НДС

Счета-фактуры

Счёт-фактура — налоговый документ, строго установленного образца, оформляемый продавцом товаров (работ, услуг), на которого в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплаты в бюджет НДС.

Наличие счета-фактуры у покупателя, выписанного продавцом, служит основанием для уменьшения у покупателя суммы НДС к уплате в бюджет.

Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях.

Порядок заполнения счетов-фактур установлен Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

 

Все материалы

Минфин сообщил о порядке заполнения строк 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" в выставляемых счетах-фактурах.

Если отправка реализуемых продавцом товаров осуществляется сторонней организацией (грузоотправителем), то в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" указываются полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с его учредительными документами и его почтовый адрес.
Если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, то указание в данной строке счета-фактуры слов "он же" не является причиной для отказа в вычете сумм НДС по такому счету-фактуре. (Письмо Минфина РФ от 24/04/2008 № 03-07-14/14)

Минфин разъяснил особенности заполнения счетов-фактур иностранной организацией.

Каждому представительству (филиалу) иностранной организации при реализации товаров (работ, услуг) в строках 2, 2а и 2б счетов-фактур следует указывать свое наименование и адрес местонахождения в РФ.

Если продавец товаров и грузоотправитель одно и то же лицо, то в строке 3 счета-фактуры следует писать "он же". Если продавец товаров и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то в строке 3 счета-фактуры указывается наименование и почтовый адрес грузоотправителя.

В случае оказания услуг в выставляемых счетах-фактурах в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" проставляются прочерки. (Письмо Минфина РФ от 30/04/2008 N 03-07-11/171)

По мнению Минфина, при оказании услуг в счетах-фактурах в строках 3 "Грузоотправитель в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес" и 4 "Грузополучатель в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес" должны проставляться прочерки.

Ведомство также указало, что если продавец товаров и грузоотправитель - одно и то же лицо, то указание в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры слов "он же", по нашему мнению, не является причиной для отказа в вычете НДС. (Письмо Минфина РФ от 12/05/2008 N 03-07-11/186)

Признавая неправомерным отказ инспекции в применении налогового вычета и возмещении НДС на основании счетов-фактур, в которые вносились исправления относительно адреса покупателя, суд обоснованно пришел к выводу о том, что дата внесения исправлений в счета-фактуры не имеет значения для определения налогового периода, в котором общество вправе заявить к налоговому вычету данный налог. (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 г. № 14227/07)

Суд отказал предпринимателю в вычете по НДС, так как на судебное заседание он  представил не исправленные, а полностью переоформленные счета-фактуры, а также товарные накладные и квитанции к приходным кассовым ордерам.

Суд указал, что, несмотря на то, что согласно информации налоговых органов фирма-поставщик находится в розыске, не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность не уплачивает налоги, её владелец не раскрыл источник и способ получения переоформленных счетов-фактур. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.04.2008 N А13-771/2007)

ФНС направила для сведения Письмо Минфина от 28.01.2008 N 03-07-09/02 по вопросу о порядке заполнения счетов-фактур.

В счете-фактуре вместо фамилий и инициалов руководителя и главбуха организации после подписи рекомендуется указывать фамилию и инициалы уполномоченного лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру.

Если при этом в счете-фактуре присутствуют также фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера организации, то такой счет-фактуру не следует рассматривать как составленный с нарушением требований НК РФ. (Письмо ФНС РФ от 22/02/2008 N 03-1-03/507@)

Отсутствие расшифровок подписей в счете-фактуре не влияет на право получения вычета по НДС.

В положениях НК РФ, содержащих исчерпывающий перечень сведений, которые в обязательном порядке должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг), не предусмотрено указание в счете-фактуре расшифровки подписи главного бухгалтера и руководителя организации. Следовательно, отсутствие такой информации в счете-фактуре не является основанием для отказа в вычете сумм НДС, уплаченных поставщику. (Постановление ФАС Уральского округа от 25 марта 2008 г. N Ф09-1788/08-С2.)

Минфин сообщил о необходимости указания в счете-фактуре адресов продавца и покупателя в соответствии учредительными документами, о возможности не указывать в адресах слова "Российская Федерация", а также о порядке заверения исправлений в счете-фактуре.

В счете-фактуре должны быть указаны не фактические адреса продавца и покупателя, а те, которые указаны в юридических документах в соответствии с их учредительными документами.

Счета-фактуры, в которых в адресах продавца и покупателя не указываются слова "Российская Федерация", не являются составленными с нарушением.

Исправления, внесенные в счет-фактуру, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. (Письмо Минфина РФ от 31/03/2008 N 03-07-11/129)

Отсутствие расшифровок подписей в счете-фактуре не влияет на право на вычет НДС по такому документу. Такой вывод сделан в постановлении ФАС Уральского округа от 25 марта 2008 г. N Ф09-1788/08-С2. По словам консультанта отдела консалтинга ООО «Финэкспертиза» Натальи Дерябиной, чиновники Минфина неоднократно озвучивали свою позицию по данному вопросу, а именно - отсутствие расшифровок подписей в счетах-фактурах влечет отказ в применении налогового вычета по НДС. Суды же ссылаются на то, что законодательство о налогах и сборах не содержит обязательного требования о расшифровке подписей в счетах-фактурах, следовательно, это не является основанием для отказа в вычете НДС. «Вопрос действительно неоднозначный. Сама форма счета-фактуры предусматривает расшифровку фамилий руководителя и главного бухгалтера, исходя из положений ст. 169 НК РФ. Но данный факт никакого отношения к налоговым вычетам не имеет. Так что требования налоговых и финансовых органов о расшифровке подписей уполномоченных лиц, неправомерны», - отметила эксперт.

В 2009 году Минфин может начать эксперимент по переходу на электронные счета-фактуры. В дальнейшем ведомство собирается отказаться от бумажных счетов-фактур. По мнению ведомства, это будет серьезной разгрузкой для налогоплательщиков. ФНС поддерживает это предложение.

Суд сделал вывод о недостоверности сведений, содержащихся в счетах-фактурах, так как представленные в обоснование права на вычет счета-фактуры от имени директора и бухгалтера поставщика подписаны неизвестным лицом, а по адресу, указанному в регистрационных документах, поставщик фактически не располагается. (Определение ВАС РФ от 22.10.2007 г. N 5831/07)

2720 НДС

Если поставщика, указанного в счете-фактуры, отыскать невозможно, то НДС по такому документу не принимается к зачету. Это следует из Определения ВАС РФ от 21 января 2008 г. № 18196/07, в котором судьи поддержали позицию нижестоящей инстанции. Однако, по мнению экспертов, данное определение не станет прецедентом, из-за которого могут быть пересмотрены более ранние споры по зачету НДС. "С точки зрения постановления Пленума ВАС РФ № 14, прецедентными могут стать лишь решения, вынесенные Пленумом или Президиумом ВАС, а в Определении № 18196/07 содержится отказ передать материалы дела на рассмотрение в Президиум", - считает руководитель группы судебных споров компании ФБК-Право Галина Акчурина.

Если налоговикам удастся доказать с помощью почерковедческой экспертизы, что счет-фактуру, по которой вы приняли НДС к зачету, подписал вовсе не руководитель организации-поставщика, а «неустановленное лицо», то это может служить основанием для восстановления налога к уплате в бюджет.

Такой вывод следует их постановления ФАС Северо-западного округа от 11 февраля 2008 г. № А42-9396/2005.
Вывод суда выглядит несколько пугающе – ведь весьма распространенная ситуация, особенно в мелкооптовых фирмах, когда счета-фактуры фактически подписывают и менеджеры, и кассиры(причем далеко не всегда имея для этого надлежащим образом оформленную доверенность).

«Подобные судебные решения очень опасны для налогоплательщика, - отмечает руководитель практики налоговых споров «ФБК-право» Галина Акчурина. - В них на компанию возлагается обязанность проверять реквизиты, которые она физически не может проверить, поскольку при каждой сделке и по каждому документу проводить почерковедческую экспертизу просто невозможно. На мой взгляд, отказ в зачете налога при несоответствии подписей может быть лишь когда по делу доказано - операция имела фиктивный  характер, или налогоплательщик знал (должен был знать), что его контрагент не уплачивает налоги. Тогда несоответствие подписей можно было бы рассматривать как дополнительный аргумент, но не как единственный.

И, к сожалению, подобные судебные споры встречаются не слишком редко. Иногда вопрос достоверности подписей возникает и при совершенно реальных финансовых операциях, когда нет аффилированности компаний и оба участника сделки имеют хорошую репутацию на рынке».

Возможно, скоро налоговые инспекции будут требовать у организаций в электронном виде не только отчетность, но и счета-фактуры. Специалисты Минфина сейчас работают над документом, который внесет соответствующие изменения в действующее законодательство.

По замыслам чиновников, данное нововведение позволит проводить камеральную проверку по НДС он-лайн. То есть организации будут направлять в ИФНС счета-фактуры (все или выборочно - пока не известно), что позволит при желании отследить путь каждого налогового платежа. Это значительно упростит работу налоговых органов. Мало того, отпадет необходимость встречных проверок по данному налогу. Специальное программное обеспечение для этого уже есть – программно-информационный комплекс (ПИК) «НДС». Сейчас он используется инспекторами для камеральной проверки экспортеров.

Однако эксперты считают, что для введения электронного оборота счетов-фактур необходимо полностью перестроить существующую систему  документооборота.

«Для того, чтобы ввести электронный оборот счетов-фактур, недостаточно одних поправок в НК РФ, - считает адвокат компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры» Юрий Воробьев. - Необходимо полностью перевести организации на электронный документооборот по всем налогам. Если плательщики НДС будут по-прежнему вести на бумаге Книги покупок и Книги продаж, подшивать в отдельные папочки выставленные и полученные документы, и неожиданно по требованию налоговиков должны будут оперативно представлять в электроном виде счета-фактуры, то это может серьезно затруднить работу компаний».