодекса неправомерно предъявил к вычету НДС по счетам-фактурам 000 «Ремстройэнерго» на сумму 514 972 руб. 28 коп.

В    результате    указанного    нарушения    Предпринимателем допущена неуплата НДС за 1 квартал 2006 года в сумме 514 972 руб. 28 коп.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что Инспекция обоснованно вынесла решение № 8-К от 14.03.2007 о привлечении Предпринимателя  к   налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса за неуплату НДС за 1 квартал 2006 года в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 102 994 руб. 40 коп., уплате НДС за 1 квартал 2006 года в сумме 514 972 руб. 00 коп. и пени за его несвоевременную уплату в размере 64 270 руб. 46 коп.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Предпринимателю в заявлении к Инспекции о признании недействительным решения № 8-К от 14.03.2007 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса за неуплату налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2006 года в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога в виде штрафа в  размере 102 994 руб. 40 коп., уплате налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2006 года в сумме 514972 руб. 00 коп. и пени за его несвоевременную уплату в размере 64 270 руб. 46 коп. отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

44

1. Заказчик: Управление ФНС России по Чувашской Республике, 428018, г. Чебоксары, ул. Нижегородская, д. 8, hoz@r21.nalog.ru

2. Источник финансирования заказа - федеральный бюджет

3. Форма котировочной заявки указана в Приложении № 1

4. Наименование, характеристики и количество поставляемых товаров (наименование, характеристики и объем выполняемых работ, оказываемых услуг): обучение 250 сотрудников налоговых органов Чувашской Республики по 72 часовой программе «Администрирование налогов и сборов»

5. Место проведения обучения: Приволжский федеральный округ

6. Срок обучения – до 10.12.2007

7. В цену включаются все расходы обучения 250 сотрудников по соответствующим направлениям

8. Максимальная цена контракта250 000 рублей

9. Котировочные заявки принимаются c 8.00 до 17.00 с 18.09.2007 г. по 26.09.2007 г. по адресу: г. Чебоксары, ул. Нижегородская, 8, каб. 411, тел. (8352) 30-27-53

10. Оплата обучения осуществляется в течение 5 рабочих дней со дня подписания акта выполненных работ

11. Срок подписания контракта -   не ранее чем 5 дней со дня размещения на официальном сайте протокола рассмотрения и оценки котировочных заявок и не позднее чем через двадцать дней со дня подписания указанного протокола

Председатель конкурсной, аукционной
и котировочной комиссии
                                                                                        О.М. Никина

697

КСТАТИ
Форма договора страхования

Договор страхования должен быть заключен в письменной форме. Нередко он оформляется не документом, подписываемым сторонами, а путем выдачи страховщиком страхователю страхового полиса. В полисе надо обязательно проставить подпись страховщика. Иногда в тексте договора (полиса) содержится ссылка на стандартные правила страхования соответствующего вида, принятые, одобренные или утвержденные страховщиком либо объединением страховщиков. Тогда считается, что договор заключен на условиях названных в нем стандартных правил. Указанные варианты заключения договора страхования допускаются согласно статьям 940 и 943 ГК РФ.

Типовая форма для договора добровольного медицинского страхования утверждена постановлением Правительства РФ от 23.01.92 № 41. 

По договору личного страхования одна сторона — страхователь перечисляет другой стороне — страховщику обусловленную договором плату (страховую премию). Страховщик за эту плату выплачивает единовременно или периодически установленную в договоре сумму (она называется страховой). При личном страховании условием выплаты данной суммы являются причинение вреда жизни или здоровью названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижение им определенного возраста или наступление в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая). Так определено в пункте 1 статьи 934 Гражданского кодекса.

Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор страхования, то есть выгодоприобретателю. По общему правилу (если в договоре не указано иное) таковым считается само застрахованное лицо (п. 2 ст. 934 ГК РФ). В случае смерти данного лица выгодоприобретателями признаются его наследники. Конечно, если в договоре не назван иной выгодоприобретатель.

Обратите внимание: у всех договоров страхования независимо от вида особый порядок вступления в силу — в момент уплаты страховой премии или ее первого взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ). То есть договор может быть заключен в одном налоговом (отчетном) периоде, а начать действовать — в другом. Но в договоре стороны вправе закрепить иной порядок его вступления в силу.

Негосударственное пенсионное обеспечение  не относится к видам страхования. Между тем учет расходов по нему ведется в таком же порядке, как и на добровольное личное страхование работников. Названный вид договоров регулируется Федеральным законом от 07.05.98 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах». Договор негосударственного пенсионного обеспечения заключается между негосударственным пенсионным фондом (НПФ) и организацией, которая становится вкладчиком этого фонда. Вкладчик уплачивает пенсионные взносы в фонд, который обязуется выплачивать физическим лицам — работникам данной организации негосударственную пенсию. Эти физические лица именуются участниками фонда.

Общие условия признания расходов на страхование и негосударственное пенсионное обеспечение

Организация может признать в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы платежей (взносов) лишь по договорам личного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу ее работников. То есть лица, указанные в договорах или отдельных приложениях к ним в качестве застрахованных или участников фонда, должны состоять с организацией-страхователем (вкладчиком фонда) в трудовых отношениях. В силу пункта 2 статьи 934 ГК РФ выгодоприобретателями по договору личного страхования могут быть указаны лишь застрахованные лица (работники). Иначе договор не считается заключенным в их пользу, а значит, расходы по такому договору не учитываются в целях применения главы 25 Кодекса.

Страховщиком может выступать только страховая организация, имеющая выданную согласно законодательству РФ лицензию на ведение соответствующих видов деятельности в России. Это непременное условие признания расходов на страхование при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

НПФ, с которыми заключаются договоры негосударственного пенсионного обеспечения, также должны иметь лицензию на соответствующий вид деятельности.

Виды добровольного личного страхования, взносы по которым признаются в расходах
В главе 25 Налогового кодекса приведен закрытый перечень видов договоров добровольного личного страхования работников, платежи по которым организация вправе включить в состав расходов в налоговом учете. Это:

1) долгосрочное страхование жизни (на срок не менее пяти лет);
2) страхование, предусматривающее выплаты исключительно в случаях смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей;
3) добровольное медицинское страхование;
4) добровольное пенсионное страхование или негосударственное пенсионное обеспечение;
5) страхование на случай временной нетрудоспособности работника вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности.

Платежи по первым трем видам договоров личного страхования (наряду с договором негосударственного пенсионного обеспечения) включаются в расходы на оплату труда. Основание — пункт 16 статьи 255 НК РФ. А платежи по добровольному личному страхованию на случай временной нетрудоспособности работника относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 216-ФЗ) в абзац 6 пункта 16 статьи 255 НК РФ внесены поправки. Они вступают в силу с 1 января 2008 года, однако их действие распространяется на правоотношения, возникшие с 2007 года. В частности, второй из перечисленных видов страхования будет иметь такую формулировку: страхование, предусматривающее выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. Но приведенной формулировкой налогоплательщики смогут воспользоваться лишь с будущего года. Кроме того, с 2008 года они вправе пересчитать налоговую базу за 2007 год с учетом вступивших в силу изменений и подать уточненные налоговые декларации за отчетные периоды.

Напомним, что затраты организации на добровольное страхование работников, учитываемые в расходах на оплату труда, должны быть предусмотрены в трудовых договорах (контрактах) и (или) коллективных договорах. Таково требование абзаца 1 статьи 255 НК РФ. То есть в этих документах надо зафиксировать обязанность работодателя выступать в отношении работников в качестве страхователя по соответствующим страховым случаям.

Перечисленные виды страхования имеют свои особенности. Условия страхования (или пенсионного обеспечения) в каждом конкретном случае должны отвечать требованиям, установленным в Налоговом кодексе. Только на основании этого платежи по указанным видам страхования включаются в расходы.

Особенности признания расходов по конкретным видам личного страхования

По договору страхования жизни страховые риски могут быть разными: дожитие застрахованного до определенного возраста или срока, смерть, наступление иных событий в его жизни. Об этом говорится в подпункте 1 пункта 1 статьи 4 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Страховщики часто практикуют комплексное страхование от нескольких рисков в рамках одного договора. Страховых выплат по таким договорам соответственно тоже может быть несколько по различным основаниям. При страховом риске дожития до какого-либо возраста выплаты чаще всего бывают регулярными в течение установленного периода времени.

Пункт 16 статьи 255 НК РФ в целях признания расходов не ограничивает страхование жизни какими-либо определенными страховыми рисками. Важно, чтобы срок действия договора был не менее пяти лет. Кроме того, в договоре не должны предусматриваться никакие страховые выплаты в пользу застрахованного лица (в том числе в виде рент или аннуитетов) в эти пять лет. Правда, в данном периоде допускаются страховые выплаты в случае смерти застрахованного лица.

Обратите внимание: в новой редакции абзаца 3 пункта 16 статьи 255 НК РФ, которая вступит в силу с 1 января 2008 года, в течение пяти лет действия договора возможны также страховые выплаты вследствие причинения вреда здоровью застрахованного лица (подп. «а» п. 26 ст. 1 Закона № 216-ФЗ).

Страхование исключительно на случай смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица тоже является разновидностью страхования жизни. Но такой страховой случай может быть предусмотрен и в договоре страхования вреда жизни и здоровью (подп. 2 п. 1 ст. 4 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1). Срок действия этого договора любой. Расходы по нему учитываются в целях налогообложения прибыли при условии, что договор не предусматривает других страховых случаев, кроме смерти застрахованного лица или причинения вреда его здоровью.

Добровольное медицинское страхование представляет собой особый вид страхования, регулируемый Законом РФ от 28.06.91 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (далее — Закон № 1499-1). Как известно, медицинская помощь оказывается населению Российской Федерации в том числе путем реализации системы медицинского страхования — обязательного и добровольного. Последнее осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования. Граждане получают дополнительные медицинские и иные услуги сверх установленных программами обязательного медицинского страхования. Об этом говорится в статье 1 Закона № 1499-1. Объектом добровольного медицинского страхования является страховой риск, связанный с затратами на оказание медицинской помощи при возникновении страхового случая (ст. 3 Закона № 1499-1).

Организации-работодатели в качестве страхователей заключают такие договоры со страховыми медицинскими учреждениями. Те в свою очередь обязуются организовывать и финансировать предоставление застрахованным лицам медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программе добровольного медицинского страхования. Эти программы каждый страховщик (группа страховщиков) утверждает самостоятельно.

Бытует мнение, что в рамках добровольного медицинского страхования оказываются только медицинские услуги, не предусмотренные в программе обязательного медстрахования. Но это неверное толкование норм статьи 1 Закона № 1499-1. Их смысл в том, что перечень услуг по договорам добровольного медицинского страхования гораздо шире того, который включен в базовую программу обязательного медстрахования.

Взносы по добровольному пенсионному страхованию учитываются в целях налогообложения прибыли при следующем условии. Страховым случаем по данному договору должно быть наступление у застрахованного лица пенсионных оснований, которые дают право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, в течение периода действия пенсионных оснований. Пенсионные основания определяются законодательством Российской Федерации. Договор обязательно предусматривает пожизненную выплату пенсии.

В договорах добровольного пенсионного обеспечения могут устанавливаться различные пенсионные схемы (условия о порядке уплаты пенсионных взносов и выплат пенсий). В частности, аналитический учет пенсионных взносов в фонде может быть именным (по каждому участнику фонда) или солидарным (по всем участникам, относящимся к одному вкладчику). Для целей исчисления налога на прибыль признаются взносы только по таким договорам, в которых закреплен учет пенсионных взносов на именных счетах участников фонда. Кроме того, в договоре негосударственного пенсионного обеспечения фиксируется, что пенсия выплачивается до исчерпания средств на именном счете участника, но не менее пяти лет или пожизненно.

Пенсионные основания по договорам добровольного пенсионного обеспечения должны соответствовать тем, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации для установления пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии.

Страхование на случай временной нетрудоспособности работника вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности связано с тем, что эти дни работодатель оплачивает из своих средств, а не за счет ФСС России. Таково требование пункта 2 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». Если же нетрудоспособность работника вызвана несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, то весь ее период (начиная с первого дня) оплачивается за счет обязательного социального страхования. Поэтому страховые случаи по указанному договору страхования работников не должны быть связаны с несчастными случаями на производстве или профессиональными заболеваниями.

Есть еще одно условие для включения платежей (взносов) по данному виду страхования в состав расходов. Сумма страховой выплаты по таким договорам не может превышать размер пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника, установленного Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ. Имеются в виду пособия по временной нетрудоспособности, не связанной с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями.

Взносы организации на добровольное личное страхование работников по любым другим видам страхования, кроме упомянутых, не учитываются в расходах. То же относится и к взносам на негосударственное пенсионное обеспечение, если его условия не соответствуют тем, о которых речь шла выше. Основание — пункты 6 и 7 статьи 270 НК РФ.

Лимиты расходов на личное страхование работников
Расходы на добровольное страхование работников и их негосударственное пенсионное обеспечение нормируются. Размер ограничений, в пределах которых они могут учитываться в целях налогообложения, зависит от вида страхования. Ограничения устанавливаются в процентах от суммы расходов на оплату труда.

Важный момент: при расчете суммы расходов на оплату труда в нее не включаются сами платежи (взносы), поименованные в пункте 16 статьи 255 НК РФ.

По договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения совокупная сумма платежей (взносов) учитывается в размере, не превышающем 12% величины расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного медицинского страхования относятся к расходам в части, не превышающей 3% суммы расходов на оплату труда.

Предельная сумма взносов по договорам добровольного личного страхования на случай смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей (с 2008 года — по договорам, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица) рассчитывается в два этапа. Сначала общую годовую сумму взносов по указанным договорам нужно разделить на число застрахованных работников. Допустим, полученный результат превышает 10 000 руб. Тогда для целей налогообложения учитывается лишь та часть взносов, которая равна не более 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника. С 1 января 2008 года этот лимит будет равен 15 000 руб. Основание — подпункт «д» пункта 26 статьи 1 и пункт 1 статьи 4 Закона № 216-ФЗ.

Затем сумму взносов по данному виду страхования (в установленных пределах) надо сложить с платежами по страхованию работников на случай временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности. Разумеется, если такие платежи организация имеет право учесть в расходах. Совокупная сумма взносов (платежей) по этим двум видам страхования принимается в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в пределах 3% величины расходов на оплату труда. Так сказано в подпункте 48.2 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

База для исчисления предельной суммы расходов на добровольное страхование (пенсионное обеспечение) работников определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Срок действия договора в налоговом периоде учитывается со дня вступления договора в силу (п. 3 ст. 318 НК РФ).

ПРИМЕР 1

ЗАО «Альфа» 20 июля 2007 года заключило договор добровольного медицинского страхования работников с медицинской страховой компанией, имеющей лицензию на данный вид страхования. Сумма страховой премии (страховых взносов) 40 000 руб. перечислена ЗАО «Альфа» 1 августа 2007 года. С этой даты договор вступил в силу. Срок его действия — 366 дней (окончание — 31 июля 2008 года).

В целях установления предельной суммы расходов на добровольное страхование в 2007 году ЗАО «Альфа» определяет сумму расходов на оплату труда. Она рассчитывается нарастающим итогом с 1 августа по 31 декабря 2007 года.

Расходы на оплату труда в организации за указанный период:

— заработная плата работников — 110 000 руб.;
— премии за производственные показатели — 30 000 руб.;
— единовременное вознаграждение работников за выслугу лет — 25 000 руб.;
— платежи по добровольному медицинскому страхованию работников — 40 000 руб.

Для расчета предельного размера платежа по договорам добровольного медстрахования, учитываемого в расходах, сам платеж в базу для исчисления этой предельной суммы не включается.

В 2007 году ЗАО «Альфа» рассчитывает максимальный размер расходов на медицинское страхование исходя из суммы расходов на оплату труда, равной 165 000 руб. (110 000 руб. + 30 000 руб. + 25 000 руб.).

Предположим, 60 000 руб. из указанной суммы относится к отчетному периоду — 9 месяцев 2007 года (с 1 августа по 30 сентября).

Лимит учитываемых в расходах платежей по договорам добровольного медстрахования — 3% затрат на оплату труда. Рассчитаем его для соответствующих расходов ЗАО «Альфа» за 2007 год.

В отчетном периоде (9 месяцев 2007 года) организация вправе признать в расходах на медицинское страхование сумму, не превышающую 1800 руб. (60 000 руб. х 3%). За 2007 год в целом ЗАО «Альфа» при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитывает расходы на медицинское страхование в сумме 4950 руб. (165 000 руб. х 3%).

С 1 января по 31 июля 2008 года расходы на оплату труда составят 235 000 руб. Из них:

— за I квартал 2008 года      — 120 000 руб.;
— полугодие 2008 года        — 205 000 руб.

Максимальный размер расходов на медицинское страхование, учитываемых в 2008 году:

— в I квартале 2008 года      — 3600 руб. (120 000 руб. х 3%);
— полугодии 2008 года        — 6150 руб. (205 000 руб. х 3%);
— всего за период действия договора медстрахования в 2008 году — 7050 руб. (235 000 руб. х 3%).

Значит, в общей сложности ЗАО «Альфа» сможет учесть в расходах страховые взносы по договору медстрахования — 12 000 руб. (4950 руб. + 7050 руб.).

Остальная часть суммы страховых взносов — 28 000 руб. (40 000 руб. – 12 000 руб.) в налоговом учете не признается.

Порядок признания расходов на страхование и пенсионное обеспечение

При методе начисления момент признания расходов по страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению зависит от порядка уплаты страховых взносов, установленного в договоре.

Нередко в договоре предусматривают уплату страхового (пенсионного) взноса разовым платежом. Допустим, договор заключен на срок более одного отчетного периода. Тогда расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1. ЗАО «Альфа» уплатило страховую премию единым платежом. Общая сумма расходов на медстрахование (12 000 руб.), которую можно принять в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, распределяется в отчетных периодах по количеству календарных дней действия договора.

В отчетном периоде (9 месяцев 2007 года) договор действовал 61 день — с 1 августа по 30 сентября. Таким образом, в данном периоде ЗАО «Альфа» должно включить в расходы 2000 руб. (12 000 руб. : 366 дн. х 61 дн.). Эта сумма превышает рассчитанный для данного периода лимит учитываемых в расходах платежей по договорам добровольного медстрахования. Разница составляет 200 руб. (2000 руб. – 1800 руб.). Следовательно, ЗАО «Альфа» учитывает в качестве расходов на медстрахование не 2000, а 1800 руб.

Всего в 2007 году (с 1 августа по 31 декабря) договор действует 153 дня. Соответственно за 2007 год ЗАО «Альфа» учитывает в расходах часть страховой премии — 5016 руб. (12 000 руб. : 366 дн. х 153 дн.). Эта сумма превышает рассчитанный для данного периода лимит. Разница равна 66 руб. (5016 руб. – 4950 руб.). Соответственно в 2007 году ЗАО «Альфа» признает в расходах только 4950 руб. из суммы уплаченной страховой премии.

В отчетных периодах 2008 года договор медстрахования действует:

— в I квартале         — 91 день;
— полугодии            — 182 дня;
— за 9 месяцев       — 213 дней.

Таким образом, в I квартале 2008 года ЗАО «Альфа» вправе отразить в расходах страховую премию 2984 руб. (12 000 руб. : 366 дн. х 91 дн.), в полугодии 2008 года — 6000 руб. (12 000 руб. : 366 дн. х 183 дн.), за 9 месяцев 2008 года — 6984 руб. (12 000 руб. : 366 дн. х 213 дн.). Итоговая сумма меньше рассчитанного для данного периода лимита учитываемых в расходах платежей по договорам добровольного медстрахования (7050 руб.) на 66 руб. В отчетном периоде (9 месяцев 2008 года) ЗАО «Альфа» признает в расходах 7050 руб.

Когда страховые (пенсионные) взносы согласно договору уплачиваются несколькими платежами, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором налогоплательщик перечислил (выдал из кассы) денежные средства на оплату взносов. Так установлено в пункте 6 статьи 272 Налогового кодекса для организаций, которые применяют метод начисления.

Обратите внимание: с 1 января 2008 года будет действовать новый порядок. Изменения коснутся учета расходов только по договорам, которые заключены на срок более одного отчетного периода и по условиям которых страховая премия или пенсионный взнос уплачивается в рассрочку. Расходы по каждому такому платежу нужно будет признавать равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Соответствующие изменения в пункт 6 статьи 272 Кодекса внесены Законом № 216-ФЗ.

При кассовом методе расходы в виде страховых или пенсионных взносов признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы. На это указано в подпункте 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ.

КСТАТИ 
О существенных условиях договора

Неблагоприятные последствия в виде налогообложения страховых (пенсионных) взносов, ранее учтенных в составе расходов, возникают в результате изменения не любых условий договора, а только существенных. Как сказано в пункте 2 статьи 942 Гражданского кодекса, к ним относятся условия:

— о застрахованном лице;
— характере события, в связи с наступлением которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страховой случай);
— размере страховой суммы;
— сроке действия договора.

Согласно статье 970 ГК РФ правила, предусмотренные в главе 48 ГК РФ, применяются к отношениям по медстрахованию, поскольку Законом РФ от 28.06.91 № 1499-1 не установлено иное. А в статье 4 данного закона перечислены такие существенные условия договора медстрахования:

— наименование сторон;
— сроки действия договора;
— численность застрахованных;
— размер, сроки и порядок внесения страховых взносов;
— перечень медицинских услуг, соответствующих программам обязательного или добровольного медицинского страхования;
— права, обязанности, ответственность сторон и иные условия, не противоречащие законодательству Российской Федерации. 

Если условия договора изменяются

Бывает, что уже заключенный и вступивший в силу договор страхования (пенсионного обеспечения), по которому уплачены взносы, расторгается либо его условия изменяются. Какие налоговые последствия это повлечет для организации-страхователя?

В действующей редакции пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения прямо указаны последствия таких событий и действий:

— изменения существенных условий договора;
— сокращения срока действия договора;
— расторжения договора по любым основаниям, кроме наступления обстоятельств непреодолимой силы (чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств).

В перечисленных ситуациях взносы работодателя по договорам страхования (пенсионного обеспечения), ранее включенные в расходы, подлежат налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров, сокращения сроков их действия или расторжения.

В новой редакции пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса, вступающей в силу с 1 января 2008 года, основания для налогообложения ранее включенных в расходы взносов изменены. С начала будущего года их будет два:

— расторжение договора (за исключением расторжения в связи с обстоятельствами непреодолимой силы);
— изменение условий договора, если в результате этого условия договора перестают соответствовать требованиям пункта 16 статьи 255 НК РФ.

В новой редакции расторжение договора отмечено как для всех, так и для отдельных работников. Если договор расторгается в части страхования (пенсионного обеспечения) отдельных работников, то с даты расторжения подлежат налогообложению ранее учтенные суммы взносов, уплаченные только в отношении этих работников.

Для иных видов страхования, кроме долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, в Кодексе нет аналогичного правила. Следовательно, при расторжении, например, договора медицинского страхования взносы, уплаченные за период его действия, не подлежат налогообложению. Однако они учитываются в расходах только в той части, которая приходится на период фактического действия договора (письмо Минфина России от 05.08.2005 № 03-03-04/1/150).

Что касается изменения условий иных договоров (кроме долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения), то здесь ситуация сложнее.

Сам факт внесения изменений в эти договоры (например, в договор добровольного медицинского страхования) не приводит к непризнанию расходов по страхованию. Причем даже если меняются существенные условия договора. Чаще всего на практике становятся другими состав и численность застрахованных лиц (участников). Например, в связи с увольнением работников и оформлением новых сотрудников. Дело в том, что компании обычно заключают не отдельные договоры страхования (пенсионного обеспечения) на каждого работника, а один коллективный договор на всех. Конкретный список застрахованных (участников) обычно оформляется в виде приложения к договору. Иногда изменяются страховая сумма и страховая премия.

При обновлении условий договора важно установить, соответствуют ли эти новые условия требованиям пункта 16 статьи 255 и статьи 252 Кодекса, то есть не исчезают ли в результате этого основания для отнесения к расходам взносов по измененному договору страхования? Допустим, такие основания отсутствуют (например, срок действия договора медстрахования сокращен и стал менее года). В этом случае взносы по измененному договору в расходах не учитываются. Если подкорректированный договор продолжает соответствовать названным выше требованиям, взносы по нему признаются в целях налогообложения.

Предположим, договор после внесения в него поправок не соответствует условиям пункта 16 статьи 255 Кодекса. Тогда нужно обратить внимание на момент, с которого обязательства считаются измененными. Ведь организация не вправе учитывать в расходах сумму взносов, относящуюся к периоду, который начинается с даты вступления в силу измененных условий договора. Согласно пункту 3 статьи 453 ГК РФ он соответствует моменту заключения соглашения сторон об изменении договора или вступления в законную силу решения суда.

Изменениям можно придать и обратную силу. Иногда по соглашению сторон они действуют с момента заключения самого договора. Если указанные изменения распространяются на весь период с начала вступления в силу договора, к расходам не может быть отнесена вся сумма уплаченных по такому договору страховых взносов. Если организация уже учла эту сумму в расходах, ей придется пересчитать налоговую базу. Кроме того, нужно представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Романова М.В.
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, Управление администрирования налога на прибыль ФНС России

Журнал "Российский налоговый курьер" №18 за 2007 год.

49

Межрайонной ИФНС России №2  по Чувашской Республике были проведены  совместные рейды с судебными приставами по вопросу взыскания транспортного налога с физических лиц. 12 сентября совместный рейд прошел в с. Яльчики, 13 сентября - в с. Комсомольское и 14 сентября - в с. Батырево. В ходе данных рейдов была взыскана задолженность  по транспортному налогу на сумму  91,4 тыс. руб.

Межрайонная ИФНС России №2  по Чувашской Республике

1736

Новый порядок определения статуса налогового резидента Российской Федерации в целях исчисления налога на доходы физических лиц действует с начала этого года. Но до сих пор многим налогоплательщикам и налоговым агентам бывает сложно правильно применять этот порядок. Статья поможет в нем разобраться. 

При исчислении НДФЛ большое значение имеет факт, является физическое лицо налоговым резидентом Российской Федерации или нет. Ведь от этого зависит порядок налогообложения его доходов (см. таблицу).

С 1 января 2007 года Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ (далее — Закон № 137-ФЗ) изменил действовавший ранее порядок определения статуса физического лица как налогового резидента Российской Федерации в целях исчисления и уплаты НДФЛ. Напомним, что до этого года физическое лицо признавалось налоговым резидентом, если оно фактически находилось на территории России не менее 183 дней в календарном году. Так было установлено в статье 11 НК РФ в редакции, действовавшей до 2007 года. Поэтому физическое лицо, которое находилось в России в период с 1 января по 31 декабря 183 дня (и более), признавалось налоговым резидентом. Формально с 1 января каждого года до истечения 183 дней все физические лица налоговыми резидентами не являлись.

Следовательно, статус налогового резидента приобретался физическим лицом в каждом году заново по прошествии с начала года 183 дней пребывания на территории Российской Федерации. При этом в официальных разъяснениях Минфина России и налоговых органов (письмо Минфина России от 15.08.2005 № 03-05-01-03/82 «О порядке взимания налога на доходы физических лиц с граждан Республики Беларусь» и письмо ФНС России от 26.10.2005 № ВЕ-6-26/902@) отмечалось, что налоговыми резидентами РФ на начало отчетного периода могут рассматриваться:

— граждане Российской Федерации, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах России;

— иностранные граждане, которые получили в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в РФ; 

Таблица. Налогообложение доходов физических лиц в зависимости от налогового статуса

Статус налогоплательщика

 

Объект налогообложения

 

Налоговые вычеты

 

Налоговая ставка

Лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации

Доходы от источников в Российской Федерации и (или) доходы от источников за ее пределами

При наличии оснований может применять к доходам, облагаемым по ставке 13%, налоговые вычеты, предусмотренные в статьях 218—221 НК РФ

13, 35 или 9% в зависимости от вида дохода

Лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации

Доходы от источников в Российской Федерации

Не может применять налоговые вычеты, предусмотренные в статьях 218—221 НК РФ

30% в отношении всех доходов*

* C 1 января 2008 года налоговая ставка в размере 30% будет действовать в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций. В отношении последних будет применяться налоговая ставка в размере 15% (подп. «а» п. 1 ст. 1 Федерального закона от 16.05.2007 № 76-ФЗ «О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).

БУКВА ЗАКОНА
Если налогоплательщик выезжает на лечение или учебу

В статье 207 Налогового кодекса предусмотрено два исключительных случая выезда физического лица за рубеж, когда не прерывается срок его фактического нахождения на территории России. Это выезды на лечение или для обучения. Правда, только при условии, что периоды такого лечения или обучения составляют менее шести месяцев.

Разумеется, в указанных случаях физическое лицо должно документально подтвердить, что целью выезда за пределы России являлось именно лечение либо обучение. 

— иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, если они состоят в трудовых отношениях с организациями, осуществляющими свою деятельность на территории Российской Федерации. Причем трудовой контракт должен предусматривать продолжительность работы на территории России в текущем календарном году свыше 183 дней.

Как с 2007 года определять статус налогового резидента РФ

С 1 января 2007 года понятие «налоговый резидент» регламентируется 207-й статьей Налогового кодекса. И это не единственное изменение. Теперь период нахождения физического лица на территории России для определения его налогового статуса рассчитывается в течение 12 следующих подряд месяцев, а не календарного года. Следовательно, данный 12-месячный период может начаться в одном (предыдущем) календарном году и продолжиться в другом. Налоговые агенты определяют этот период на дату получения дохода физическим лицом. Ведь налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Об этом говорится в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса. Ему надо правильно рассчитать налоговую базу и определить налоговую ставку для исчисления налога на доходы физических лиц. А это зависит от того, является налогоплательщик налоговым резидентом Российской Федерации или нет.

Для признания физического лица налоговым резидентом РФ срок его нахождения в России в течение 12 следующих подряд месяцев остался прежним — 183 календарных дня. Этот срок может быть выдержан подряд или суммарно (с учетом въезда-выезда на территорию России). То есть 183 дня пребывания в Российской Федерации исчисляются путем суммирования всех календарных дней фактического нахождения физического лица в России в течение 12 следующих подряд месяцев. Данная позиция изложена в письмах Минфина России от 18.06.2007 № 03-04-06-01/191 и от 04.07.2007 № 03-04-06-01/210.

Обратите внимание: течение срока, установленного законодательством о налогах и сборах, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Так сказано в статье 6.1 Налогового кодекса. Если, например, иностранный гражданин прибыл в Россию на постоянное проживание, то 183-дневный срок начинает исчисляться на следующий день после календарной даты, являющейся днем его прибытия на территорию Российской Федерации. В то же время календарная дата дня отъезда за пределы России включается в количество дней фактического нахождения на ее территории.

Заметим, что российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации, всегда признаются налоговыми резидентами РФ. И этот факт не зависит от фактического времени нахождения указанных лиц в России.

Условия признания физического лица налоговым резидентом, о которых говорилось выше, применяются к налоговым обязательствам по доходам физических лиц, полученным после 31 декабря 2006 года. Однако в отношении таких доходов может учитываться 12-месячный период, начавшийся в 2006 году. Соответственно по доходам, которые будут получены в 2008 году, может учитываться период нахождения физического лица на территории России, включающий календарные месяцы 2007 года и т. д.

ПРИМЕР 1

Иностранный гражданин прибыл в Россию 31 августа 2006 года и с этого дня постоянно находится на ее территории. Таким образом, в 2006 году срок его нахождения на территории РФ для определения налогового статуса составил 122 дня (с 1 сентября по 31 декабря 2006 года). А значит, в 2006 году налоговым резидентом он не являлся. Этот иностранный гражданин работает в российской организации и ежемесячно получает заработную плату.

В 2007 году срок его пребывания в России, равный 183 дням в течение 12 следующих подряд месяцев, был достигнут 2 марта 2007 года (с 1 сентября 2006 года по 2 марта 2007-го). С этого дня иностранец признается налоговым резидентом РФ. Он имеет право на применение ставки 13% при налогообложении доходов и пересчет НДФЛ по этой ставке с начала 2007 года.

Если в течение налогового периода налоговый статус изменяется

Как уже отмечалось, налоговые агенты определяют налоговый статус налогоплательщика на дату получения им дохода. Эта дата устанавливается в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса. Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ). В течение календарного года на различные даты получения дохода статус налогоплательщика может меняться. Поэтому нужно уточнять налоговый статус налогоплательщиков за налоговый период.

ПРИМЕР 2

Гражданин РФ непрерывно находился на территории России в течение 2006 года и первых трех месяцев 2007 года (январь — март). Поэтому для целей налогообложения доходов, полученных начиная с 1 января 2007 года, он считается налоговым резидентом РФ. 1 апреля 2007 года этот гражданин покинул территорию России (с целью работы в другом государстве) и до конца 2007 года пребывает за пределами России.

Следовательно, на 31 декабря 2007 года общее количество календарных дней его пребывания на территории РФ в течение 12 следующих подряд месяцев (с 31 декабря 2006 по 31 декабря 2007 года) составляет 92 дня. С учетом этого по итогам налогового периода 2007 года данный гражданин не имеет статуса налогового резидента Российской Федерации.

Разумеется, налоговый агент может уточнить налоговый статус налогоплательщика, только если он располагает необходимой информацией о нахождении данного физического лица на территории России в налоговом периоде. Если у налогового агента есть такая информация, то при изменении статуса налогоплательщика по итогам налогового периода надо пересчитать сумму исчисленного налога с учетом изменившегося налогового статуса.

Нередки случаи, когда до окончания налогового периода физическое лицо, не являясь налоговым резидентом РФ на дату получения дохода (в этом налоговом периоде), приобретает такой статус. Тогда делается перерасчет суммы НДФЛ, исчисленного с начала налогового периода. Суммы излишне уплаченного (удержанного) налога подлежат зачету (возврату) в порядке, установленном статьями 78 и 231 НК РФ.

ПРИМЕР 3

Н.В. Ткаченко, гражданин Украины, находится на территории России с 1 февраля 2007 года и работает в российской организации ООО «Альфа». Его ежемесячная заработная плата составляет 18 000 руб. 183-м днем пребывания Н.В. Ткаченко на территории России является 3 августа 2007 года. С этого дня Н.В. Ткаченко признается налоговым резидентом РФ, и в налоговом периоде 2007 года его налоговый статус измениться уже не может.

Поскольку с 1 февраля до 3 августа текущего года Н.В. Ткаченко не имел статуса налогового резидента РФ, с зарплаты, начисленной ему за февраль — июль 2007 года, ООО «Альфа» удерживало НДФЛ по ставке 30%. К этим доходам налоговые вычеты не применялись. С февраля по июль 2007 года организация удержала из доходов Н.В. Ткаченко налог в сумме 32 400 руб. (18 000 руб. х 6 мес. х 30%).

С зарплаты, начисленной за август 2007 года, ООО «Альфа» удерживает налог по ставке 13%. Кроме того, организация делает перерасчет суммы НДФЛ по доходам Н.В. Ткаченко в виде зарплаты, начисленной с начала 2007 года. В феврале доходы этого налогоплательщика можно уменьшить на сумму налогового вычета, предусмотренного в подпункте 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Начиная с марта, в котором доход Н.В. Ткаченко, исчисленный ООО «Альфа» нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб., этот вычет не применяется. Оснований для предоставления Н.В. Ткаченко других налоговых вычетов нет. К зарплате, начисленной с февраля 2007 года, применяется ставка 13%.

Скорректированная в связи с изменением налогового статуса Н.В. Ткаченко сумма НДФЛ с заработной платы, начисленной ему ООО «Альфа» за февраль — июль 2007 года, рассчитывается так:

[(18 000 руб. – 400 руб.) + 18 000 руб. х 5 мес.] х 13% = 13 988 руб.

Разница между рассчитанной суммой налога и величиной НДФЛ, фактически удержанного ООО «Альфа» с зарплаты Н.В. Ткаченко за февраль — июль 2007 года, равна 18 412 руб. (32 400 руб. – 13 988 руб.). Это излишне удержанная сумма налога. По заявлению Н.В. Ткаченко ООО «Альфа» обязано вернуть ее налогоплательщику.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ 
О подтверждении налогового статуса

Чтобы обосновать статус налогового резидента Российской Федерации, физическому лицу следует подтвердить срок своего пребывания на ее территории. Речь идет о сроке фактического пребывания, а не предполагаемого. Поэтому физическое лицо, прибывшее в Россию на срок, заведомо превышающий 183 дня, не может подтвердить статус налогового резидента РФ «авансом» (до истечения 183 дней пребывания в России). Это касается и тех ситуаций, когда у налогоплательщика на такой срок заключен трудовой договор с российской компанией (письма Минфина России от 13.06.2007 № 03-04-06-01/185 и от 03.07.2007 № 03-04-06-01/207).

Налоговый кодекс не содержит перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение лиц на территории России. Порядок выезда из России (въезда в нее) регулируется Федеральным законом от 15.08.96 № 114-ФЗ.

Согласно статьям 6 и 7 этого закона выезд из России или въезд в нее российские граждане осуществляют по действительным документам, удостоверяющим личность гражданина Российской Федерации за пределами ее территории. Это паспорт, дипломатический паспорт, служебный паспорт, паспорт моряка (удостоверение личности моряка). Иностранные граждане или лица без гражданства обязаны при въезде в Россию и выезде из нее предъявить действительные документы, удостоверяющие их личность и признаваемые в России в этом качестве, и визу, если иное не предусмотрено в международном договоре Российской Федерации. Основание — статья 6 указанного выше закона. Даты отъезда и прибытия физических лиц на территорию России устанавливаются по отметкам пограничного контроля.

Подтверждением фактического нахождения на территории России в течение определенного срока также могут послужить справки с места работы, выданные на основании сведений из табелей учета рабочего времени (письмо Минфина России от 03.07.2007 № 03-04-06-01/207). 

Возможна обратная ситуация. Физическое лицо, являясь налоговым резидентом РФ с начала календарного года (с учетом срока его нахождения в России в предыдущем календарном году), в течение года в связи с отъездом за границу теряет этот статус. В таком случае также производится перерасчет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных с доходов данного гражданина, полученных им с начала года. Дело в том, что сумма фактически удержанного налога с указанных доходов меньше, чем та, которая должна быть удержана согласно нормам 23-й главы Кодекса.

Налоговый агент обязан удержать с доходов налогоплательщика доначисленную сумму налога с учетом положений пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса. Если это не представляется возможным, налоговый агент письменно сообщает о сумме задолженности в налоговую инспекцию по месту своего учета. Причем в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств. На это указано в пункте 5 статьи 226 НК РФ. Аналогичная позиция по данному вопросу отражена в письмах Минфина России от 12.01.2007 № 03-04-06-01/1 и от 19.03.2007 № 03-04-06-01/76. В таком случае налогоплательщик самостоятельно доначисляет и уплачивает недостающую сумму НДФЛ, представив в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию. Это установлено в подпункте 4 пункта 1, пунктах 2, 3 и 5 статьи 228 НК РФ.

Предположим, что организация — налоговый агент не располагает информацией, позволяющей уточнить налоговый статус физического лица на конец налогового периода. При этом данный статус изменился: налог был удержан как с доходов резидента РФ, но затем налогоплательщик покинул территорию России, и по итогам налогового периода он не имеет статуса налогового резидента. В этой ситуации налогоплательщик самостоятельно пересчитывает сумму налога, подает налоговую декларацию и доплачивает недостающую сумму НДФЛ. Основанием служат указанные выше положения статьи 228 Налогового кодекса.

ПРИМЕР 4

Гражданин РФ К.В. Авдеев, постоянно проживающий на территории России, работает в российской организации ЗАО «Гамма». 31 мая 2007 года он покинул территорию Российской Федерации, так как был переведен на работу в иностранное представительство организации-работодателя на один год. Зарплату за выполнение трудовых обязанностей за рубежом К.В. Авдееву по-прежнему начисляет ЗАО «Гамма». Заработная плата перечисляется на специальный банковский счет в зарубежном банке.

На 31 мая 2007 года К.В. Авдеев имеет статус налогового резидента Российской Федерации с учетом срока его фактического нахождения на ее территории в течение предшествующих этой дате 12 следующих подряд месяцев. Поэтому с зарплаты, начисленной ему за январь — май 2007 года, ЗАО «Гамма» удерживало НДФЛ по ставке 13%. Оснований для налоговых вычетов у К.В. Авдеева нет.

Допустим, что К.В. Авдеев до конца 2007 года не будет приезжать в Россию. На даты фактического получения дохода в виде зарплаты с июня по ноябрь 2007 года К.В. Авдеев продолжает оставаться налоговым резидентом РФ. В то же время его вознаграждение за исполнение трудовых обязанностей в иностранном государстве относится к доходам, полученным от источников за пределами России. Это следует из подпункта 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ. Налоговые резиденты РФ, получающие такие доходы, самостоятельно исчисляют суммы налога к уплате в бюджет и представляют в налоговую инспекцию по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (ст. 228 Кодекса).

В отношении зарплаты, начисленной К.В. Авдееву после его отъезда на работу в иностранное представительство (начиная с зарплаты, начисленной за июнь 2007 года), ЗАО «Гамма» не выполняет функции налогового агента. Основание — подпункт 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса.

В декабре 2007 года К.В. Авдеев утратит статус налогового резидента РФ. Ведь срок его фактического нахождения на территории России за период с 31 декабря 2006 года по 31 декабря 2007-го составит 152 дня. В налоговом периоде 2007 года данное лицо не считается налоговым резидентом РФ.

С учетом изменения налогового статуса этого работника ЗАО «Гамма» пересчитывает сумму налога с зарплаты К.В. Авдеева, начисленной ему за период с января по май 2007 года (то есть за то время, когда источник этого дохода считался находящимся в РФ). К таким доходам применяется налоговая ставка 30%.

Доначисленную сумму налога ЗАО «Гамма» удерживает за счет денежных средств, перечисляемых К.В. Авдееву за выполнение им трудовых обязанностей в иностранном представительстве (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В отношении зарплаты, полученной за последующие периоды (начиная с июня 2007 года), К.В. Авдеев не признается плательщиком НДФЛ. Ведь он не является налоговым резидентом РФ, а указанная зарплата относится к доходам от источников за пределами России.

Обратите внимание: если в календарном году период пребывания физического лица в России достиг 183 дней, то статус налогового резидента такого лица по итогам данного налогового периода измениться уже не может. С учетом этого для окончательного перерасчета исчисленного и удержанного ранее налога (при изменении статуса данного физического лица) не всегда нужно ждать окончания налогового периода. Перерасчет можно сделать сразу после наступления даты, с которой статус налогоплательщика за текущий налоговый период уже не изменится. Например, если в календарном году период пребывания физического лица в России достиг 183 дней либо наоборот — период его отсутствия в России (кроме случаев отъезда для краткосрочного лечения или обучения) фактически равен 183 дням.

Международные соглашения Российской Федерации

С некоторыми государствами Россия заключила международные договоры, которые содержат положения, касающиеся налогообложения доходов физических лиц. Как показывает практика, в таких международных соглашениях могут быть установлены иные правила и нормы, чем в Налоговом кодексе. В этих случаях должны применяться правила и нормы международных договоров (ст. 7 НК РФ).

Так, международные соглашения могут предусматривать освобождение от налогообложения в России некоторых доходов физических лиц от источников в Российской Федерации, если эти лица являются налоговыми резидентами другого договаривающегося государства. Есть договоры, которые устанавливают в отношении определенных видов доходов указанных лиц пониженные ставки налога (менее 30%, предусмотренных в статье 224 НК РФ) или иные налоговые привилегии.

Многие международные соглашения закрепляют также следующее правило. Налог, уплаченный налоговым резидентом одного договаривающегося государства в другом договаривающемся государстве, засчитывается при уплате налога в государстве, резидентом которого является данное лицо.

Предположим, что согласно международному договору физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, по доходам от источников в России имеет право на освобождение от налогообложения или проведение зачета. Подобные налоговые привилегии не действуют автоматически. Чтобы воспользоваться ими, налогоплательщик обязан представить в российский налоговый орган официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Россия заключила договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Причем договор или соглашение должны действовать в течение соответствующего налогового периода (его части). Это подтверждение налогоплательщик может представить до уплаты налога или авансовых платежей по нему. Кроме того, он вправе сделать это в течение одного года после окончания налогового периода, по результатам которого он претендует на проведение зачета, получение освобождения от уплаты налога, налоговых вычетов или привилегий. Об этом говорится в пункте 2 статьи 232 Налогового кодекса.

При отсутствии указанного подтверждения налогообложение доходов от российских источников производится по правилам, установленным в главе 23 НК РФ для нерезидентов. А именно: по ставке 30% и без применения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий.

Теперь рассмотрим обратную ситуацию. Допустим, физическое лицо является налоговым резидентом РФ и в налоговом периоде получает доходы от источников за пределами России. Эти доходы подлежат налогообложению согласно 23-й главе Кодекса. По законодательству иностранного государства, в котором находятся источники доходов, указанные доходы подпадают под налогообложение и в этом государстве тоже.

Налог, фактически уплаченный физическим лицом в другой стране, засчитывается при уплате НДФЛ в России, только если аналогичное условие есть в действующем международном договоре (соглашении) об избежании двойного налогообложения. Основание — пункт 1 статьи 232 НК РФ. Налогоплательщик одновременно с декларацией по НДФЛ представляет документ о полученном доходе и уплаченном налоге, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Стоит отметить, что рассматриваемые договоры (соглашения, конвенции) у России есть далеко не со всеми странами. Кроме того, бывает, что договор заключен, но не вступил в силу. В подобных ситуациях зачет налога, уплаченного в другом государстве, при исчислении НДФЛ в России не производится.

Цумина Е.В.
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Вопрос – ответ

ПРОВЕРКА ПО НДФЛ

Имеют ли право налоговые органы проводить выездную налоговую проверку организации — налогового агента по налогу на доходы физических лиц в отношении налогового периода, который еще не закончен?

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Так сказано в пункте 4 статьи 89 НК РФ. О проверке текущего (незаконченного) налогового периода в Кодексе ничего не говорится. Но и прямого запрета не содержится. В пункте 4 статьи 89 НК РФ установлены лишь временные ограничения при определении налоговым органом периода деятельности налогоплательщика в течение прошлых лет (предшествующих году проведения проверки), который может быть охвачен проверкой. Именно такое толкование этой нормы приведено в пункте 27 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5.

Обратите внимание, что до 2007 года в прежней редакции Налогового кодекса (до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) норма о периодах, которые могли быть охвачены налоговой проверкой, содержалась в статье 87 НК РФ. Поэтому пункт 27 указанного постановления касался данной статьи. В действующей редакции Налогового кодекса соответствующая норма перенесена в статью 89. По сути она не изменилась.

На вопрос отвечала Е.В. Яковлева,
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Публикации подготовлены при участии специалистов Управления администрирования налогов физических лиц и Управления международного сотрудничества ФНС России

67

14 сентября 2007 года в с. Моргауши состоялось заседание  комиссии  Межрайонной ИФНС России №6 по Чувашской Республике по вопросам обеспечения выплаты работодателями заработной платы не ниже величины прожиточного минимума и легализации теневой заработной платы, состояния  расчетов с бюджетом и  погашения  задолженности по налогам и сборам. На заседании комиссии  были заслушаны 16 руководителей организаций Моргаушского района. Им было рекомендовано обеспечить выплату заработной платы не ниже величины прожиточного минимума.

Материалы по руководителям  организаций, не явившихся на заседание комиссии инспекции, направлены в прокуратуру района для решения вопроса о привлечении их к административной ответственности по ст.19.04 КоАП.

Межрайонная ИФНС России №6 по Чувашской Республике

51

12 сентября 2007 года Межрайонной ИФНС России № 4 по Чувашской Республике был проведен совместный рейд с работниками Канашского отдела ГИББД, Канашского РОСП по взысканию задолженности с физических лиц.  В результате рейда 32 должника  погасили имеющуюся задолженность в сумме 22,3 тыс. рублей.

Межрайонная ИФНС России № 4 по Чувашской Республике

26

Межрайонная инспекция ФНС России №3 по Чувашской Республике 18 сентября 2007 года в с. Аликово, 19 сентября 2007 года в п.Вурнары, 20 сентября в п. Ибреси проводит семинары для индивидуальных предпринимателей по темам:

1. единый налог на вмененный доход;
2. единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
3. налог на добавленную стоимость;
4. налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей;
5. обзор типичных ошибок при сдаче отчетности по вышеуказанным налогам. 

Места проведения семинаров:
с.Аликово – актовый зал администрации Аликовского района; 
п. Вурнары – актовый зал администрации Вурнарског района; 
п. Ибреси – актовый зал администрации  Ибресинского района.                                           

Время проведения семинаров в 10 часов.
Справки по телефонам: 8(237)2-34-07, 2-31-47.

Межрайонная ИФНС России №3 по Чувашской Республике

44

Во второй половине августа текущего года оперативной группой Межрайонной ИФНС России № 4 по Чувашской Республике проведено 9 рейдов по вопросам соблюдения организациями и индивидуальными предпринимателями налогового и административного законодательства. По результатам проведенных оперативных проверок выявлено 8 нарушений законодательства в сфере производства и оборота алкогольной продукции и по применению ККТ. Виновные привлечены к административной ответственности. Им предъявлены штрафные санкции на общую сумму 25,7 тыс.руб., из которых добровольно уплачено 12,6 тыс.руб. Также в ходе оперативных мероприятий выявлен один факт занятия предпринимательской деятельностью без государственной регистрации, составлен протокол об административной ответственности по ст. 14.1 КоАП Российской Федерации.

Межрайонная ИФНС России № 4 по Чувашской Республике

59

По состоянию на 1 сентября 2007 года сумма задолженности налогоплательщиков по налоговым платежам в бюджет по Межрайонной ИФНС России № 4 по Чувашской Республике составляет 67447 тыс.  рублей, сумма недоимки – 21357 тыс. рублей.

Наибольшую сумму долгов в бюджет имеют:
1. Государственное учреждение «Канашский лесхоз» 3146,5 тыс. рублей;
2. ЗАО «Заря» 81,8 тыс. рублей;
3. МП «Теплоэнерго» 960,3 тыс. рублей;
4. МП «Управление ЖКХ» г. Канаш 234,1 тыс. рублей;
5. ОАО «Лакокраска» 572,8 тыс. рублей;
6. ООО «Вистат» 126,4 тыс. рублей;
7. ООО «Гвардеец» 313,2 тыс. рублей;
8. ООО «Канашгаздорсервис» 2747,4 тыс. рублей;
9. РГОУ НПО «ПУ №22» 121,3 тыс. рублей.

Межрайонная ИФНС России № 4 по Чувашской Республике

245

О проведение совместных рейдов со службой судебных приставов

Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы России №4 по Чувашской Республике  в целях снижения задолженности по налогам и сборам совместно со службой судебных приставов проводятся рейды по взысканию задолженности с налогоплательщиков- должников. За январь-август проведено 64 совместных рейда, в том числе за август 16 рейдов. Данными рейдами охвачены 57 юридических лица и 24 физических лица. Изъятая сумма составляет 1209,2 тыс.рублей, в том числе за август 237,4 тыс.рублей. В результате проведения рейдов охвачены  такие организации- должники как: ОАО «КЗЭП» изъято    762,0 тыс.рублей, ООО «Новый путь» - 29,9 тыс.рублей, ООО «Победа» - 50,0 тыс.рублей, ООО «Канашское ДРСУ» - 40,0 тыс.руб.

Нужно отметить улучшение работы в части наложения ареста на имущество должников по Янтиковскому районному отделу судебных приставов. За 8 месяцев текущего года по данному территориальному участку было наложено 15 арестов на имущество должника на общую сумму 948,0 тыс. рублей.

Межрайонная ИФНС России №4 по Чувашской Республике  

85

Плановый выезд по взысканию задолженностей состоялся в Калининском районе г.Чебоксары. Тандем налоговиков и судебных приставов интересовался долгами граждан по транспортному налогу. Так, отдельные злостные неплательщики налогов отказывались погашать задолженности даже после решений суда. Этих горожан и постигла незавидная участь: по одному из адресов был арестован телевизор, в отношении другого должника был составлен протокол по статье 17.8 Кодекса об административных правонарушениях – за воспрепятствование законной деятельности судебного пристава.
 
Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ

79

11 июля 2007 года Межрайонная ИФНС России № 5 по Чувашской Республике в здании налоговой инспекции (3 этаж, актовый зал) проводит семинар по теме: «Единый сельскохозяйственный налог: изменения, вступившие в силу с 1 января 2007 года». 

Кроме того,  программой семинара предусмотрено рассмотрение следующих вопросов: представление отчетности  по ТКС, порядок заполнения платежных поручений, порядок заполнения декларации по ЕСХН.

Начало семинара: в 10 часов. Приглашаются все желающие.

Межрайонная ИФНС России № 5 по Чувашской Республике