Налог на имущество

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций -  налог на недвижимое имущество, устанавливаемый главой 30 НК РФ и региональными законами субъектов РФ. Налоговая база по налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества или как кадастровая стоимость имущества

Движимое имущество перестало облагаться налогом с 2019 года.

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения Ставки налога устанавливаются регионами и не могут превышать 2,2%

Все материалы

Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ с 1 января 2019 года внесены изменения, касающиеся порядка налогообложения налогом на имущество организаций:

  • движимое имущество исключено из объектов налогообложения;
  • налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества, а также в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом «О газоснабжении в Российской Федерации»;
  • налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено статьей 386 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию.
Отчетность по налогу за отчетные и налоговый период 2019 года надо будет сдавать по новым формам.

Федеральная налоговая служба утвердила новые формы отчетности по налогу на имущество организаций. Приказ от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@ зарегистрирован в Минюсте 30 октября.

Изменения расчета и декларации потребовались, прежде всего, в связи с отменой налога на движимое имущество. С 1 января 2019 года налог на имущество будет уплачиваться только по недвижимости организаций. Поэтому из отчетности убраны все данные по основным средствам, относящимся к движимому имуществу, их не надо будет указывать даже справочно.

Много изменений и в порядке заполнения отчетов. В частности, по недвижимости надо будет указывать подробный адрес, если у объекта нет кадастрового или условного номера. А в пояснениях по расчету коэффициента Ки (применяется при изменении кадастровой стоимости в течение года), приведены подробные примеры.

Новые формы вступят в силу начиная с отчетности за 2019 год.

Организация имеет жилые помещения и учитывает их в качестве товаров на 41 счете. Что с налогом на имущество?

Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-05-05-01/67657 от 21.09.2018.

В силу пункта 1 статьи 374 НК объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 НК установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Жилые помещения, учитываемые в бухучете в качестве товаров, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций исходя из их кадастровой стоимости имущества, если принят соответствующий закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в рамках статьи 378.2 НК, и определена кадастровая стоимость жилых помещений.

Законность применения льгот по налогу на движимое имущество должна оцениваться исходя из экономического смысла. Такое заявление сделал Верховный суд в определении № 310-КГ18-8658 от 10.10.2018 года.

Новомосковская акционерная компания «Азот», одна из структур «Еврохима», оспаривала доначисление налога на имущество за 2015 год и 1-й квартал 2016 года в размере около 744 524 руб.

Суть спора заключалась в том, что налоговики не согласились с уточненными отчетами организации, заявившей льготы по налогу на движимое имущество в соответствии с пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса. Дело в том, что спорные основные средства были изготовлены и переданы «Азоту» другой компанией «Еврохима» — «Новомосковск-ремстройсервис». Т.е. две организации являлись взаимозависимыми лицами. А согласно НК, в таком случае льгота по движимому имуществу не положена. На что и указали налоговики в своем решении.

Однако компания не согласилась с таким выводом налоговиков, сославшись на то, что спорное имущество не признавалось основным средством у продавца-изготовителя, а получило такой правовой статус лишь после его приобретения заявителем. Таким образом, речи об уходе от налога на имущество не идет.

Но суды трех инстанций встали на сторону налоговиков и только Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда согласилась с мнением организации.

По мнению ВС, смыслом льготы, введенной в 2015 году, являлось поощрение инвестиций в модернизацию. Упомянутое ограничение должно толковаться в этом ключе и не распространяться на ситуации, которые не приводят к уклонению от уплаты налогов.

«Взаимозависимость как таковая не является основанием для установления более обременительного налогового режима для налогоплательщиков, входящих в единую группу компаний и имеющих длительные экономически и исторически обусловленные хозяйственные отношения», — говорится в определении.

Следовательно, несмотря на то, что освобождение движимого имущества от налогообложения само по себе является исключением из принципов всеобщности и равенства налогообложения, условия применения данной налоговой льготы должны толковаться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений.

Решения нижестоящих судов ВС отменил и вынес свое определение — требования АО «Новомосковская акционерная компания «Азот» удовлетворить, решения МИФНС признать недействительными.

Газета «Ведомости» пишет, что представитель ФНС признает, что в данном деле бизнес не злоупотреблял льготой. По его словам, дело «Азота» является одним из единичных случаев применения данной нормы. Эксперты же говорят о том, что большинство налогоплательщиков обреченно платили налог, понимая абсурдность ситуации, но не желая судиться с налоговиками. Теперь у них есть шанс вернуть налог через суд. Во внесудебном порядке ФНС все равно льготу не подтвердит, убеждены эксперты.

Налоговая нагрузка снизится для 2,5 миллионов граждан благодаря переоценке кадастровой стоимости недвижимости в Подмосковье, пишет РИАМО. Об этом сообщил заместитель председателя правительства Московской области - министр экологии и природопользования региона Дмитрий Куракин.

В Подмосковье насчитывается около 12,3 миллиона объектов недвижимости, среди которых 8,4 миллиона объектов капитального строительства и 3,9 миллиона земельных участков. С января 2018 года в регионе проводят кадастровую оценку объектов недвижимости. В среднем кадастровая стоимость объектов недвижимости не увеличилась, а по отдельным группам объектов показала снижение. Так, отмечено снижение до 20% кадастровой стоимости земельных участков индивидуального жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, дачного хозяйства граждан преимущественно на удаленных от МКАД территориях, уточнил Куракин.

«Мы обязаны принять новую кадастровую оценку. В целом предыдущая кадастровая оценка нам давала в среднем 44 миллиарда рублей доходов в местные бюджеты ежегодно от всех плательщиков, которые платят налог на недвижимость. Мы прогнозируем, что эта цифра останется примерно такой же, как сейчас, или увеличится на 300 миллионов рублей. Мы получим тот же объем налоговых поступлений без роста и, наверное, без снижения, потому что на 1 миллиард рублей уменьшаются налоговые поступления от земельных участков ИЖС, участков, а это коснется 2,5 миллионов граждан», - сказал Куракин журналистам.

Он отметил, что повышение кадастровой стоимости зафиксировано на премиальных территориях, а также по торговым объектам, при этом налоговые поступления вырастут на 1,3 миллиарда рублей.

Глава 30 НК не содержит определения понятия «движимое» и «недвижимое имущество».

Согласно пункту 2 статьи 130 ГК, вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом.

В свою очередь, исходя из пункта 1 статьи 130 ГК к недвижимым вещам относятся земельные участки и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам также относятся помещения и машино-места.

К недвижимости относятся все виды жилых помещений (жилой, в том числе многоквартирный, дом и его часть, квартира и ее часть, комната), жилые строения, дачи и гаражи.

Вещные права на объекты недвижимости подлежат государственной регистрации в ЕГРН. При этом, по общему правилу, госрегистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости.

Для выявления оснований отнесения объекта имущества к недвижимости целесообразно исследовать: наличие записи об объекте в ЕГРН; при отсутствии сведений в ЕГРН - наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению, например, для объектов капитального строительства - наличие документов технического учета или технической инвентаризации, разрешений на строительство и (или) на ввод объекта в эксплуатацию (при их необходимости), проектной документации, заключения экспертизы или иных документов, в которых содержатся сведения о соответствующих характеристиках объектов, и т.п.

Кроме того, в письме ФНС № БС-4-21/19038@ от 01.10.2018  разъясняется, как определить основания для применения норм главы 30 НК, зависящих от вида объекта имущества (движимое или недвижимое), при отсутствии записей об объекте имущества в ЕГРН.

Напомним, Минэкономразвития подготовило проект поправок в Гражданский кодекс, уточняющий понятия движимого и недвижимого имущества.

Законопроект предлагает новое определение недвижимости: это земельный участок, а также здания и сооружения, которые являются объектами капитального строительства и прочно связаны с землей, т. е. их перемещение невозможно.

Минэкономразвития подготовило проект поправок в Гражданский кодекс, уточняющий понятия движимого и недвижимого имущества. Это потребовалось в связи с грядущими изменениями в налогообложении. С проектом ознакомилась газета «Ведомости».

Сейчас в Гражданском кодексе определение недвижимого имущества сформулировано нечетко и вызывает споры между налоговиками и компаниями. При этом суды стали вставать на сторону ФНС, признавая недвижимостью оборудование, не зарегистрированное в Росреестре как недвижимость. Основные пострадавшие — нефтегазовые, химические, металлургические и энергетические компании.

Законопроект предлагает новое определение недвижимости: это земельный участок, а также здания и сооружения, которые являются объектами капитального строительства и прочно связаны с землей, т. е. их перемещение невозможно.

Указание на то, что недвижимость – это объекты капитального строительства, четко отделит ее от движимого имущества. Для возведения капитальных объектов согласно Градостроительному кодексу требуется разрешение на строительство.

Представитель ФНС переадресовал вопросы «Ведомостей» в Минфин и Минэкономразвития. Минфин концептуально поддерживает уточнение законодательства, но последняя версия проекта пока не поступала, говорит его представитель.

Напомним, что с 1 января 2019 года под налог будет попадать только недвижимое имущество организаций.

Отчитаться одной декларацией по налогу на имущество организаций в инспекцию по своему выбору, предварительно согласовав это с региональным управлением ФНС, станет невозможно, сообщается в блоге компании «Такснет».

С 1 января 2019 года вступает в силу норма Федерального закона от 03.08.2018 № 302, вносящая изменения в НК РФ. Поправки касаются порядка представления налоговой декларации (расчета по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций.

Согласно им налоговая декларация по налогу на имущество организаций представляется в ИФНС по месту нахождения объектов недвижимого имущества, если иное не предусмотрено статьей 386 НК РФ.

Это значит, что компании не смогут представлять единую декларацию по налогу на имущество организаций и транспортному налогу в инспекцию по своему выбору, с согласования регионального налогового управления. Такие согласования с налогового периода 2019 года отменяются.

В настоящее время в порядок заполнения налоговой отчетности по указанным налогам Федеральной налоговой службой вносятся соответствующие изменения.
 

Компания сменила адрес, а по новому местонахождению установлена другая ставка налога на движимое имущество. Как заполнить декларацию по налогу на имущество? Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № ПА-4-21/15298@ от 07.08.2018.

При изменении местонахождения организации 25.09.2015 в условиях установленных по новому местонахождению организации иных налоговых ставок в отношении движимого имущества, учитываемого на балансе организации, организация при представлении декларации по новому местонахождению должна заполнить два раздела 2 декларации, исчислив в одном из них среднегодовую стоимость движимого имущества с учетом остаточной стоимости движимого имущества по состоянию на даты с 01.01.2015 по 01.09.2015 и сумму налога с учетом ставки по старому местонахождению организации, а во втором разделе 2 декларации при исчислении среднегодовой стоимости учесть остаточную стоимость имущества по состоянию на даты с 01.10.2015 по 31.12.2015 и исчислить налог с учетом ставки по новому местонахождению организации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 НК налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), которое отвечает хотя бы одному из условий, установленных пунктом 3 статьи 378.2 НК, в том числе:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает соответственно размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или фактически используемым в этих целях, если:

- назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20% общей площади этого здания предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры;

- не менее 20% общей площади здания (строения, сооружения) фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Таким образом, в силу пункта 3 статьи 378.2 Кодекса каждое из вышеназванных условий является самостоятельным основанием для признания зданий (строений, сооружений) административно-деловым центром, в связи с чем при определении уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации Перечня объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 Кодекса достаточно выполнения только одного из данных условий.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным приказом МЭР от 01.09.2014 № 540.

При этом разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения Классификатора, признается действительным вне зависимости от его соответствия Классификатору.

Для признания здания (строения, сооружения) административно-деловым центром исходя из вида разрешенного использования земельного участка вид разрешенного использования, присвоенный земельным участкам, на которых расположены соответствующие объекты, должен свидетельствовать о том, что земельный участок предназначен для размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

При невозможности определения в соответствии с Классификатором для целей налогообложения вида разрешенного использования земельного участка в отношении объекта недвижимого имущества должны применяться другие критерии, указанные в пункте 3 статьи 378.2 НК.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-05-04-01/54930 от 03.08.2018.

Каковы основания отнесения объекта к движимому или недвижимому имуществу в целях применения положений главы 30 НК, разъяснила ФНС в письме № БС-4-21/14968@ от 02.08.2018.

Согласно пункту 2 статьи 130 ГК вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом.

В свою очередь, исходя из пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам также относятся жилые и нежилые помещения и предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном порядке. Федеральным законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат госрегистрации в ЕГРН.

Таким образом, правовые основания для определения вида объектов имущества (движимое или недвижимое) должны устанавливаться в соответствии с вышеперечисленными нормами гражданского законодательства об условиях признания вещи движимым или недвижимым имуществом.

В частности, для подтверждения наличия оснований отнесения объекта имущества к недвижимости налоговым органам целесообразно устанавливать следующие обстоятельства:

- наличие записи об объекте в ЕГРН;

- при отсутствии сведений в ЕГРН - наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению, например, для объектов капитального строительства: наличие документов технического учета или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости; разрешений на строительство и (или) ввод в эксплуатацию; проектной или иной документации на создание объекта и (или) о его характеристиках.

Дополнительно в ходе налоговой проверки отчётности по налогу на имущество организаций налоговыми органами могут проводиться осмотры, назначаться экспертизы, привлекаться специалисты, истребоваться документы (информация).

Может ли субъект РФ законом установить особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в зависимости от применяемой налогоплательщиками системы налогообложения?

Ответ на этот вопрос налоговиков дал Минфин в письме от 16.07.2018 № 03-05-04-01/49712.

Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 372 НК при установлении налога законами субъектов РФ могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК.

При этом статья 378.2 НК не содержит особенностей определения налоговой базы, в том числе в зависимости от применяемого режима налогообложения, которые могут быть установлены законами субъектов РФ.

Таким образом, установление в законах субъектов РФ особенностей определения налоговой базы в зависимости от применяемого режима налогообложения не соответствует положениям главы 30 НК.

Вышеназванное письмо Минфина доведено до сведения письмо ФНС № БС-4-21/13879@ от 18.07.2018.

Налог на движимое имущество отменен. Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ, вносящий изменения в Налоговый кодекс, подписан Президентом РФ и официально опубликован в прошедшую пятницу.

С 2019 года облагаться налогом будет только недвижимое имущество. Однако такие поправки вызвали недовольство региональных властей, поскольку налог идет в региональные бюджеты и выпадение таких доходов может повлечь негативные последствия. Пока федеральные власти не приняли решение, чем же компенсировать субъектам уменьшение доходов.

Совет Федерации, состоящий из представителей регионов, с первой попытки не стал утверждать принятый Госдумой закон. Однако после проведенных совещаний документ был все-таки одобрен, но вместе с ним было принято поставление. В нем содержится рекомендация Правительству РФ принять до 1 ноября нормативные правовые акты, устанавливающие перечни объектов движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств.

Следует отметить, что определения движимого и недвижимого имущества даны в статье 130 Гражданского кодекса и изменить их самостоятельно Правительство не может. Однако это не значит, что оно не станет разрабатывать поправки в законодательство, чтобы изменить определения движимого и недвижимого имущества.