НДС

Книга покупок и книга продаж

Книга покупок -  книга, предназначенная для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость (НДС), предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Книга продаж - книга, предназначенная для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Порядок заполнения книг установлен Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"

Все материалы

1539 НДС

Завод фасонных изделий купил у НИИРПИ земельный участок, здание и имущество на участке за 60 млн руб. Продавец выставил заводу счета-фактуры 30 декабря 2013 года.

Завод отразил эти счета-фактуры в книге продаж за 4 квартал 2013 года. Пока все правильно. Участок был учтен на счёте 08, но принят налогоплательщиком на учёт согласно карточке учета 01 в первом квартале 2014 года. Часть НДС по счетам-фактурам (2,2 млн руб) завод включил в книгу покупок за 1 квартал 2014 года и предъявил к налоговому вычету за 1 квартал 2014 года. Все логично, вопросов нет.

А другую часть НДС, в размере 6,2 млн руб завод включил в книгу покупок только в 4 квартале 2016 года и предъявил к вычету в 4 квартале 2016 года. Почему тянули так долго, почему было не предъявить этот НДС к вычету сразу, как предъявили в вычету НДС на 2,2 млн руб?

Налоговая получила ответ на этот вопрос, допросив главбуха завода во время выездной налоговой проверки. Директор решил не учитывать эту сумму, чтобы «избежать возмещения налога из бюджета». Неудивительно, ведь налоговая реагирует на любую попытку возместить налог из бюджета, как бык на красную тряпку.

Итак, в 4 квартале 2016 года завод всё-таки заявил вычет по НДС на 6,2 млн руб. Завод считал, что раз участок приведён со счёта 01 на счёт 08 в 2014 году, то и право на вычет НДС сохраняется в 2017 году.

Но инспекция отказала, и суды её поддержали. Почему? Налогоплательщик может отразить вычет в налоговой декларации за любой налоговый период в пределах 3-х лет. Завод получил счета-фактуры в 4-м квартале 2013 года. То есть право на вычет возникло в 4-м квартале 2013 года. Да, компания принимала имущество к учету на 01 счете в течение 1-го квартала 2014 года, Но это никак не влияет на момент возникновения права на вычет. И, следовательно, на момент окончания этого права.

Вот так компания, не желая заявлять налог к возмещению из бюджета из осторожности, вообще лишилась возможности вычесть этот НДС. Потеряла 6,2 млн руб. Откуда такая осторожность? Это инспекция «приучила» компании не возмещать НДС из бюджета. Растягивать вычет как угодно, но чтобы возмещения НДС из бюджета не было. Из-за этого компания лишилась 6,2 млн руб НДС.

Определение ВС № 307-ЭС19-24486.

Организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, применяет для целей исчисления НДС норму пункта 5 статьи 170 НК и осуществляет расчеты с покупателями товаров (работ, услуг) в рублях.

Напомним, согласно пункту 5 статьи 170 НК профучастники рынка ценных бумаг имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.

Согласно разъяснениям Минфина при применении указанной нормы НК налог по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет по мере получения оплаты (частичной оплаты).

При этом на день отгрузки товаров (работ, услуг) в счет указанной оплаты (частичной оплаты) обязанности по уплате НДС у профучастников рынка ценных бумаг не возникает.

В связи с этим в отношении профучастника рынка ценных бумаг, применяющего вышеуказанный порядок исчисления НДС, не применяются нормы о вычетах этого налога, уплаченного в бюджет при получении предоплаты.

Учитывая изложенное, счета-фактуры, выставленные покупателям профучастниками рынка ценных бумаг, применяющими пункт 5 статьи 170 НК, регистрируются ими в книге продаж по мере получения оплаты (частичной оплаты). При отгрузке товаров (работ, услуг), в отношении которых была получена предварительная оплата (частичная оплата), счета-фактуры, зарегистрированные в книге продаж при получении этой оплаты, в книге покупок не регистрируются.

В том случае если вышеуказанный профучастник рынка ценных бумаг регистрирует в книге продаж как счет-фактуру, выставленный при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), так и счет-фактуру, выставленный при отгрузке этих товаров (работ, услуг), в отношении которых была получена такая оплата, с одновременной регистрацией в книге покупок счета-фактуры, выставленного при получении указанной оплаты, то при выполнении условий, установленных пунктом 5 статьи 170 НК, такой порядок регистрации счетов-фактур не противоречит законодательству о налогах и сборах.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-3/22222@ от 30.10.2019.

Агент приобрел услуги в электронной форме в интересах принципала у иностранного юрлица, которое встало на учет в налоговом органе РФ.

Как в этом случае выставлять счета-фактуру, заполнять журнал учета счетов-фактур и книгу покупок? Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № СД-4-3/22373@ от 31.10.2019.

Агенты (посредники) составляют счета-фактуры в адрес принципала на основании счетов-фактур, полученных от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с пунктом 3.2 статьи 169 НК иностранные организации, подлежащие постановке на учет в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК, счета-фактуры не составляют, книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в части оказания услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК, не ведут.

В связи с этим при приобретении агентом товаров (работ, услуг) по агентскому договору, предусматривающему приобретение для принципала товаров (работ, услуг) от имени агента, счета-фактуры принципалу этих товаров (работ, услуг) выставляет агент, в том числе применяющий УСН. При этом данный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности агента уплачивать в бюджет НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым продавцом.

Поскольку указанная иностранная организация при оказании услуг в электронной форме счета-фактуры не выставляет, то у агента, приобретающего электронные услуги для принципала, обязанность ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в части операций по приобретению услуг в электронной форме для принципала отсутствует.

Вычеты сумм НДС, предъявленных иностранной организацией, производятся налогоплательщиком-покупателем, в том числе приобретающим электронные услуги на основании агентского договора, при наличии документов, предусмотренных пунктом 2.1 статьи 171 НК.

При этом в графе 3 книги покупок указываются номер и дата договора или расчетного документа (счета на оплату услуг, акта об оказании услуг или иного документа со стороны иностранной организации), в которых указаны ИНН и КПП иностранной организации, а также сумма НДС; а в графе 7 — номер и дата документа, свидетельствующего о перечислении оплаты агентом (посредником) в адрес иностранной организации, а также номер и дата документа, свидетельствующего о возмещении расходов принципалом агенту (посреднику).

Суммы НДС по товарам, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров для осуществления операций, не подлежащих налогообложению НДС.

Какие документы при восстановлении НДС регистрировать в книге продаж? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-09/73784 от 25.09.2019.

В общем порядке в книге продаж регистрируются счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к вычету.

При этом срок хранения счета-фактуры составляет 4 года.

Таким образом, в целых восстановления сумм НДС в книге продаж регистрируются счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к вычету, если в налоговом периоде, в котором товары были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления необлагаемых операций, не истек вышеуказанный срок их хранения.

В случае отсутствия данных счетов-фактур в связи с истечением установленного срока их хранения в книге продаж возможно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма НДС, подлежащая восстановлению.

Вести книгу продаж и книгу покупок можно в электронном виде. А как правильно хранить такие электронные документы?

Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № ЕД-4-15/1044 от 24.01.2019.

У налогоплательщика отсутствует обязанность подписывать усиленной квалифицированной электронной подписью книгу покупок (продаж), составленную в электронном виде организацией, до направления ее в налоговый орган по ТКС.

В случае передачи книги покупок (книги продаж) в налоговый орган, в частности, при истребовании в рамках проведения камеральной налоговой проверки, данные книги подписываются усиленной квалифицированной электронной подписью лица, исполняющего функции руководителя организации на момент их передачи в налоговый орган.

Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 № 15 внесены изменения в форму книги продаж и дополнительный лист к книге продаж, а так же в порядок заполнения некоторых форм по НДС.

Поправки связаны с изменением ставки 18% на 20%. Однако в постановлении есть изменение, не связанное с повышением ставки НДС.

Из правил ведения книги продаж  исключено положение о том, что в ней надо регистрировать счета-фактуры, выставленные при возврате товаров принятых на учет. Осенью в письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п.1.4.)налоговиками было рекомендовано оформлять возврат товаров корректировочными счетами-фактурами. Теперь их рекомендация станет обязательной.

Постановление вступит в силу с 1 апреля 2019 года.

Минфин опубликовал текст проекта с поправками в Постановление Правительства №1137 от 26.12.2011.

Речь идет о приложениях 3 и 5 к данному Постановлению. Напомним, в приложении 3 фигурирует журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, в приложении 5 - книга продаж.

Изменения обусловлены установление ставки НДС в размере 20%.

Открыть оригинал изображения (1437x711, 0.85 Мб)

Минфин опубликовал уведомление о начале разработки нормативного акта с поправками в Постановление Правительства №1137 от 26.12.2011.

Речь идет о приложениях 3 и 5 к данному Постановлению. Напомним, в приложении 3 фигурирует журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, в приложении 5 - книга продаж.

Изменения обусловлены установление ставки НДС в размере 20%.

Текст проекта пока не опубликован.

Продавец на ОСНО реализует товары физлицам в розницу. Как быть с НДС в случае возврата этих товаров? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-14/519 от 25.07.2018.

В соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

При этом записи в книге продаж делать не надо. Необходимо заполнить книгу покупок.

При возврате товаров, реализованных в рознице с использованием ККТ и выдачей чеков физлицам без выдачи счетов-фактур, продавцом соответствующие операции по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров отражаются в книге покупок.

При этом в книге покупок продавца могут регистрироваться реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров.

В электронные форматы журналов и книг по НДС внесены изменения. Приказ ФНС от 06.04.2018 № ММВ-7-6/196@ официально опубликован в пятницу, 27 апреля.

Изменены форматы:

  • журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур;
  • книги покупок;
  • дополнительного листа книги покупок;
  • книги продаж;
  • дополнительного листа книги продаж.
Формат счета-фактуры не меняется.

4567 Tax Free

Правительство РФ внесло изменения в Правила ведения книг покупок и продаж. Постановление от 01.02.2018 № 98 опубликовано сегодня и вступит в силу с 1 апреля 2018 года.

Поправки вносятся из-за появления в России системы «tax free», т.е.возврата сумм НДС, иностранцам, вывозящим приобретенные в РФ товары за пределы ЕАЭС. С учетом того, что в этой системе будут участвовать единицы налогоплательщиков (по крайней мере пока), изменения в Правилах мало кого затронут.

Организации, участвующие в системе возврата НДС, будут указывать в книге покупок документы (чеки), оформленные физическим лицам — гражданам иностранного государства, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном пунктом 11 статьи 172 НК РФ. При этом в графе 13 книги покупок необходимо будет указывать сведения об отметке таможенного органа, подтверждающей вывоз товаров за пределы ЕАЭС. Соответствующие правила установлены и для книги продаж.

Нужно ли указывать в кассовых чеках суммы и ставки НДС при продаже населению товаров по розничным ценам? Должен ли кассовый чек с выделенными суммами НДС отражаться в книгах продаж наряду со счетами-фактурами как отдельный документ? Ответ на эти вопросы Минфин дал в письме № 03-01-15/25767 от 27.04.2017.

В соответствии с законодательством о контрольно-кассовой технике ставки и суммы НДС являются обязательными реквизитами для указания в кассовом чеке и бланке строгой отчетности, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.

По вопросу о регистрации в книге продаж кассовых чеков, выдаваемых физическим лицам, в Минфине отметили, что пунктом 1 Правил ведения книги продаж, установлено, что продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по НДС, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент ККТ, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению).

Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет в книге продаж следует регистрировать показатели контрольных лент (фискальных накопителей) ККТ, бланков строгой отчетности.