Счёт-фактура — налоговый документ, строго установленного образца, оформляемый продавцом товаров (работ, услуг), на которого в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплаты в бюджет НДС.
Наличие счета-фактуры у покупателя, выписанного продавцом, служит основанием для уменьшения у покупателя суммы НДС к уплате в бюджет.
Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях.
Порядок заполнения счетов-фактур установлен Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Некоторым компаниям вычеты по НДС не нужны. Например, часто продавцами «бумажного НДС» являются производители нефтепродуктов, табачных и ювелирных изделий. Они сами по серым схемам выводят свой товар, потому и не заявляют вычеты, рассказывает Марат Самитов.
Лишний НДС продают бизнесмены, которые попросту избегают камеральной проверки. Даже при том условии, что вычеты можно перенести на будущее, они исходят из логики, что к этому времени могут уже закрыть бизнес.
Или вот расхожий вариант. Нужна машина, а банк кредит на нее не дает. Человек открывает ООО и берет автомобиль в лизинг. Получить вычет компания не сможет, ведь никакой облагаемой НДС деятельности нет. Зато можно продать вычеты заинтересованным.
Риски покупатель в любом случае берет на себя, ведь покупка фиктивного НДС — нелегальная операция.
Покупка качественного или некачественного НДС — это мошенничество, преследуется по закону!
Ничего не рекламируем, просто вдруг вы не знали, какие цены на рынке продавцы НДС спрашивают с компаний. С решалой счетов-фактур в качестве редакционного эксперимента общались авторы телеграм-канала BlackAudit. Вот, какой порядок работы им расписали.
1. Заказчик заполняет реестр в Excel (наименование, номенклатуру работ, свой ИНН, сумму НДС) и пересылает исполнителю.
2. Мошенники присваивают номера счетов-фактур и отправляют их заказчику вместе с карточками организации.
3. После сдачи декларации заказчик оплачивает липовые счета-фактуры.
4. Компания готовит и высылает на подпись необходимые документы: договоры, счета-фактуры, накладные. Исполнитель их подписывает и передает оригиналы курьером или почтовой службой, если заказчик из региона.
Оплату мошенники принимают на карту Сбера и Альфа-банка.
Что по ценам. Стоимость услуг зависит от количества заказанных у мошенников счетов-фактур. Например, за счета-фактуры на 1 млн рублей мошенники берут 3,5 процента (35 тыс. рублей), за документы на 5 млн рублей просят 2,7 % (135 тыс. рублей). Стоимость корректировочных счетов-фактур на 0,2 процента выше первичных.
Покупатель на ОСНО приобретает товар у поставщика на УСН, а затем возвращает его. Как быть с НДС? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-09/52435 от 16.07.2019.
Начиная с 1 апреля 2019 у покупателя, являющегося плательщиком НДС, отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур по возвращаемым товарам, принятым им на учет. С 1 апреля 2019 при возврате покупателем товаров, принятых им на учет как до, так и после этой даты, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры.
Таким образом, при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения в случае уменьшения количества отгруженных товаров в связи с возвратом покупателем нереализованных товаров, корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю, является документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету.
При этом составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики НДС.
Организации и ИП на УСН, в случае возврата товара покупателем, являющимся налогоплательщиком НДС, корректировочные счета-фактуры составлять не должны.
При этом стоит учитывать, что если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец — покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в общем порядке.
С 1 января 2019 года ставка НДС выросла с 18 до 20 %.
При этом ставка 20 % применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.
В связи с этим в отношении услуг, момент определения налоговой базы по которым возникал до 1 января 2019 года, применяется ставка НДС 18 %.
В случае указания в счете-фактуре неверной налоговой ставки данный счет-фактура является не соответствующим требованиям подпунктов 10 и 11 пункта 5 статьи 169 НК и не может признаваться основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету.
В корректировочном счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг); разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости, и показателями, исчисленными после изменения стоимости.
В строке 1б корректировочного счета-фактуры указываются номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, а при заполнении граф по строке А (до изменения) корректировочного счета-фактуры указываются соответствующие показатели граф счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура.
Поскольку корректировочный счет-фактура составляется на разницу между показателями до и после изменения стоимости, то при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры (в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры).
Учитывая изложенное, при неоднократном изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), в том числе в случае изменения цены или уточнения количества (объема) товаров (работ, услуг), в строке 1б корректировочного счета-фактуры должны быть указаны номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры.
В случае если в первом корректировочном счете-фактуре стоимость возвращаемых повторно товаров не корректировалась, то в строке 1б повторного корректировочного счета-фактуры возможно указывать номер и дату первичного счета-фактуры.
Приказом ФНС № ММВ-7-15/176@ от 08.04.2019 внесены изменения в форматы счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур и форматы представления первичных документов.
Этот приказ вступает в силу 19.07.2019.
Изменения в действующие форматы первичных документов произведены таким образом, что в результате обновленные XSD-схемы совпадают (кроме номеров версий форматов) с вариантами действующих версий XSD-cхем, размещенных на сайте ФНС после 10.12.2018 (с учетом письма ФНС России от 07.12.2018 № ЕД-4-15/23791). В связи с этим для преемственности с предыдущими (действующими) версиями XSD-схем до изменения налогоплательщиками по мере плановой доработки своих интеграционных решений в атрибутах «ВерсФорм» присутствуют значения как 5.01, так и 5.02.
Версионность форматов файлов информации продавца и информации покупателя не имеет взаимной зависимости.
С 19 июля изменился формат электронного счета-фактуры и УПД.
Форма счета-фактуры осталась прежней (утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 в ред. от 19.01.2019). Но если оформляется электронная счет-фактура и получение документов от поставщиков, надо будет обновить программу, через которую выставляются электронные документы. С 19 июля 2019 года вступил в силу Приказ ФНС №ММВ-7-15/176@ с новыми форматами.
Приказ № ММВ-7-15/176@ изменил электронные форматы:
счета-фактуры;
представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ) в электронной форме;
корректировочной счета-фактуры;
представления документа об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в электронной форме;
документа о передаче товаров при торговых операциях в электронной форме;
документа о передаче результатов работ (оказания услуг) в электронной форме.
Оформленные документы по старым форматам с 19 июля являются недействительными.
УФНС Оренбургской области объяснило, как принять к вычету НДС при возврате продавцу некачественных (бракованных) товаров.
Суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу. Вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата.
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
Таким образом, при изменении продавцом стоимости отгруженной продукции в сторону уменьшения в случае уменьшения количества отгруженных товаров корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю, является документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету.
В случае если возврат осуществляется путем обратного выкупа продавцом некачественных (бракованных) товаров и при этом покупателем составляется счет-фактура, то такой счет-фактура, выставленный покупателем в адрес продавца, является документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ при выполнении требований пункта 4 статьи 172 НК РФ.
Если в счете фактуре вместо ООО «Ромашка» будет ошибочно указано АО «Ромашка», ничего страшного.
Правила заполнения счета-фактуры утверждены постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Согласно подпункту «и» пункта 1 Правил в строке 6 «Покупатель» счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.
При этом согласно абзацу второму пункта 2 статьи 169 НК ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца и покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.
Таким образом, указание наименования покупателя с ошибкой в организационно-правовой форме не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС по такому счету-фактуре.
В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 169 НК ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
В исправленном счете-фактуре, составляемом продавцом в случае обнаружения ошибок, препятствующих налоговым органам идентифицировать вышеназванные показатели, указываются порядковый номер и дата счета-фактуры, составленного до внесения в него исправления.
В связи с этим исправленный счет-фактура составляется продавцом по форме, действующей на дату, проставленную в счете-фактуре, составленном до внесения в него исправлений.
При этом исправленный счет-фактура регистрируется продавцом в книге продаж.
В случае если исправленный счет-фактура составлен продавцом при обнаружении ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать вышеназванные показатели, то продавцом такой счет-фактура в книге продаж не регистрируется.
Таким образом, в случае если продавцом исправленный счет-фактура, выставленный покупателю, в книге продаж не зарегистрирован и, соответственно, сведения этого счета-фактуры в налоговую декларацию по НДС не включены, то у покупателя оснований для применения вычетов по налогу не имеется.
Министерство финансов Российской Федерации своим письмом от 10.04.2019 № 03-07-09/25208 дало пояснения к порядку составления счета-фактуры при возврате покупателем товара, принятого им на учет, в связи с внесением изменения в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
С 1 апреля 2019 года у покупателя, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур по возвращаемым товарам, принятым им на учет.
В связи с этим с 1 апреля 2019 года при возврате покупателем товаров, принятых им на учет до 1 апреля 2019 года и после указанной даты, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры.
Таким образом, в случае если по возвращаемым покупателем товарам, ранее принятым им на учет, отсутствуют корректировочные счета-фактуры, то у продавца суммы налога на добавленную стоимость по таким товарам к вычету не принимаются.
При этом стоит отметить , если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец - покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации.
