Спецрежимы

Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения введена с 2013 года и заменила действующую ранее Упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Патентная система налогообложения является разновидностью специального налогового режима, ей посвящена глава 26.5 Налогового кодекса.

Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели. При этом, если средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает 15 человек, ИП применять ПСН не имеет права.

Сущность ПСН состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов.

Отличительной особенностью ПСН как системы налогообложения является отсутствие отчетности по этой системе.

 

Все материалы

Как предпринимателю, применяющему ПСН и получающему большую выручку, обезопасить себя от доначисления больших налогов после «слета» с патента? Выход подсказал Минфин, хотя и случайно.

В письме № 03-11-11/59523 от 07.08.2019 рассказывается, что утрата права на ПСН в случае превышения лимита по выручке (60 млн. за календарный год) происходит с даты начала налогового периода, в котором произошло это превышение. А налоговым периодом является срок, на который выдается патент. Т.е. если патент выдан на месяц, то налоговый период месяц.

Таким образом, ИП может получать патенты не на весь год. И если он потеряет право на патент, то пересчитывать налоги по другой системе налогообложения будут не с 1 января, а с даты начала действия патента. Это может сэкономить ИП миллионы.

Например, ИП получил патент на 3 месяца, с 1 января по 31 марта. Потом еще на один месяц, на апрель. Потом еще на один, на май. И в мае он превысил таки лимит по выручке в 60 млн., посчитав выручку с 1 января по 31 мая. Таким образом, с 1 мая он потеряет право применять ПСН. И налоги по ОСНО или УСН (если он подавал заявление на упрощенку), ему пересчитают с 1 мая. А если бы у него был куплен патент на год или даже на пять месяцев, то ему пересчитали бы налоги с 1 января.

Тут главное не пропустить сроки ежемесячной подачи заявления на получение патента. Его надо подать за 10 рабочих дней до начала срока действия патента, иначе возможны проблемы с налоговой инспекцией. И, если ИП не хочет внезапно получить большие доначисления НДС и НДФЛ, стоит все-так в запасе иметь УСН. Т.е. заранее подать уведомление о переходе на упрощенку.

374 ЕНВД

Организациям и предпринимателям, занимающимся общественным питанием, не стоит забывать, что доставка их продукции потребителям не попадает под ЕНВД и ПСН.

В последнее время очень популярными стали сервисы Delivery Club и Яндекс.Еда. Многие кафе и рестораны активно работают с ними, зачастую не осознавая налоговых последствий.

Дело в том, что под ЕНВД и ПСН попадают услуги общепита при условии потребления кулинарной продукции на месте. Доставка блюд клиентам на дом или в офис под эти спецрежимы не попадает. Разъяснения по этому поводу неоднократно давал Минфин (№ 03-11-12/42505 от 20.07.2016, № 03-11-11/22460 от 01.04.2019).

Если заказ получает кафе или ресторан сам, через свой сайт или по телефону, то доказать факт доставки налоговым инспекторам будет сложно. А при работе со службами доставки Delivery Club и Яндекс.Еда проблем с доказательствами не будет, ведь расчеты с ними происходят безналичным путем, их прекрасно видно по расчетному счету. Да и налоговая от них всегда сможет получить все необходимые документы.

С проблемой уже начали сталкиваться московские доставщики суши, об этом пишут на форуме «Клерка».

ИП считается утратившим право на ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на ЕСХН — в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы ИП по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.

В случае если ИП применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ее применение.

Налоговым периодом при применении ПСН признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

В связи с этим при получении индивидуальным предпринимателем по одному и тому же виду предпринимательской деятельности патента на период с 01.01.2019 по 30.06.2019 и патента на период с 01.07.2019 по 30.09.2019, в случае превышения названного предельного размера доходов в августе 2019 года, ИП считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на УСН с 01.07.2019.

Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-11-11/59523 от 07.08.2019.

Семинары по теме Патентная система налогообложения
Все семинары

Если у ИП в течение срока действия патента увеличились физические показатели ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой данный налогоплательщик применяет ПСН (например, появились новые объекты торговли или общественного питания, увеличилась численность работников и т.д.), то полученный патент будет действовать только в отношении объектов (числа работников), указанных в патенте.

При этом ИП на ПСН, решивший использовать данный специальный налоговый режим в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов (работников), не указанных в ранее полученном патенте, обязан подать в налоговый орган заявление на получение нового патента не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новым показателями.

В случае, если у ИП изменились физические показатели, приводящие к увеличению размера потенциально возможного к получению годового дохода, такой ИП обязан получать новый патент на этот же вид предпринимательской деятельности, разъясняет ФНС.

При этом сумма налога по ранее полученному патенту пересчитывается исходя из срока действия данного патента с даты начала его действия до даты начала действия нового патента.

Как определяется численность работников при совмещении индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения с единым налогом? Ответ на этот вопрос дала ФНС на своем сайте.

При ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем. Такое условие указано в пункте 5 статьи 346.43 Налогового Кодекса РФ.

Поскольку такое условие предусмотрено исключительно в отношении ПСН, то для расчета численности учитываются работники, занятые в деятельности, облагаемой в рамках ПСН. Поэтому следует вести раздельный учет средней численности работников, занятых в патентной деятельности и в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Позиция чиновников по этому вопросу не всегда была однозначной. В 2016 году Минфин утверждал, что ИП должен был учитывать всех сотрудников, независимо от того, где они задействованы. Но позднее изменил свою позицию.

Чтобы исключить различные толкования норм НК в данном случае, Минфин подготовил поправки в Налоговый кодекс. 

Утверждено новое заявление об утрате права на ПСН.

Федеральная налоговая служба приказом № ММВ-7-3/352@ от 12.07.2019 утвердила новую форму заявления об утрате права на патентную систему налогообложения.

Обновление формы потребовалось потому, что в старом заявлении было написано, что ИП переходит с ПСН на основную систему налогообложения. Однако текст пункта 6 статьи 346.45 НК РФ изменился, и ИП, теряя права на патентную систему, возвращается ОСНО, УСН или ЕСХН.

Более никаких изменений в заявлении нет.

Приказ вступит в силу через 10 дней после опубликования.

Минфин в письме от 02.07.2019 № 03-11-09/48670 дал разъяснения по вопросу перерасчета суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, при увеличении у ИП количества показателей ведения предпринимательской деятельности в течение срока действия патента.

Субъекты РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению годового дохода (ПВД) в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, количества обособленных объектов (площадей).

Если законом субъекта РФ размер ПВД установлен на единицу физпоказателя и у ИП в течение срока действия патента увеличились физпоказатели ведения деятельности, в отношении которой он применяет ПСН (например, появились новые объекты торговли или общественного питания, увеличилась численность работников и т.д.), то полученный патент будет действовать только в отношении объектов (числа работников), указанных в патенте.

При этом ИП, применяющий ПСН, решивший использовать данный специальный налоговый режим в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов (работников), не указанных в ранее полученном патенте, обязан подать в налоговый орган заявление на получение нового патента не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми показателями.

В случае, если законом субъекта Российской Федерации размер ПВД установлен с градацией физпоказателей, например, в зависимости от средней численности наемных работников (без наемных работников, от 1 до 5 человек включительно, свыше 5 до 10 человек включительно и т.д.), и у ИП изменились физпоказатели, приводящие к увеличению ПВД, такой ИП обязан получить новый патент на этот же вид предпринимательской деятельности.

При этом сумма налога по ранее полученному патенту пересчитывается исходя из срока действия данного патента с даты начала его действия до даты начала действия нового патента.

Данное письмо Минфина доведено до сведения письмом ФНС № БС-4-3/13610@ от 12.07.2019.

В документе сообщается, что для того, чтобы налоговый орган произвел перерасчет суммы налога по ПСН по ранее выданному патенту, налогоплательщику, при подаче заявления на получение патента с новыми показателями, следует сообщить налоговому органу сведения об имеющемся у него на этот же вид предпринимательской деятельности патенте (номер патента и дата его выдачи).

Опубликован Федеральный закон от 18.07.2019 № 176-ФЗ, который вносит поправки в НК относительно патентной системы налогообложения.

Субъектам РФ предоставляется право устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода для групп (подгрупп) и (или) отдельных видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам и входящих в дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Поясним, НК обязывает устанавливать для каждого вида деятельности размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода, что вынуждает предпринимателей оформлять несколько патентов на схожие виды деятельности.

Новый закон решает эту проблему.

В соответствии с подпунктом 27 пункта 2 статьи 346.43 НК ПСН может применяться в отношении деятельности в сфере оказания услуг по оформлению интерьера жилого помещения и услуг художественного оформления.

Согласно ОКВЭД2, группировка «Деятельность специализированная в области дизайна» (код 74.10) включает вид деятельности по предоставлению услуг декораторов интерьера.

Таким образом, ИП, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по оформлению интерьера жилого помещения и услуг художественного оформления вправе применять ПСН в отношении данного вида деятельности.

Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-11-11/44717 от 19.06.2019.

Не сумев добиться справедливости в налоговой инспекции, ИП на ПСН из Тамбовской области обратилась с жалобой к бизнес-омбудсмену.

Бизнес-леди обратилась в ИФНС для выдачи патента. Однако ей был выдан не один, а два патента. Причем, в одном стояла налоговая ставка 0% (на отдельные виды деятельности в Тамбовской области существует нулевая налоговая ставка), а в другом патенте стояла ставка 6% и уже были начислены налоги.

На вопрос, почему были выданы 2 патента, сотрудники инспекции ответили, что предпринимателем были поданы два заявления. Однако в доказательство своей правоты предъявить документы не смогли.

Обращение к руководству инспекции также не привело к результатам.

Бизне-омбудсмном было направлено мотивированное обращение к руководству ИФНС об устранении нарушения прав предпринимателя.

Из инспекции вскоре пришел ответ, в котором говорилось: «Выдача второго патента с начислением налога по ставке 6% предпринимателю Л. произошла из-за технической ошибки. В настоящее время патент № аннулирован, начисления по налогу удалены».

Госдума приняла закон, дающий право региональным законодателям устанавливать потенциальный доход по ПСН для групп (подгрупп) видов деятельности, а не для одного вида.

Сейчас Налоговый кодекс обязывает устанавливать для каждого вида деятельности  размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода. Это касается как указанных в пункте 2 статьи 346.43 видов деятельности, так и тех, которые могут добавляться законами субъектов РФ.

После вступления в силу нового закона, региональные власти смогут установить один потенциальный доход для группы видов деятельности. И тогда ИП сможет получить один патент, а не несколько. Например, по строительным работам.

Обратите внимание, что речь не идет об объединении каких-то видов деятельности из перечисленных в пункте 2 статьи 346.43. Поправки касаются только дополнительного перечня видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, которые могут добавлять региональные власти.

Закон вступит в силу спустя месяц со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

Госдума приняла во втором чтении законопроект, дающий право региональным законодателям устанавливать потенциальный доход по ПСН для групп (подгрупп) видов деятельности, а не для одного вида.

Поясним: сейчас Налоговый кодекс обязывает устанавливать для каждого вида деятельности  размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода. Это касается как указанных в пункте 2 статьи 346.43 видов деятельности, так и тех, которые могут добавляться законами субъектов РФ.

После принятия поправок, региональные власти смогут установить один потенциальный доход для группы видов деятельности. И тогда ИП сможет получить один патент, а не несколько. Например, по строительным работам.

Обратите внимание, что речь не идет об объединении каких-то видов деятельности из перечисленных в пункте 2 статьи 346.43. Поправки касаются только дополнительного перечня видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, которые могут добавлять региональные власти.

Резонансный законопроект, которым хотели добавить в список видов деятельности растениеводство и животноводство, а также разрешить объединять их в один единый патент, так пока и лежит без движения в Госдуме. Именно после появления этого проекта в Интернете начали распространяться слухи, что всех огородников и прочих дачников заставят получать патенты, что совершенно не соответствовало действительности