Налоговая отчетность

Декларация по НДС

Все материалы

Продавец осуществил поставку товара (оборудование) на территории РФ в адрес обособленного подразделения иностранной компании, вставшей на налоговый учет в РФ, и выставил счет-фактуру, в котором не указал ИНН и КПП покупателя. Указанный счет-фактуру покупатель в книге покупок не регистрировал.

Как внести исправления в эту счет-фактуру и декларацию по НДС, разъяснила ФНС в письме № СД-4-3/5268@ от 25.03.2019.

Поскольку продавец в счете-фактуре не указал ИНН и КПП покупателя, то в новом экземпляре счета-фактуры продавец указывает правильные ИНН и КПП покупателя.

Поскольку в рассматриваемой ситуации выставление продавцом первичного счета-фактуры (без указания ИНН и КПП) не привело к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет у продавца, то указанный налогоплательщик-продавец вправе представить уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован первичный счет-фактура в книге продаж.

В случае, если продавец не представил уточненную налоговую декларацию и при налоговой проверке выявлены расхождения между сведениями из книги покупок покупателя и книги продаж продавца, то указанные расхождения могут быть урегулированы посредством представления пояснений со стороны покупателя и продавца.

Кроме того, покупатель вправе заявить к вычету сумму НДС на основании счета-фактуры с внесенными в него исправлениями за любой из входящих в 3-летний срок налоговых периодов после принятия на учет приобретенного оборудования при наличии указанного счета-фактуры.

С 1 апреля начинается декларационный период по НДС, напоминает налоговое ведомство.

С этой даты налогоплательщики представляют налоговую декларацию за первый квартал 2019 года по обновленной форме. Изменения в форму, порядок и форматы представления внесены приказом ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@. В связи с этим ФНС России разъяснила порядок вступления в силу указанного приказа, а также представления декларации по НДС. В частности, в форме декларации предусмотрена новая ставка НДС 20%, добавлены новые строки в отношении отдельных операций, а также новые коды операций в связи с введением новых льгот.

Кроме того, в связи с добавлением новых строк в декларации изменились контрольные соотношения показателей обновленной формы декларации по НДС.

Новые контрольные соотношения по НДС, а также разъяснения по декларации доведены до налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 19.03.2019 № СД-4-3/4921@.

Налоговики Бурятии рассказали о порядке проведения камеральной проверки декларации по НДС, а также об ошибках, которые являются типичными для этой формы отчетности.

Весь процесс проверки происходит в автоматическом режиме.

В первую очередь автоматизированная система производит проверку контрольных соотношений показателей декларации. Если на этом этапе обнаруживается ошибки, то налогоплательщикам автоматически направляются требования предоставить соответствующее пояснения.

Чаще всего на первом этапе выявляются следующие нарушения:

  • отсутствие в книгах покупок или продаж итоговых сумм;
  • ошибочное указание сумм НДС по счетам-фактурам;
  • несоответствие сумм по разделам декларации суммам в книгах покупок и продаж;
  • неверное указание кодов операций в книгах покупок или продаж.
На следующем этапе сопоставляются операции каждой из сторон сделок. Происходит проверка соответствия данных Книги покупок организации, заявившей налоговые вычеты, с данными Книги продаж ее поставщика, где отражен НДС по счету-фактуре.

Наиболее распространенными нарушениями, из-за которых не происходит сопоставления данных на этом этапе, являются следующие:

  • стороны сделки по-разному указывают реквизиты счетов-фактур;
  • некорректное заполнение стоимостных показателей при реализации своего права на вычет частично;
  • неверное указание кода видов операций;
  • объединение нескольких счетов-фактур в один счет-фактуру;
  • неправильное отражение операций, совершенных с участием посредников;
  • неправильное отражение корректировочных и исправительных счетов-фактур, счетов-фактур по авансовым операциям;
  • некорректное указание номера заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
По каждому такому нарушению автоматически формируется требование о представлении пояснений. После получения таких требований налогоплательщику следует:

во-первых, направить в налоговый орган квитанцию по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) о получении документа (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). В случае не представления квитанции о приеме требования налоговый орган вправе вынести решение о приостановлении движения денежных средств на счетах налогоплательщика в банках;

во-вторых, после анализа допущенных ошибок, нужно представить либо уточненную налоговую декларацию, либо формализованное пояснение с исправленными записями.

Оптимальным вариантом является использование формализованного ответа по ТКС, т.к. при этом исключается ручная обработка данных, сокращается время на подготовку ответов, и сам ответ не нужно формулировать в свободной форме. Но необходимо учитывать, что формализованное пояснение используется только в случаях исправления технических ошибок, при этом сумму НДС нельзя менять. Если сумма НДС указана не правильно, то необходимо представлять ТОЛЬКО уточненную декларацию.

Непредставление пояснений в установленный срок и не устранение выявленных нарушений приводит к обязанности налогового органа истребовать документы, вызывать налогоплательщика для дачи пояснений, привлечь к налоговой ответственности по ст. 129.1 НК РФ.

Систематическое нарушение порядка заполнения декларации является нарушением, за которое предусмотрена налоговая ответственность по ст. 120 НК РФ, и привлечение должностного лица к административной ответственности по ст. 19.4 КоАП РФ.

Таким образом, налогоплательщик может существенно снизить риски возникновения претензий в ходе камеральной налоговой проверки по НДС, приняв следующие меры:

  • введение внутреннего контроля за порядком формирования декларации по НДС, включая формирование протокола по контрольным соотношениям перед сдачей отчетности в налоговый орган, ее проверку на соответствие установленному формату, проверку корректности и полноты, отражаемых в декларации данных;
  • соблюдение правил заполнения счетов-фактур, книг продаж и покупок, журналов учета счетов-фактур;
  • оптимизация учетной системы в части правильности ведения справочников контрагентов;
  • применение электронного документооборота по счетам-фактурам с контрагентами;
  • реквизиты должны быть идентичными как у Покупателя, так и у Продавца, и соответствовать реальным данным.

Семинары по теме Декларация по НДС
Все семинары

ФНС РФ письмом № СД-4-3/4924@ от 19.03.2019 г. внесла изменения в контрольные соотношения декларации по НДС, ранее доведенных до налоговых органов письмом от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@.

Новая декларация по НДС будет предстваляться, начиная с отчетности за 1 квартал 2019 года. Обновление формы отчета потребовалось в связи с повышением общей ставки НДС и некоторыми другими изменениями в Налоговом кодексе.

Пункты 1.4, 1.7, 1.8, 1.23, 1.25 - 1.27, 1.35, 1.39 контрольных соотношений изложены в новом варианте, а также введены новые пункты 1.45 - 1.54.


 

1190 НДС

ФНС России опубликовала обновленный формат требования о представлении пояснений к декларации по НДС.

Так, в формат требования и xsd-схему к нему была внесена новая базовая ставка по НДС 20% в связи с вступлением в силу Федерального закона от 03.08.2018  № 303-ФЗ.

Обновленные формат и xsd-схему необходимо применять с 25 апреля 2019 года. Следовательно, у операторов электронного документооборота и поставщиков бухгалтерских учетных систем достаточно времени, чтобы обновить ПО.

Изменения в рекомендуемый формат требования о представлении пояснений к налоговой декларации по НДС внесены письмом ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705.

Судя по обсуждаемым темам в соцсетях, проблемы с принятием налоговой отчетности продолжаются. И хотя ФНС обещала, что все декларации будут приняты датой их отправки, на местах об этом, вероятно, не слышали. Историю о сдаче декларации по НДС рассказал Марат Самитов на своем канале  в Telegram.

Для одного клиента мы отправили декларацию по НДС 25 января, а спустя полторы недели получили отрицательный протокол. Директор фирмы сходил в налоговую и пообщался с инспектором. Из кабинета инспектора директор позвонил бухгалтеру, мы записали этот разговор. Инспектор говорит, что декларацию не приняли потому что обновляется программное обеспечение. Хотя у нас есть подозрение, что на самом деле они просто организацию поставили в список сомнительных, поэтому и не приняли. А когда директор пришел и они увидели, что все нормально, решили принять.

Инспектор предложил отправить декларацию еще раз, иначе счет заблокируют. Бухгалтер спросила, а как же быть со штрафом, если первоначально отправили вовремя, а теперь получается что с опозданием. Инспектор говорит да, будет штраф, но вы потом напишете ходатайство и его отменят. Я очень сомневаюсь, что это ходатайство сработает. В конце разговора инспектор выдал: «Если что через суд потом вернем в конце концов». Угу, вот времени же у всех вагон чтобы из-за их же косяков через суд штрафы возвращать.

Из истории, конечно, не совсем ясно почему же получен отрицательный протокол. Но ни обновление программного обеспечения, ни «сомнительность» организации не является причиной для отказа в принятии декларации и поэтому никаких штрафов быть не может в обоих случаях.

ФНС внесла изменения в декларацию по НДС. Приказ от 28.12.2018 № СА-7-3/853@ опубликован на портале правовых актов 29 января.

Изменения связаны в первую очередь с повышением ставки НДС. Но кроме этого, учтены и другие изменения: появление системы "такс фри", обязанность исчислять НДС налоговыми агентами при реализации лома и др.

Изменились также форматы декларации, сведений из книг покупок и продаж, из журналов учета счетов-фактур.

Приказ вступает в силу по истечении 2 месяцев со дня опубликования и применяется начиная с подачи декларации за I квартал 2019 г. Стоит отметить, что ФНС чуть не опоздала с приказом, поскольку для вступления в силу новой формы с первого квартала, она должна была быть опубликована не позднее 31 января.

Перед самым Новым годом в Красном уголке бухгалтера обсуждалась совсем не праздничная тема — кто и зачем сдает уточненные декларации по НДС за налогоплательщиков.

Обсуждение началось с истории, рассказанной Еленой из Москвы:

«А мы вчера узнали от заказчиков, что кто-то обнулил нашу декларацию по НДС за 3 кв., и их налоговая завернула вычет. Я думала, что это только страшилки и такого не бывает. Единственное что смогли выяснить от своей налоговой, что уточнёнку от нас подала какая-то компания „Финансы, бухгалтерия, учёт“. Написали заявление в ИФНС, УФНС и ОБЭП.
Товарищи, будьте бдительны!»

Версий выдвинуто несколько. Первая, давно уже предлагавшаяся участниками КУБ, декларации сдаются с ведома и по желанию налоговиков, которым необходимо убрать вычеты у налогоплательщиков. Иначе трудно объяснить, каким образом у мошенников получается сдать такие отчеты через уполномоченные организации, ведь ИФНС требует представления бумажных доверенностей от клиентов уполномочек.

«Это что, фирма жены нач отдела по НДС в вашей налоговой?) бандитизм уже в наглую какой то в ФНС начался, раньше хоть по тихому в этих НДСных отделах что-то просходило)», — возмущается Ирина.

Бухгалтер Анна рассказала о том, что ФНС действительно сама обнуляющие корректировки отправляла за организацию, в рамках борьбы с номинальными директорами.

Еще один бухгалтер подтвердил, что налоговики практикуют сдачу нулевок.

«У меня так было в ифнс 14 по МСК, звонит покупатель и кричит Вы что сдурели за 2 кв пустую декларацию сдали. Я в шоке говорю Вы чего, мы все сдали с цифрами. Заказываю перечень отчетов и опля, кто то 15 августа сдал пустую декларацию. С корректировкой 2. Звоню в ифнс, объясняю ситацию и говорит инспектор мол пусть директор придет. Директор сходил, прямым текстом меняйте ифнс и пересдайте декларацию»

Методом борьбы с таким произволом поделилась бухгалтер Лариса. Она просто написала Путину, а из Управления делами президента дело спустили в ФНС и через три дня вопрос был закрыт.

Но это не единственная версия, кто и зачем сдает декларации за других налогоплательщиков. Вторая версия обсуждалась ранее в КУБе, о ней «Клерк» уже писал. Но в неё бухгалтеры не очень верят, поскольку получить возмещение НДС, да еще на счет, не принадлежащий организации, крайне трудно. Тут не обойтись без содействия работников ИФНС, а на такое сейчас мало кто из них решится.

А вот третья версия более правдоподобна. Её выдвинула та же Лариса

«Они по поддельной декле показывают левые реализации в адрес заинтересованных лиц. И уже те получают вычеты»

Скорее всего все три версии верны, просто у мошенников разные схемы. А что думаете вы?

ФНС извещает о том, что с 25 января 2019 года в требованиях о представлении пояснений по декларациям НДС появятся новые коды ошибок. Сообщения об этом стали приходить налогоплательщикам по ТКС.

На сегодняшний день кодов ошибок четыре, они указаны в письме ФНС № ЕД-4-15/19395 от 06.11.2015 г. Добавится еще пять кодов:

  • код ошибки «5» означает, что в разделах 8-12 налоговой декларации по НДС не указана дата счета-фактуры или указанная дата счета-фактуры превышает отчетный период, за который представлена налоговая декларация по НДС;
  • код ошибки «6» означает, что Вами в разделе 8 «Сведения из книги покупок» (приложении 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») налоговой декларации заявлен вычет по НДС в налоговых периодах за пределами трех лет;
  • код ошибки «7» означает, что Вами в разделе 8 «Сведения из книги покупок» (приложении 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») налоговой декларации заявлен вычет по НДС на основании счет-фактуры, составленной до даты государственной регистрации;
  • код ошибки «8» означает, что в разделах 8-12 налоговой декларации по НДС некорректно указан код вида операции, предусмотренный приказом ФНС России от 14 марта 2016 года № ММВ-7-3/136@ «Об утверждении перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур»;
  • код ошибки «9» означает, что допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9 «Сведения из книги продаж» (приложении 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж») налоговой декларации, а именно сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает сумму НДС, указанную в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию, либо отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию.
Напоминаем, что необходимо делать после получения Требования от налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота:

  1. Передать налоговому органу квитанцию о приеме Требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение шести дней со дня его отправки налоговым органом;
  2. В отношении записей, указанных в Требовании, проверить правильность заполнения налоговой декларации, сверить запись, отраженную в налоговой декларации, со счетом-фактурой, обратив внимание на корректность заполнения реквизитов записей, по которым установлены Расхождения: даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета суммы НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок (продаж). Если счет-фактура принимался к вычету по частям (несколько раз), необходимо также проверить общую сумму НДС, принятую к вычету по всем записям такого счета-фактуры, в том числе с учетом предыдущих налоговых периодов;
  3. Представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с корректными сведениями при выявлении в представленной налоговой декларации по НДС ошибки, приводящей к занижению суммы налога к уплате;
  4. Если ошибка в налоговой декларации не повлияла на сумму НДС, представить пояснения с указанием корректных данных. Также рекомендуется представить уточненную налоговую декларацию.
  5. Если после проверки Вами корректности заполнения налоговой декларации ошибки не выявлены, об этом необходимо уведомить налоговый орган путем представления пояснений.
В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ пояснения либо уточненная налоговая декларация представляются в налоговый орган в течение пяти дней с даты получения Требования.

Помните, что все пояснения по декларации НДС должны отправляться только через ТКС, если вы сдадите их на бумаге, они не будут считаться представленными.

Федеральная налоговая служба вынуждена отозвать своё письмо № ЕД-4-15/13247 от 10.07.2018 «О профилактике нарушений налогового законодательства». Этим письмом руководство ФНС объясняло территориальным налоговым органам, как выявлять подозрительные организации и аннулировать их декларации по НДС. О письме подробно писали в статье «Как ФНС аннулирует декларации: в чем опасность для вас».

Текст письма пока не опубликован, редакция Клерка смогла получить только фотографию его. Однако по ней видно, что ФНС была вынуждена отозвать письмо из-за требований Минюста.

Открыть оригинал изображения (1280x960, 0.9 Мб)