Налог на имущество

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций -  налог на недвижимое имущество, устанавливаемый главой 30 НК РФ и региональными законами субъектов РФ. Налоговая база по налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества или как кадастровая стоимость имущества

Движимое имущество перестало облагаться налогом с 2019 года.

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения Ставки налога устанавливаются регионами и не могут превышать 2,2%

Все материалы

Управление Росреестра по Москве не может устанавливать кадастровую стоимость недвижимости для расчета налога на имущество организаций. Такой вердикт вынес АС Московского округа в постановлении  от 06.09.2016 N Ф05-12583/2016.

Суть спора состояла в том, какую кадастровую стоимость применять при расчете налога. Подавая уточненную декларацию за 1 квартал 2014 года 05.02.2015 г, ООО использовала данные на 17.02.2014 г., указанные  в кадастровом паспорте, поскольку в постановлении Правительства Москвы от 26.11.2013 N 752-ПП кадастровая стоимость здания не была определена. Инспекция в оспариваемом решении приняло за налоговую базу кадастровую стоимость здания, исчисленную в письме Управления Росреестра по Москве от 24.03.2015.

Суды указали, что из положений Налогового кодекса Российской Федерации, а также постановления Правительства Москвы от 26.11.2013 N 752-ПП, не следует, что кадастровая стоимость объектов капитального строительства в городе Москве может определяться Управлением Росреестра по Москве, в связи с чем, применение инспекцией письма Управления Росреестра по Москве от 24.03.2015  об определении кадастровой стоимости здания неправомерно.

Таким образом, в данном случае, имеются сомнения и неясности при определении кадастровой стоимости здания, как налоговой базы по налогу на имущество.

В п. 7 ст. 3 НК РФ сказано, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Принимая во внимание обстоятельства данного дела, судами указано, что обществом правомерно принята кадастровая стоимость здания в размере, указанном в кадастровом паспорте на дату 17.02.2014 г.

ФНС РФ на своём сайте объяснила, в каком случае нельзя применить льготу по налогу на имущество организаций по движимому имуществу.

Организации, поставившие на баланс с 1 января 2013 года в качестве основных средств движимое имущество, имеют право на льготы в соответствии с пунктом 25 статьи 381 НК РФ.

При этом одним из ограничений, не позволяющих использовать эту льготу по налогу на имущество организаций, является постановка на баланс движимого имущества, переданного взаимозависимой организацией (в том числе приобретенного у взаимозависимой организации).

На практике встречаются случаи, когда организация, применяющая данную льготу, передает движимое имущество взаимозависимой организации на баланс, а по истечении некоторого времени получает его обратно и вновь ставит его себе на баланс.

В этом случае после повторной постановки на баланс движимое имущество не подлежит льготированию, поскольку нарушаются условия предоставления льготы.

Начисление налога на имущество у двух организаций на одну и ту же налоговую базу приводит к двойному налогообложению одного и того же объекта и нарушению принципа экономического основания налога (п. 3 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации). Такой вывод сделал АС Московского округа в постановлении № А40-178071/2015 от 02.08.2016 г.

Предметом спора с налоговой инспекцией являлось наличие у ООО "Сибур" обязанности по уплате налога на имущество в отношении имущества, арендованного у ОАО "АК "Сибур"  в период с 21.01.2011 г. по 08.09.2011 г.  Право собственности у  ООО на указанное имущество было зарегистрировано 09.09.2011 г.

Установив, что акты приема-передачи имущества от 21.01.2011 г., в которых в качестве основания передачи имеются ссылки на договор купли-продажи, налоговый орган пришел к выводу о наличии у ООО обязанности по уплате налога на имущество организаций и в период с 21.01.2011 г. по 09.09.2011 г.

Также в оспариваемом решении налоговый орган ссылался на учет данного имущества по счетам бухгалтерского учета ООО: из представленной в ходе проверки карточки субконто следовало, что 21.01.2011 г. имущество было отражено на счете 08.04 приобретение объектов основных средств, а 01.07.2011 г. была сделана корректировка записей регистров; 09.09.2011 г. объекты имущества снова были отражены на счете 08.04 и 09.09.2011 г. зафиксированы в инвентарной карточке учета объектов основных средств по форме ОС-6, следовательно, счел налоговый орган, что 01.07.2011 г. ООО неправомерно сторнировало ранее принятое на учет имущество.

Суды установили,  что в период с 21.01.2011 г. по 08.09.2011 г. спорное имущество не являлось активом ООО, не было предназначено для использования в его деятельности для получения дохода. В указанный период времени данное имущество являлось активом ОАО "АК "Сибур", использовалось им в его хозяйственной деятельности для получения дохода - было передано Обществу в аренду, от которой ОАО "АК "Сибур" получало доход.

При этом акты приема-передачи имущества от 21.01.2011 г., на которые ссылается налоговый орган в обоснование наличия оснований для учета имущества в качестве объекта основных средств у Общества, были ошибочно датированы 21.01.2011 г., по аналогии с дополнительным соглашением от 21.01.2011 г. N 1 к договору купли-продажи, которым стороны окончательно согласовали стоимость имущества. 08.09.2011 г. договоры аренды были расторгнуты и составлены акты приема-передачи имущества (помещений) 09.09.2011 г. в отношении имущества (как зданий, так и иного имущества) в соответствии со свидетельствами о праве собственности. В этот же день были составлены акты по форме ОС-1 и ОС-6, имущество было учтено у ООО  в качестве объектов основных средств, и стало являться объектом налогообложения на имущество.

Суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что какие-либо потери бюджета в рассматриваемом случае отсутствуют, поскольку налог в отношении зданий был уплачен ОАО "АК "Сибур", что подтверждается налоговой декларацией по налогу на имущество организаций за 2011 г., расчетом базы по налогу на имущество за 2011 г. и представленными в материалы дела налоговым органом платежными поручениями по уплате налога. Факт исчисления и уплаты ОАО "АК Сибур" налога с данного имущества в полном объеме Инспекцией не оспаривается.

При этом, как установлено судами, ОАО "АК Сибур" в 2012 г. ликвидировано, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ, т.е. его деятельность прекращена без правопреемства, в том числе по расчетам с бюджетом. В связи с чем возврат излишне уплаченного ОАО "АК Сибур" налога на имущество по спорным объектам не представляется возможным.

АС Московского округа решения нижестоящих судов поддержал и отказал в кассационной жалобе ИФНС.

С введением налога на имущество организаций, исчисляемого от кадастровой стоимости, у некоторых предприятий этот налог вырос в разы. Поэтому по возможности организации пытаются избежать такого расчета налоговой базы. Но, оказывается, есть и те, кто пытается добиться включения своей недвижимости в перечень имущества, облагаемого исходя из кадастровой стоимости. И дело даже доходит до суда.

В Московском округе суды рассматривали дело о признании незаконным с 19.12.2014 бездействие Министерства имущественных отношений Московской области по не включению недвижимого имущества, принадлежащего ООО  "Синдика-О", в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

ООО "Синдика-О" на праве собственности принадлежит нежилое здание, 3-этажный, кадастровый номер 50:20:0000000:295888, общей площадью 131 610,5 кв. м, расположенное по адресу: Московская область, Одинцовский район, деревня Раздоры, 65 км МКАД, владение 1, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права.

Распоряжением министерства от 19.12.2014 N 12ВР-1559 определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2015 год, в который помещение общества не включено.

Указывая, что нежилое помещение, принадлежащее заявителю, отвечает всем установленным законом критериям, общество в письме от  03.04.2015 г. просило Министерство дополнить приложение, утвержденное распоряжением от 19.12.2014 N 12ВР-1559, включив в него принадлежащее обществу вышеуказанное нежилое здание. Министерство сообщило обществу об отсутствии оснований для включения спорного нежилого помещения в утвержденный перечень.

Суд первой инстанции отказал заявителю, посчитав, что у  Министерства нет правовых оснований для включения объекта общества в перечень на 2015 год по заявлению от 03.04.2015. Суд апелляционной инстанции отменил это решение, придя к выводу,  что оспариваемое бездействие не соответствует закону и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По мнению суда, спорный объект недвижимого имущества может быть отнесен к торговым центрам (комплексам), в смысле, придаваемом этим объектам налоговым законодательством, и отвечает критериям, заложенным в пункте 4 статьи 378.2 НК РФ и статье 1.1 Закона Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области", как по характеристике и назначению земельных участков под ними, так и по фактическому назначению и использованию объектов для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

АС Московского округа в постановлении № А41-45055/15 от 30.06.2016 г. оставил решение апелляционной инстанции в силе и отказал в кассационной жалобе Министерству имущественных отношений МО.

Деревня Раздоры находится в Барвихинское сельское поселением, в её округе находится значительная часть элитных коттеджных поселков. Кадастровая стоимость недвижимости, которое требовали внести в перечень, составляет более 6 млрд.рублей.

Правительство РФ вчера вечером внесло в Госдуму законопроект, вносящий изменения в статью 381 НК РФ.

Законопроектом предлагается с 1 января 2017 г. освободить налогоплательщиков от уплаты налога на имущество организаций в отношении транспортных средств,  произведенных начиная с 1 января 2013 г., принятых на учет организациями в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи, включая приобретение имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с
положениями пункта 2 статьи 1051 Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми.

В пояснительной записке к проекту отмечается, что целью законопроекта является стимулирование развития транспортного машиностроения. Вероятно, в общемировом масштабе, потому что речь не идет о транспорте, произведенном именно в России.

30 июня 2016 года подписан Закон Удмуртской Республики № 38-РЗ «О внесении изменения в статью 1 Закона Удмуртской Республики «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике», напоминает сайт УФНС Удмуртии.  Законом на налоговый период 2016 года установлена ставка в размере 1,2 процента от налоговой базы (в редакции, действовавшей ранее, действовала ставка налога в размере 1,5%) в отношении объектов, включенных в утвержденный Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 29.12.2015 № 586 перечень на 2016 год, налоговая база по которым исчисляется от кадастровой стоимости.

В соответствии со статьей 2 Закон № 38-РЗ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 года.

Данный Закон опубликован на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www.udmurt.ru 01.07.2016 и вступил в силу с 1 августа 2016 года.

Таким образом, налоговая ставка в размере 1,2% применяется с 1 августа 2016 года за весь налоговый период, начиная с 1 января 2016 года.

Какие ошибки по налогу на имущество могут допустить те организации, у которых нет облагаемого имущества или даже собственных основных средств? Об этом, а также других распространённых ошибках и вопросах по налогу на имущество организаций (в т. ч. как облагать инженерные системы, учитываемые в качестве отдельных объектов основных средств, объекты внешнего благоустройства, движимое имущество и неотделимые улучшения в арендованное имущество) мы расскажем в программе.

Костромская областная Дума внесла изменения в региональный закон о налоге на имущество организаций. В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, установлена льготная ставка для организаций, находящихся на УСН и/или ЕНВД. Вместо ставки 1,5% в 2016 г. и 2% в 2017 г.  будет применяться ставка 1%.

Кроме того, сумму налога можно будет уменьшить еще на 50%, но не более суммы налогов, уплаченных в бюджет Костромской области в связи с применением указанных спецрежимов.

Закон имеет обратную силу и будет применяться к правоотношениям с 1 января 2016 года.

В Костромской области налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении признаваемых объектом налогообложения торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1500 квадратных метров и помещений в них.

ФНС РФ письмом № БС-4-11/12244@ от 8 июля 2016 г. разослала для применения разъяснения Минфина, касающиеся правовых последствиях нарушения (не выполнения) участником свободной экономической зоны условий договора об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя и сообщает.

Право участника свободной экономической зоны осуществлять предпринимательскую и иную деятельность с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности прекращается со дня внесения в единый реестр участников свободной экономической зоны записи об исключении участника свободной экономической зоны из указанного реестра.

Таким образом, право на применение налоговых льгот по пункту 26 статьи 381 Кодекса и пункту 12 статьи 395  Налогового кодекса прекращается с 1 числа календарного месяца, следующего за месяцем исключения из единого реестра участника свободной экономической зоны.

При этом главы 30 "Налог на имущество организаций" и 31 "Земельный налог" Кодекса прямо не содержат указания на возмещения (восстановление) налоговых преференций и уплате указанных налогов в случае утраты статуса участника свободной экономической зоны в связи с нарушением договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне.

Движимое имущество, переданное акционерному обществу в соответствии с распоряжением Правительства качестве вклада Российской Федерации в уставный капитал, не облагается налогом на имущество организаций в соответствии с пунктом 25 статьи 381 НК РФ.

Связано это с тем, что Российская Федерация является публично-правовым образованием и не признается в целях Налогового кодекса организацией, поэтому не может являться взаимозависимым лицом.

Об этом сообщил Минфин в письме № 03-05-05-01/32577 от 06.06.2016 г.

В Удмуртии снижена ставка налога на имущество организаций по объектам недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Закон № 38-РЗ от 30.06.2016 г. опубликован на официальном интернет-портале правовой информации.

Ставка налога на 2016 год составит 1,2%, вместо 1,5%, как было до принятия нового закона.

Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его  официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 года.

Если объект незавершенного строительства в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета не учитывается в качестве объекта основных средств, в силу пункта 1 статьи 374 НК РФ данный объект не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Объект может быть признан основным средством если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01, то есть когда объект доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности организации.

Такие разъяснения дало Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве в письме № 16-15/048499 от 06.05.2016 г.

На XXV сессии Государственного Совета Удмуртской Республики большинством голосов депутатов одобрены поправки в закон № 55-РЗ от 27.10.2003 «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

Изменена налоговая ставка по налогу на имущество организаций для объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. Так в Удмуртской Республике на 2016 год ставка установлена в размере 1,2%, то есть осталась на уровне 2015 года. Таким образом, снижается налоговая нагрузка на бизнес, поскольку в текущей редакции закона на 2016 год была предусмотрена более высокая ставка – 1,5 %.

Одним из инициаторов снижения налоговой нагрузки на предпринимателей посредством уменьшения налоговой ставки по налогу на имущество организаций, исчисляемого от кадастровой стоимости, выступил региональный бизнес-омбудсмен Александр Прасолов. Он также предлагал вернуть на республиканском уровне освобождение по уплате данного налога для бизнесменов, применяющих специальные налоговые режимы. Напомним, что это освобождение они потеряли согласно изменениям в НК РФ при переходе к исчислению налога на имущество от кадастровой стоимости.

Данные инициативы поддержали многие депутаты Госсовета Удмуртии. В то же время снижение налоговой ставки и возврат освобождения по уплате налога на имущество организаций, применяющих спецрежимы, могут оказать ощутимое влияние на поступление доходов в региональный бюджет. Поэтому второй вопрос (о возврате освобождения по уплате налога) детально рассмотрит совместная рабочая группа регионального Правительства и Государственного Совета Удмуртской Республики. В ее работе планирует принять участие Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Удмуртской Республике, сообщается на сайте бизнес-омбудсмена.

Депутаты Госдумы на пленарном заседании приняли во втором и в третьем (окончательном) чтении закон "О государственной кадастровой оценке", согласно которому полномочия по определению кадастровой стоимости передаются исключительно государственным бюджетным учреждениям, сообщил ТАСС.

Необходимость законодательного регулирования кадастровой деятельности в РФ связана с многочисленными проблемами определения и оспаривания кадастровой стоимости недвижимости, от которой зависит величина налогов. Уже сейчас десятки тысяч налогоплательщиков в судах и во внесудебной форме оспаривают кадастровую стоимость своих земельных участков, которая в ряде случаев оказывается в десятки раз выше их рыночной стоимости.

Согласно принятому закону, государственные бюджетные учреждения будут определять кадастровую стоимость вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик.

Также к функциям государственных бюджетных учреждений предлагается отнести предоставление детальных разъяснений по определенной кадастровой стоимости, рассмотрение обращений об исправлении ошибок, осуществление постоянного мониторинга и обработки данных рынка недвижимости, а также сбор, обработку, систематизацию и накопление сведений об объектах недвижимости.

По мнению авторов закона, такой подход позволит обеспечить концентрацию ответственности, высокую прозрачность проведения процедур определения кадастровой стоимости, сопровождение ее результатов.

Бюджетное учреждение будет нести полную ответственность за деятельность, связанную с определением кадастровой стоимости, предусмотренную законодательством. Работники бюджетного учреждения, непосредственно осуществляющие определение кадастровой стоимости, не вправе устанавливать рыночную стоимость для целей оспаривания кадастровой стоимости.

Убытки, причиненные в результате нарушений, допущенных бюджетным учреждением при определении кадастровой стоимости, будут возмещены в полном объеме за счет бюджетного учреждения. При недостаточности имущества бюджетного учреждения субъект РФ будет нести субсидиарную ответственность по обязательствам, связанным с возмещением убытков, причиненных из-за нарушений при определении кадастровой стоимости.

По словам замминистра экономического развития РФ Николая Подгузова, закон также предусматривается федеральный надзор за правильностью применения методологии и вводит гибкий механизм корректировки кадастровой стоимости в случае изменения конъюнктуры рынка недвижимости. Он уточил, что предусмотрена необходимость проведения внеочередной государственной кадастровой оценки при существенном падении рынка недвижимости на 30 и более процентов.

Кроме того, по словам замминистра, закон предусматривает возможность корректировки кадастровой стоимости путем определения рыночной стоимости в досудебном и судебном порядке.

Закон вступает в силу с 1 января 2017 года.

К отношениям, возникающим в связи с проведением кадастровой оценки, пересмотром и оспариванием ее результатов, устанавливается переходный период с 1 января 2017 года до 1 января 2020 года.

В течение переходного периода кадастровая оценка может проводиться как в соответствии с данным законом, так и с законом об оценочной деятельности (N135-ФЗ) с учетом определенных особенностей.

Кадастровая оценка, проведение которой начато в соответствии с законом об оценочной деятельности, должна быть завершена до 2020 года.

Положение об особенностях проведения внеочередной кадастровой оценки вступают в силу с 2020 года.