Расчеты с работниками

Компенсация за неиспользованный отпуск

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается при увольнении, если у работника остались дни неотгулянного отпуска. Заменять ежегодный очередной отпуск компенсацией запрещено, за исключением дополнительных дней отпуска, если таковые положены работнику.

Все материалы

Специалисты Государственной инспекции труда в Пермском крае разъясняют, правомерно ли увольнение по собственному желанию без выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, в связи с работой неполное рабочее время.

Ведомство отмечает, что увольнение работника по собственному желанию без выплаты компенсации за неиспользованный отпуск неправомерно.

В соответствии со статьей 127 Трудового кодекса РФ выплата денежной компенсации за все неиспользованные отпуска при увольнении работника является обязанностью работодателя.

Статьей 93 Трудового кодекса установлено, что работа на условиях неполного рабочего времени не влечет для работников каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 11 февраля 2010 г. по делу N А26-3172/2009 отклонил довод инспекции о том, что не подлежит налогообложению единым социальным налогом исключительно компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая работнику при увольнении.

ФАС указал, что налогообложению ЕСН не подлежат те виды компенсаций, выплата которых предусмотрена законодательством Российской Федерации. В свою очередь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Таким образом, компенсация за неиспользованный отпуск свыше 28 календарных дней предусмотрена трудовым законодательством и выплачивается физическому лицу в связи с исполнением им трудовых обязанностей, в связи с чем не подлежит включению в налогооблагаемую базу при исчислении единого социального налога.

Согласно позиции Минфина РФ (письма от 11.10.2007 № 03-03-06/2/189, 01.06.2006 № 03-03-04/3/10, 08.02.2006 №03-05-02-04/13) не подлежит налогообложению ЕСН денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, только при увольнении работника.

При этом в обоснование не обложения вышеназванной компенсации приводится ссылка на норму абзаца 6 подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, предусматривающую освобождение от налогообложения ЕСН компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

Вышеизложенная позиция Минфина России реализуется налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля.

Однако Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.07.2009 № 2590/09 пришел к иному выводу.

Как отмечено в Постановлении ВАС, компенсационная природа таких выплат не зависит от того, кому они выплачиваются: уволенному работнику или работнику, сохраняющему трудовые отношения с организацией.

Суд исходил из того, что компенсация за неиспользованные дни отпуска свыше 28 календарных дней предусмотрена статьей 126 ТК РФ, т.е. установлена законодательно, и на основании абзаца 10 подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не облагается ЕСН как компенсационная выплата, связанная с выполнением работником своих трудовых обязанностей.

Такие разъяснения приводит ФНС РФ в письме № 3-6-02/443 от 09.11.2009.

1920 ЕСН

Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками и СМИ УФНС России по Иркутской области

от 10 декабря 2009 г.
Минфин России рассмотрел письмо ФНС России от 09.11.2009 № 3-6-02/443 по вопросу применения разъяснений Минфина России о налогообложении единым социальным налогом сумм денежных компенсаций за неиспользованный отпуск с учетом арбитражной практики, и письмом от 25.11.2009 № 03-04-07-02/16 подтвердил, что содержащаяся в письмах Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России (письма от 11.10.2007 № 03-03-06/2/189, от 01.06.2006 № 03-03-04/3/10) позиция об отнесении к суммам, не подлежащим налогообложению единым социальным налогом, в соответствии с положениями п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ денежных компенсаций за неиспользованный отпуск только при увольнении работников, не изменилась.
В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам. При этом согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ приведен перечень компенсационных выплат, устанавливаемых законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, которые не подлежат налогообложению единым социальным налогом (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством). Данный перечень является исчерпывающим. Так, согласно абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению единым социальным налогом компенсация за неиспользованный отпуск только при увольнении работника.
Таким образом, в случае отнесения в соответствии со ст. 255 НК РФ сумм денежной компенсации за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, не связанной с увольнением работника, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, такая денежная компенсация подлежит налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

793 ЕСН

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06-01/208 от 12.08.2009 поясняет, облагается ли сумма компенсации в размере трехкратного среднего месячного заработка, начисленная руководителю организации при увольнении по статье 278 ТК РФ, НДФЛ и ЕСН, если выплата компенсации не отражена в заключенном ранее трудовом договоре.

В документе в этой связи отмечается, что компенсация в размере трехкратного среднего месячного заработка, выплачиваемая руководителю организации при увольнении, не подлежит налогообложению ЕСН.

Кроме того, минимальный размер денежной компенсации, выплачиваемой в случае прекращения трудового договора руководителю организации по статье 279 ТК РФ, является доходом, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, вне зависимости от наличия соответствующего положения в трудовом договоре.

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная работнику, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке, сообщило УФНС по г. Москве.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

15896 отпуск

Компенсация работникам за неиспользованный отпуск, не превышающий 28 календарных дней, не является объектом налогообложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, указал  ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 10/11/2008 № А28-2693/2008-69/29.

Суд указал, что нормами законодательства, действовавшими в 2006 году (период, за который ИФНС доначислила налог), коллективным договором, трудовыми договорами выплата данной компенсации не предусмотрена. Поэтому компенсационные выплаты не учитывались обществом при исчислении налога на прибыль и выплачивались налогоплательщиком за счет прибыли, оставшейся  после налогообложения.

При таких обстоятельствах суд признали недействительным решение инспекции.