Бухгалтерия и учет

Учет основных средств и НМА

Основные средства (ОС) - имущество организации, длительно используемое организацией в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд. Учету ОС в коммерческих организациях посвящено ПБУ 6/01

Нематериальные активы - объекты, которые не имеют физических свойств, но используются в деятельности организации. Например, программы, товарные знаки, ноу-хау, произведения музыки, литературы и пр. искусства. Учет НМА ведется согласно ПБУ 14/2007

Все материалы

С 1 июня 2017 года в России вступил в силу запрет на использование национальных или международных водительских удостоверений для водителей-иностранцев, работающих на территории РФ. Запрет, введенный по причине недостаточного знания водителями-иностранцами русского языка, распространяется и на граждан Киргизии, где русский употребляется в качестве официального языка.

В этой связи комитет Госдумы по делам СНГ, евразийской интеграции и связям с соотечественниками подготовил и рекомендовал Думе принять обращение к Президенту В.В.Путину по вопросу предоставления гражданам Киргизии права управления транспортными средствами при осуществлении предпринимательской и трудовой деятельности.

Депутаты просят Президента рассмотреть вопрос о выводе граждан Киргизии из-под указанного запрета.

Имущество передано по концессии. Как в целях налога на имущество и налога на прибыль учесть амортизацию? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-05-04-01/36589 от 13.06.2017.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

При ведении бухгалтерского учета основных средств, переданных и (или) созданных в соответствии с концессионным соглашением, целесообразно учитывать документ П3-2/2007 "Об особенностях отражения концессионером в бухгалтерском учете операций по концессионному соглашению".

Объект концессионного соглашения принимается концессионером к учету на забалансовом счете. На отдельном забалансовом счете также отражается сумма износа объекта концессионного соглашения, начисляемого по установленным нормам амортизационных отчислений.

Данные об объекте концессионного соглашения, учтенные на забалансовых счетах, раскрываются в отдельном балансе, который представляет собой совокупность стоимостных показателей об объекте концессионного соглашения и сумме начисленного по нему износа, а также иных соответствующих показателей, связанных с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения.

В силу статьи 378.1 НК имущество, переданное концессионеру или созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.

Концессионер определяет налоговую базу в отношении основных средств, переданных ему или созданных в соответствии с концессионным соглашением, на основании данных бухгалтерского учета по остаточной стоимости (то есть первоначальной стоимости основных средств за минусом износа).

Что касается налогового учета, то концессионер в целях налогообложения прибыли начисляет амортизацию по переданному в концессию амортизируемому имуществу на период действия концессионного соглашения и включает ее в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В связи с завершением процедуры ликвидации дочернего зависимого общества имущество, оставшееся после расчетов, подлежит передаче учредителю (ПАО). Вправе ли ПАО принять указанное имущество к налоговому учету по стоимости, равной стоимости имущества по акту приема-передачи на дату его получения (остаточной стоимости)? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-03-06/1/30920 от 19.05.2017.

Согласно пункту 2 статьи 277 НК при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков - акционеров ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной соответствующими акционерами этой организации стоимости акций.

Согласно пункту 1 статьи 257 НК первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС.

При этом имущество читается полученными безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Таким образом, имущество, полученное материнской организацией после ликвидации дочернего общества, принимается к учету у получающей организации по рыночной стоимости.

С 1 июня в России вступил в силу запрет на работу водителем без прав российского образца. Такой запрет был одобрен еще в 2013 году, но с тех пор неоднократно откладывался.

Как объяснял первый зампред комитета Госдумы по законодательству Вячеслав Лысаков, депутаты хотели вновь отложить вступление закона в силу (еще на год), но не успели этого сделать — поправки прошлитолько первое чтение.

Теперь в России нельзя работать наемным водителем или заниматься частным извозом, не имея российского водительского удостоверения. За допуск водителей с иностранными правами за руль для сотрудников компаний предусмотрен штраф 50 тысяч рублей.

«МВД прежде всего и органы исполнительной власти субъектов должны будут экстренно наладить работу по пересдаче прав и приему экзаменов. Другого ничего не остается», — заявил Лысаков.

Он заметил, что вступление закона в силу откладывалось, в том числе, из-за присоединения Крыма, где у большинства жителей были только украинские водительские права.

Налогоплательщик перешел с УСН на ОСНО. Как учесть в целях налога на прибыль расходов в виде капитальных вложений, если ОС введено в эксплуатацию в период применения УСН? Ответ на этот вопрос да Минфин в письме № 03-11-06/2/25443 от 27.04.2017.

В соответствии с пунктом 9 статьи 258 НК налогоплательщики на ОСНО при исчислении налога на прибыль организаций имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30%- в отношении ОС, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 272 НК расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 НК приходится дата начала амортизации.

Учитывая, что объект основных средств был введен в эксплуатацию в период применения налогоплательщиком УСН, при переходе организации на общую систему налогообложения расходы, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК, не могут быть учтены для целей налога на прибыль организации.

765 УСН

Оба супруга являются ИП на УСН и один другому передает объект недвижимости. Как учесть расходы на этот объект в целях УСН? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-11-11/25331 от 27.04.2017.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 НК расходы на приобретение ОС в период применения УСН учитываются с момента ввода основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 ГК РФ и пунктом 1 статьи 34 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью и может быть разделено между супругами по их соглашению (пункт 2 статьи 38 СК РФ).

В связи с этим при передаче на основании заключенного между супругами соглашения объекта недвижимости одним супругом –ИП на УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, другому супругу – ИП на УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в налоговом периоде приобретения, оплаты и сдачи в эксплуатацию объекта недвижимости расходы на его приобретение могут быть учтены супругом - ИП (получателем объекта недвижимости) в порядке, установленном статьей 346.16 НК, если ранее эти расходы не были учтены супругом, передающим объект недвижимости.

Правительство РФ постановлением от 22.04.2017 № 484 утвердило Правила отнесения амортизируемых основных средств к произведенным в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта.

Правила приняты в соответствии с пп.6 п.1 ст.259.3 НК РФ, которым дается право применять повышающий специальный коэффициент не выше 2 к некоторым основным средствам.

Специальный инвестиционный контракт заключается между организацией и государством (или субъектом РФ). По этому контракту инвестор в определенный срок своими силами или с привлечением иных лиц обязуется создать либо модернизировать и (или) освоить производство промышленной продукции, а государство обязуется осуществлять меры стимулирования деятельности в сфере промышленности. Условия заключения контракта  указаны в Федеральном законе от 31.12.2014 N 488-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О промышленной политике в Российской Федерации".

 

Управление ФНС Хабаровского края напоминает, что с 1 января 2017 года вступила в силу новая редакция классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 № 640).

Все основные средства в классификации разбиты по кодам из ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов) - ОК-013-2014. В новой классификации ряд основных средств перешли из одной амортизационной группы в другую, в связи с чем срок полезного использования таких объектов изменился.

Управление обращает внимание на то, что для определения срока полезного использования основных средств, введенных в эксплуатацию после 01.01.2017, следует применять классификацию основных средств в редакции постановления Правительства РФ от 07.07.2016 № 640.

Сроки для основных средств, принятых до 2017 года, останутся в соответствии со старым классификатором. Даже если по новой классификации средство оказалось в другой амортизационной группе, и срок его полезного использования изменился, пересчитывать норму амортизации не нужно.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия.

При этом в силу нормы пункта 2 статьи 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования.

Минфин в письме № 03-03-06/1/9856 от 21.02.2017 пояснил, что если амортизируемое имущество, которое получено унитарным предприятием, было создано за счет средств целевого бюджетного финансирования, то амортизация по такому имуществу не начисляется и остаточная стоимость такого имущества для целей налога на прибыль организаций равна нулю.

В случае если амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием ранее находилось у другого унитарного предприятия и было им создано в рамках осуществления коммерческой деятельности, то в целях главы 25 НК РФ унитарное предприятие формирует первоначальную стоимость получаемого имущества и устанавливает срок его полезного использования по данным учета этого другого унитарного предприятия, передающего имущество, которое обязано предоставить информацию об остаточной стоимости имущества и установленном им сроке полезного использования, уменьшенном на период начисления им амортизации.

Если в данном случае стоимостный критерий переданного по остаточной стоимости имущества меньше стоимостного критерия амортизируемого имущества, то такое имущество не признается амортизируемом и учитывается в составе материальных расходов.