Спецрежимы

Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения введена с 2013 года и заменила действующую ранее Упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Патентная система налогообложения является разновидностью специального налогового режима, ей посвящена глава 26.5 Налогового кодекса.

Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели. При этом, если средняя численность работников по видам деятельности, переведенным на ПСН, за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает 15 человек, ИП применять ПСН не имеет права.

Сущность ПСН состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов.

Отличительной особенностью ПСН как системы налогообложения является отсутствие отчетности по этой системе.

 

Все материалы

В отношении предпринимательской деятельности по розничной реализации обувных товаров налогоплательщики вправе применять ПСН до 1 июля 2020 года.

Об этом сообщает Минфин в письме от 31.03.2020 № 03-11-11/26146.

В документе также отмечается, что после этой даты ИП может продолжать применять ПСН при торговле другими товарами. А по торговле обувью придется перейти на УСН.

То есть ИП будет совмещать ПСН и УСН и должен будет вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

ФНС опубликовала проект приказа с новой формой заявления на выдачу патента.

Необходимость в новой форме появилась из-за поправок в статью 346.51 НК РФ, внесенных Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ. Согласно этим поправкам, в случае получения ИП патента на срок менее года налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент.

До утверждения новой формы заявления ФНС предложила ИП применять рекомендуемую форму заявления и его электронный формат (письмо от 18.02.2020 № СД-4-3/2815@)

Пунктом 5 статьи 346.45 НК установлено, что патент выдается по выбору ИП на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.

При этом налоговым периодом при применении ПСН признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Об этом сообщает ФНС в письме № СД-4-3/3560 от 02.03.2020.

Согласно пункту 1 статьи 346.51 НК в случае получения ИП патента на срок менее календарного года налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент.

В этой связи патент выдается с любого числа месяца, указанного ИП в заявлении на получение патента, на любое количество дней, но не менее месяца и в пределах календарного года выдачи.

В связи со сложившейся ситуацией в стране из-за коронавируса, многие ИП на ПСН попали в тяжелую ситуацию. Ведь стоимость патента не зависит от реального дохода, полученного предпринимателем.

Можно вернуть  хотя бы часть стоимости патента в случае получения фактического дохода менее, чем сумма потенциального дохода, исходя из которого, была определена стоимость патента? Отрицательный ответ на этот вопрос дала ФНС на своем сайте.

Перерасчет стоимости патента (налога) в случае получения фактического дохода меньше, чем сумма потенциально возможного к получению годового дохода, из которого определена стоимость патента, не производится.

Перерасчет суммы налога к уплате и по результатам его возможный возврат налога в порядке, который предусмотрен в отношении излишне уплаченного налога, производится только, если до срока действия патента прекращена предпринимательская деятельность (в том числе по причине утраты права на применение ПСН), в отношении которой применяется ПСН.

Так что предпринимателям, которые вынуждены были прекратить сейчас деятельность, стоит написать заявления о прекращении предпринимательской деятельность, попадающей под ПСН. Но следует иметь ввиду, что до конца этого года они уже не смогут приобрести патент.

В связи с отменой вмененки, ПСН планируют серьезно изменить. Минфин опубликовал проект с поправками в главу 26.5 Налогового кодекса «Патентная система налогообложения».

Главное новшество — стоимость патента можно будет уменьшить на уплаченные страховые взносы, как за ИП, так и за его работников. Правила будут такие же, как при ЕНВД: если есть работники, налог можно уменьшить не более, чем на 50%; если работников нет, то без ограничения, вплоть до нуля. Кроме того, патент можно будет уменьшить и на больничные, выплачиваемые работникам за счет ИП.

Чтобы уменьшить налог, надо будет отправить в ИФНС уведомление по установленной форме.

Еще одно значительное изменение — увеличение возможной площади для розничной торговли и общепита. Сейчас применять ПСН можно, если торговый зал (зал обслуживания посетителей) не более 50 кв.м. А будет 150 кв.м., как при нынешнем ЕНВД.

Список видов деятельности будет приведен в соответствие с действующими сейчас классификаторами. Тут надо быть внимательными, потому что кое-кто может потерять право на ПСН. Так, из вида деятельности «ремонт и техническое обслуживание  бытовой радиоэлектронной аппаратуры...» уберут техническое обслуживание.

Видов деятельности, по которым можно применять патент, станет больше. Но не настолько, насколько кажется на первый взгляд. Просто из подпункта 21 пункта 2 статьи 346.43 многие виды деятельности вынесут в отдельные подпункты. Например, производство валяной обуви или граверные работы.

Дествительно новых видов деятельности всего три:

  • услуги по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
  • услуги распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
  • услуги размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.
Один из самых популярных видов патентной деятельности — сдача в аренду недвижимости. Так вот из этого пункта убирают требование о праве собственности ИП на эту недвижимость. Если текст этой поправки останется в таком же виде, как в проекте, ИП на ПСН смогут сдавать недвижимость в субаренду.

Проект закона может серьезно измениться в процессе принятия, так что следите за нашими новостями.

Плательщикам ЕНВД и ПСН, теряющим право применять эти системы налогообложения, разрешат учитывать расходы на закупленные товары при переходе на УСН.

Законопроект с такими поправками в Налоговый кодекс был принят сегодня в первом чтении. Если закон будет принят (в чем сомнений нет, поскольку он поддержан правительством), то плательщики ЕНВД и ПСН после перехода на УСН с объектом доходы минус расходы, смогут включить в расходы товар, который был куплен до перехода на УСН.

Списываться в расходы он будет по мере продажи, в соответствии с пунктом 22 статьи 34625 Налогового кодекса.

Поправки должны вступить в силу задним числом, с 1 января 2020 года. Такой срок объясняется тем, что в течение этого года многие организации и ИП потеряют право применять ЕНВД и ПСН из-за введения обязательной маркировки обуви и лекарств.

Согласно подпункту 15 пункта 2 статьи 346.43 НК ПСН может применяться индивидуальными предпринимателями в отношении деятельности в сфере оказания услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству.

В соответствии с ОК 029-2014, утвержденным приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, группировка «Образование дополнительное детей и взрослых прочее, не включенное в другие группировки» включает образование, которое не определяется квалификационным уровнем, академическое образование, центры обучения, предлагающие коррекционные курсы, курсы по подготовке к экзаменам, обучение языкам, компьютерные курсы, дальнейшее образование, а также тренинги и курсы для разных профессий, хобби и занятия для личного роста, лагеря и школы, предоставляющие обучение в областях спорта группам и индивидуально, обучение искусствам, драме или музыке или другое обучение или специальное обучение (код 85.41.9).

Таким образом, ИП в отношении услуг по дополнительному образованию детей и взрослых вправе применять ПСН в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 346.43 НК.

Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-11-11/6623 от 03.02.2020.

Федеральный налоговая служба рекомендовала предпринимателям применять новое заявление о получении патента. Письмо от 18.02.2020 № СД-4-3/2815@ направлено в нижестоящие инспекции.

Ныне действующая форма, утвержденная приказом от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544@, не подходит под новые правила расчета патента. Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ в статью 346.51 НК внесены изменения. Теперь, в случае получения ИП патента на срок менее года, налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент. Ранее патент рассчитывался по другому — годовой потенциальный доход делился на 12 месяцев, умножался на количество месяцев, на который получался патент и на ставку налога.

Приказ с новой формой заявления до сих пор не утвержден, хотя прошло почти пять месяцев со дня принятия закона с поправками. Поэтому пришлось отправлять по налоговым рекомендуемую форму, которая будет заменены на утвержденную, как только новый приказ вступит в силу.

Президент России Владимир Путин подписал закон, который предусматривает расширение применения патентной системы налогообложения за счёт животноводства и растениеводства. Федеральный закон от 06.02.2020 № 8-ФЗ «О внесении изменений в статьи 346.43 и 346.45 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» опубликован в четверг вечером.

Согласно внесенным поправкам, регионам дадут полномочия по объединению видов предпринимательской деятельности в сфере животноводства и растениеводства, в том числе услуг, в единый патент с установлением потенциально возможного годового дохода. Это даст возможность фермерам покупать один патент, а не несколько.

Кроме того, изменены формировки некоторых видов деятельности, по которым применяется ПСН:

  • «услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий» заменены на «услуги в области фотографии»;
  • «услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству» заменены на «услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых»;
  • «услуги поваров по изготовлению блюд на дому» замены на «услуги по приготовлению и поставке блюд для торжественных мероприятий или иных событий»;
  • «оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота» заменены на «оказание услуг по забою и транспортировке скота»;
  • «производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав» заменено на «растениеводство, услуги в области растениеводства».
Также уточнено, что ИП, заключившие договоры простого товарищества (договоры о совместной деятельности) или договоры доверительного управления имуществом, считаются утратившими право на ПСН.

Согласно подпункту 19 пункта 2 статьи 346.43 НК патентная система налогообложения может применяться индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, садовых домов, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, устанавливаются законами субъектов РФ.

Субъекты РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного дохода на 1 квадратный метр площади сдаваемых в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, земельных участков.

В случае установления размера потенциально возможного к получению годового дохода, сумма налога к уплате рассчитывается исходя из размера площади сдаваемых в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, земельных участков.

Такие разъяснения дает Минфин в письме от 9.01.2020 № 03-11-11/37.

В документе также сообщается, что для ИП Налоговым кодексом предусмотрена возможность добровольного выбора наиболее оптимального налогового режима в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности (общий режим налогообложения или специальные налоговые режимы).