НДС

Налоговый агент по НДС

Налоговые агенты - организации или ИП, которые должны удержать налог у другого лица и перечислить его в бюджет. Чаще всего налоговым агентом по НДС являются арендаторы государственного и муниципального имущества

Все материалы

Минфин в письме № 03-07-08/56034 от 08.08.2018 разъяснил порядок составления счетов-фактур налоговыми агентами, приобретающими у иностранных лиц услуги, местом реализации которых в целях применения НДС признается территория РФ, при изменении цены услуги.

Абзацем третьим пункта 3 статьи 168 НК установлено, что при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов.

Таким образом, вышеуказанная норма статьи 168 НК о необходимости выставления корректировочных счетов-фактур не применяется при изменении стоимости приобретаемых у иностранных лиц работ (услуг), местом реализации которых признается территория РФ.

В случае изменения цены приобретаемых у иностранного лица услуг, местом реализации которых признается территория РФ, в сторону увеличения при перечислении дополнительных денежных средств иностранному лицу налоговым агентом уплачивается НДС и составляется счет-фактура на сумму увеличения стоимости приобретаемых услуг.

При изменении цены приобретаемых услуг в сторону уменьшения излишне уплаченная сумма НДС подлежит возврату налоговому агенту в порядке, предусмотренном статьей 78 НК.

С 1 января 2018 года внесены изменения в НК, отменяющие освобождение от НДС операций, связанных с реализацией лома и отходов черных и цветных металлов, а также предусматривающие возложение обязанностей налоговых агентов по уплате НДС на покупателей отдельных видов товаров.

Таким образом, при приобретении металлолома после 1 января 2018 года, в том числе по предоплате, перечисленной в 2017 году, должен быть исчислен НДС.

Вместе с тем при приобретении лома и отходов черных и цветных металлов у лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, в том числе физлиц, не являющихся ИП, исполнять обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 НК организациям и ИП не следует.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-14/47108 от 06.07.2018.

Верховный Суд РФ в определении № 310-КГ16-17804 подтвердил, что при реализации муниципального имущества предпринимателю обязанность по уплате НДС в бюджет лежит на его покупателе, являющемся налоговым агентом, а не на продавце. Об этом сообщает пресс-служба ФНС.

Индивидуальный предприниматель приобрел в собственность у Комитета по управлению имуществом муниципальные объекты недвижимости для использования в предпринимательской деятельности.

Инспекция в рамках выездной проверки установила, что ИП при покупке этого имущества не уплатил в федеральный бюджет НДС в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ, поэтому начислила ему налог.

Предприниматель, не согласившись с инспекцией, обратился в суд. Он сослался на то, что НДС был уплачен им Комитету в составе выкупной стоимости муниципального имущества при его приобретении.

Суды трех инстанций отказали предпринимателю, указав, что налоговое законодательство не предусматривает механизм взыскания НДС с муниципального образования, которое не является его плательщиком при реализации полномочий, предусмотренных Федеральным законом от 06.10.2003 № 131-ФЗ. Следовательно, в данном случае продавец имущества не является плательщиком НДС, и в местный бюджет спорные суммы поступили ошибочно. Так как в федеральный бюджет данный налог не был зачислен - обязанность предпринимателя по его уплате не была исполнена.

Суды также отметили, что в этом случае уплата налоговым агентом НДС в бюджет не приведет к ущемлению его прав и законных интересов. Уплатив налог в федеральный бюджет, он имеет право на защиту своих интересов в рамках гражданско-правового спора с муниципальным образованием о возврате неосновательно полученных денежных средств.

Верховный Суд РФ отказал предпринимателю в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам.

Порядок начисления НДС при продаже государственного и муниципального имущества необходимо поменять, считают участники круглого стола, организованного челябинским бизнес-омбудсменом.

В первую очередь, речь идет о покупателях, имеющих статус ИП. Во-вторых, разграничение обязанностей по уплате НДС между физлицами, имеющими и не имеющими статус ИП, вносят в процедуру купли-продажи большую путаницу.

Решением проблемы могло бы стать взыскание суммы этого налога с продавца, независимо от того, кто является покупателем.

Члены научно-консультативного совета при уполномоченном считают неоправданным введение института налогового агента в данных правоотношениях и предлагают внести изменения в соответствующую статью НК. С предложением принципиально согласны и представители ФНС, но считают, что его необходимо скорректировать.

«Проект требует доработки, потому что он предусматривает внесение изменений в статью 161 НК. Статья 161 – это особенности определения налоговой базы налоговыми агентами, если мы хотим уйти от института налогового агента, то мы должны вообще исключать это из статьи 161, а не вносить изменения, ведь может получиться еще больше путаницы с такой редакцией», – сделала замечание заместитель руководителя УФСН по Челябинской области Марина Екимова.

752 НДС

ФНС в письме № СД-4-3/7966@ от 25.04.2018 разъяснила порядок исчисления НДС при реализации лома и отходов черных и цветных металлов налогоплательщиками-продавцами, признанными несостоятельными (банкротами).

Реализация имущества должника-банкрота, в том числе сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов лома, объектом налогообложения НДС не является.

Кроме того, исходя из положений пункта 3 статьи 169 НК обязанность по составлению счетов-фактур при осуществлении операций, не являющихся объектом налогообложения НДС, в том числе операций по реализации имущества должников, признанных несостоятельными (банкротами), НК не установлена. В связи с этим при реализации такого имущества счета-фактуры продавцами не составляются.

Соответственно, при реализации сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налогоплательщиками-продавцами, признанными несостоятельными (банкротами), у покупателей (получателей) таких товаров обязанности налогового агента не возникают.

При аренде объекта муниципального нежилого фонда у органа местного самоуправления арендатор указанного имущества должен уплатить в бюджет НДС. Это следует из п.3 ст. 161 НК.

При этом исчисление НДС производится налоговым агентом расчетным методом исходя из налоговой ставки 18/118.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-14/9228 от 15.02.2018.

705 НДС

На минувшей неделе состоялась консультационная встреча с участием Минфина, организованная Алюминиевой Ассоциацией, в которую входят более 90 компаний. На мероприятии выступила замглавы комитета по природопользованию и экологии «Деловой России» Наталья Беляева, которая рассказала об особенностях введения с января 2018 года НДС для операций по реализации лома черных, цветных металлов, а также вторичного алюминия и его сплавов.

По ее словам, введенный с января 2018 года НДС для вышеназванных операций не обсуждался профильным комитетом Госдумы с заинтересованными сторонами и экспертным сообществом, или же заинтересованность привлеченных лиц и экспертов не учитывала потребности самого рынка, передает пресс-служба «Деловой России».

Такой вывод можно сделать, обратив внимание на незначительную деталь, которая при предметном рассмотрении становится вполне понятной и значительной проблемой для реальных участников рынка.

«Речь идет о том определении "алюминия вторичного и его сплавов", которое принято в целях главы 21 НК, вернее о его отсутствии, ведь если читать буквально, под указанными товарными позициями понимают алюминий вторичный и его сплавы, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, который, в свою очередь, не дает никаких определений, а предназначен для обеспечения информационной поддержки таких задач, как классификация и кодирование продукции (услуг, работ) для целей государственной статистики, налогообложения», - отметила в своем выступлении Наталья Беляева.

Представительница «Деловой России» также отметила, что значительная часть заготовителей, переработчиков вторичного алюминиевого сырья оказалась с неразрешенной дилеммой идентификации веществ и материалов, образующихся в результате хозяйственной деятельности, некорректное решение которой может повлечь за собой неблагоприятные налоговые и прочие последствия.

Иностранная компания по заказу российской организации организовала проведение конференции за рубежом. Нужно ли российской фирме платить НДС? Нет, ответил Минфин в письме № 03-07-08/7923 от 09.02.2018.

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 НК место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи.

Поскольку услуги по организации проведения конференций, форумов и других аналогичных мероприятий в подпунктах 1 - 4.1, 4.4 статьи 148 НК не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российскому организации, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат НДС в РФ.

 

Пунктом 8 статьи 161 НК установлено, что налоговая база по НДС при реализации лома и отходов черных и цветных металлов налогоплательщиками налога на добавленную стоимость определяется налоговыми агентами - покупателями этих товаров.

При этом, организация, приобретающая металлолому лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, в том числе физлиц, не являющихся ИП, налоговым агентом в соответствии с пунктом 8 статьи 161 НК не признается.

Что касается вычетов сумм НДС, исчисленных налоговым агентом при приобретении металлолома, в случае их дальнейшей реализации его на экспорт, то пунктом 3 статьи 172 НК установлен особый порядок принятия к вычету НДС в отношении операций по реализации сырьевых товаров на экспорт, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК.

Моментом определения налоговой базы в отношении экспортируемых сырьевых товаров, к которым относятся лом и отходы черных и цветных металлов, признается последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, либо в случае отсутствия подтверждающих документов - день отгрузки (передачи) товаров.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-08/8488 от 15.02.2018.

Российская фирма приобретает у иностранного юрлица IP-адреса. Что с НДС? Ответ на этот вопрос дал Минфин № 03-07-08/7489 от 08.02.2018.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК, если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ и приобретает услуги, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации таких услуг является территория РФ.

При этом к услугам в электронной форме, подлежащим налогообложению НДС, относится оказание услуг по предоставлению доменных имен, которые предусматривают в том числе предоставление IP-адресов и их регистрацию.

При оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, в том числе на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров, организациям и ИП, состоящим на учете в налоговых органах, исчисление и уплата НДС производятся указанными организациями и ИП в качестве налоговых агентов.

Таким образом, российская организация, приобретающая услуги иностранной организации по предоставлению IP-адресов и их регистрации в сети Интернет, местом реализации которых признается территория РФ, является в целях применения НДС налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет этот налог одновременно с выплатой денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и оказывающему указанные услуги.

УФНС Иркутской области напоминает налогоплательщикам, реализующим металлолом, что с 1 января 2018 г. данные операции облагаются НДС. Но это еще не все новости по этому поводу.

Платить налог со стоимости реализуемого металлолома должны не продавцы, а покупатели, на которых возлагаются обязанности налоговых агентов (п. 8 ст. 161 НК РФ). Покупатели обязаны рассчитать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС независимо от того, исполняют они обязанности плательщика налога или нет. При этом у покупателя обязанность по уплате в бюджет НДС в качестве налогового агента возникает только в том случае, если он приобретает металлолом у продавцов – плательщиков НДС.

При реализации металлолома (получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок) продавец – плательщик НДС обязан составить счет - фактуру без выделения соответствующих сумм налога. При этом в счете – фактуре (в том числе – корректировочном) делается соответствующая надпись, или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» (абз. 2 п. 5 ст. 168 НК РФ). В соответствии с п.п. 1, 15 статьи 167 НК РФ налоговую базу по НДС налоговый агент определяет на наиболее раннюю из следующих дат: день отгрузки (передачи) металлолома или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок металлолома.

Обязанность по уплате в бюджет НДС у покупателя металлолома не возникает в случае, если продавцами данного товара являются: физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы или применяющие освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. При этом в случаях, когда металлолом реализуют налогоплательщики - продавцы, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, и лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, в договорах, первичных учетных документах делается соответствующая запись или проставляется отметка «Без налога (НДС)» (абз. 6 п. 8 ст. 161 НК РФ).

Налоговым кодексом установлен ряд исключений, когда НДС при реализации металлолома по соответствующим налоговым ставкам обязан исчислить и заплатить в бюджет сам налогоплательщик – продавец. Это происходит в следующих случаях. При установлении налоговым органом факта недостоверного проставления налогоплательщиком – продавцом металлолома в договоре, первичном учетном документе отметки «Без налога (НДС)» (абз. 7 п. 8 ст. 161 НК РФ). Также при утрате продавцом права на применение специальных налоговых режимов (права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС): налог необходимо исчислить с выручки от реализации товаров за период с момента перехода на общую систему налогообложения (с 1-го числа месяца, в котором утрачено право на освобождение) до дня наступления обстоятельств, являющихся основанием для утраты права на применение соответствующих специальных налоговых режимов или на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (абз. 8 п. 8 ст. 161 НК РФ). В случае реализации металлолома физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями (абз. 1 п. 3.1. ст. 166 НК РФ), а также на экспорт и в иных случаях, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (абз. 1 п. 3.1. ст. 166 НК РФ).
Данный порядок исчисления и уплаты в бюджет НДС с 1 января 2018 г. применяется и в отношении операций по реализации на территории Российской Федерации сырых шкур животных, алюминия вторичного и его сплавов.