Бухгалтерия и учет

Учетная политика

Учетная политика - главный документ учетный документ компании. В ней отражается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета, утвержденные первичные документы, используемые счета бухучета, налоговые регистры и пр.

Для формирования приказов по учетной политике можно воспользоваться генератором Учетной политики.

Все материалы

Ищите образец учетной политики для фонда, общественной организации или ТСЖ?  Зайдите в наш раздел Бланки.

В нем вы можете теперь найти не только общую учетную политику для всех организаций, но и специальные образцы для некоммерческих организаций.

Образец для НКО подходит фондам, общественным организациям, АНО, некоммерческим партнерствам и частным учреждениям. Для учетной политики по налоговому учету для таких НКО можно использовать наш инструмент по генерации учетной политики в зависимости от системы налогообложения.

Отдельный образец учетной политики сделан для ТСЖ, в связи со спецификой их деятельности.

Ищите образец учетной политики для фонда, общественной организации или ТСЖ?  Зайдите в наш раздел Бланки.

В нем вы можете теперь найти не только общую учетную политику для всех организаций, но и специальные образцы для некоммерческих организаций.

Образец для НКО подходит фондам, общественным организациям, АНО, некоммерческим партнерствам и частным учреждениям. Для учетной политики по налоговому учету для таких НКО можно использовать наш инструмент по генерации учетной политики в зависимости от системы налогообложения.

Отдельный образец учетной политики сделан для ТСЖ, в связи со спецификой их деятельности.

«Клерк» предлагает своим читателям воспользоваться инструментом «Учетная политика» для создания приказов по учетной политике бухгалтерского и налогового учета коммерческой организации на 2019 год.

Кроме того, инструмент позволяет создать соответствующие приказы об учетной политике за прошлые годы, если вдруг вы забыли сделать это вовремя.

Другие полезные сервисы «Клерка» вы можете найти в разделе «Инструменты».

Статьи про особенности составления "Учетной политики" в 2019 году:

Эксперты «РосКо—Консалтинг и аудит» в блоге компании рассказали, какие основные положения могут быть внесены в учетную политику для налогообложения на 2019 год.

Основные направления учетной политики в части НДС

1) Компаниям дано право выставления единого (сводного) счета-фактуры 1 раз в месяц. На такую поблажку могут рассчитывать компании в случае ежедневных поставок товаров в адрес одного и того же покупателя (письмо Минфина РФ от 13.09.2018 г. № 03-07-11/65642).

2) Компании-экспортеры вправе отказаться от применения нулевой ставки по НДС.

А нужно ли прописывать сделанный компанией выбор в пользу отказа от нулевой ставки в учетной политике для целей налогообложения?

В данной ситуации компания воспользовалось правом выбора, предоставленного п.7 ст.164 НК РФ. Поэтому фрагмент учетной политики может выглядеть так:

«...при экспорте товаров (выполнении работ, оказании связанных с экспортом услуг) ставка НДС в размере 0 процентов не применяется».

3) Утверждение методики раздельного учета по облагаемым и необлагаемым НДС операциям.

Напомним, что раздельный учет «входного» НДС необходим компаниям:

— при осуществлении и операций как облагаемых НДС, так и освобожденных от уплаты НДС (ст.145 НК РФ, ст.149 НК РФ);
И если до 01.01.2018 г. компания могла документально подтвердить обстоятельства, освобождающие его согласно абз.9 п.4 ст.170 НК РФ (в «старой» редакции) от обязанности по ведению раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций и по восстановлению НДС в соответствующей пропорции (Определение ВС РФ от 19.03.2018 г. № 309-КГ18-828), то с 1 января 2018 г. пятипроцентный барьер не действует и раздельный учет обязателен.

— при совмещении общего режима и ЕНВД;

— при совмещении УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» и ЕНВД (для правильного расчета суммы НДС, подлежащему включению в состав расходов при применении УСН);

— при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) как на внутреннем рынке, так и на экспорт;
При этом порядок принятия к вычету сумм «входного» НДС по экспортным операциям различается в зависимости от вида экспортируемого товара.

— при передаче товаров (работ, услуг), которая не признается объектом налогообложения по НДС на основании п. 2 ст. 146 НК РФ (например, операции по реализации земельных участков).

И если компанией не организован раздельный учет подобных операций, то компания не вправе заявлять налоговые вычеты по НДС (п.4 ст.170 НК РФ, письмо Минфина от 03.12.2014 г. № 03-07-11/61862, Постановления АС Уральского округа от 15.06.2017 г. №А76-7964/2016, Северо-Западного округа от 25.02.2016 г. №А56-72196/2013).

При расчете пропорции для раздельного учета НДС компания должна учитывать все доходы, а не только выручку от реализации товаров, работ, услуг (Определение ВС РФ от 27.04.2017 г. № 305-КГ17-4013).

Выбранную методику раздельного учета нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.03.2010 г. № 16-15/25433, Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 01.08.2017 г. №А58-5208/2016).

Важно!
При разработке методики раздельного учета налогоплательщик должен учитывать особенности своей деятельности (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 15.02.2018 г. №А32-9385/2017). В учетной политике, например, прописывают, что для организации раздельного учета НДС компанией открываются отдельные субсчета к синтетическим счетам первого порядка.

Продолжение статьи читайте здесь.

Семинары по теме Учетная политика
Все семинары

Положениям учетной политики компании уделяется пристальное внимание в ходе налоговых проверок. Поэтому формальный подход к ее составлению или неприменение на практике закрепленных способов учета, может привести к негативным последствиям. Какие изменения нужно учесть при составлении учетной политики на 2019 г.? Об этом рассказали эксперты «РосКо—Консалтинг и аудит» в блоге компании.

Основные требования к учетной политике компании для целей бухгалтерского учета прописаны в п.6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н):

  • полное отражение всех факторов хозяйственной деятельности (это означает, что в бухгалтерском учете подлежат все операции без исключения);
  • своевременный учет хозяйственных операций (это означает, что операции необходимо отражать в тех периодах, в которых они были совершены);
  • приоритет экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их правовой формой.
В налоговой учетной политике компании прописываются те способы учета, в отношении которых выполняется любое из условий:
законодательством предусмотрено несколько способов учета (например, несколько способов начисления амортизации), из которых организация может выбрать для себя наиболее подходящий;
способ учета законодательством не установлен (например, методика раздельного учета НДС при ведении облагаемой и не облагаемой этим налогом деятельности).

Что должно учитываться в учетной политике?

При разработке учетной политики как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета, компании, прежде всего, должны учитывать специфику своей деятельности. 

В силу специфику осуществляемой деятельности и, соответственно, различного законодательного регулирования, учетная политика торговой организации будет отличаться от учетной политики производственного предприятия.

Так, в учетной политике производственного предприятия важно прописать порядок учета прямых или косвенных расходов в налоговом учете. Напомним, что право определения перечня прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), должно быть реализовано в соответствующих разделах учетной политики (ст. 318 НК РФ). А выбор состава прямых расходов должен быть экономически обоснован, увязан со спецификой производства и технологическими процессами. 

Предоставляя компаниям возможность самостоятельно определять налоговые правила игры в учетной политике, включая формирование состава прямых расходов, НК РФ не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика (постановление АС Уральского округа от 10.03.2015 г. №А76-12931/2014). Однако подробное экономическое обоснование перечня прямых расходов в учетной политике, в случае разрешения спора в судебном порядке, является весомым аргументом в пользу организации. 

Важно!
В отношении предприятий госсектора Минфин РФ выпустил методические указания по применению ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (письмо Минфина РФ от 31.08.2018 г. №02-06-07/62480, доведено налоговиками письмом ФНС РФ от 10.10.2018 г. №АС-4-5/19735), которые подлежат применению с 1 января 2019 г.
В указанном стандарте установлены единые требования к формированию, утверждению и изменению учетной политики, правила отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности: последствий изменения учетной политики, оценочных значений, исправлений ошибок.

Для коммерческих структур таких указаний нет.

Продолжение статьи читайте здесь.

Министерство финансов РФ своим письмом № 03-03-06/1/45756 от 03.07.2018 указало, в каких случях компании могут вносить изменения в свою учетную политику для целей налогового учета в середине налогового периода.

Решение о внесении изменений в учетную политику при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм законодательства.

Кроме того, если компания начала осуществлять новые виды деятельности, то она  обязана отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Следовательно, налогоплательщик может вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения в середине налогового периода в случаях:

  • изменения законодательства о налогах;
  • осуществления нового вида деятельности.
Подробнее о разъяснении Минфина читайте здесь.

Создать учетную политику можно всего за 5 минут, воспользовавшись бесплатным инструментом «Клерка» по составлению учетной политики.

«Клерк» позаботился о бухгалтерах. И обновил инструмент «Учетная политика» на 2018 год.

Пора делать приказы. 

Инструмент позволяет создать соответствующие приказы об учетной политике за прошлые годы, если вдруг вы забыли сделать это вовремя.

Если же вам больше нравится бумажный вариант, то в разделе «Бланки» можно скачать образцы Учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета на 2018 год.

Минфин в письме от 02.08.2017 N ИС-учет-9  подготовил обзор изменений, внесенных в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Главные цели изменений, отмечается в письме, это упорядочение процедуры формирования учетной политики организации, активизация применения МСФО, а также приведение норм ПБУ 1/2008 в соответствие с  ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ .

Для этого упорядочения:

  • Определено соотношение учетной политики разных организаций
  • Уточнен алгоритм формирования учетной политики организации
  • Урегулирован порядок отступления от общего алгоритма формирования учетной политики
  • Введено право организации унифицировать учетную политику по МСФО и по российским правилам
  • Уточнено содержание требования рациональности
  • Уточнен порядок ретроспективного отражения последствий изменения учетной политики
  • Введена обязанность раскрывать досрочное применение федеральных стандартов бухгалтерского учета
  • Отменена обязанность раскрывать в отчетности отдельные факты
  • Уточнен ряд других норм ПБУ 1/2008

Вместо принятия нового федерального стандарта Минфин внес значительные изменения в старое ПБУ 1/2008 "Учетная политика". Приказ от 28.04.2017 № 69н официально опубликован 25 июля 2017 г. и вступит в силу через 10 дней после публикации

Основные изменения касаются выбора способов ведения бухучета. В частности, указано, что если организация применяет упрощенные способы бухгалтерского учета, то в случае отсутствия в федеральных стандартах соответствующих способов ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, она вправе формировать учетную политику, руководствуясь исключительно требованием рациональности.

Кроме того, из ПБУ убрано требование раскрывать в пояснительной записке существенные способы ведения бухгалтерского учета. Хотя само требование раскрывать её в бухгалтерской отчетности осталось.

Клерк.Ру предлагает своим читателям воспользоваться инструментом  «Учетная политика» в разделе «Инструменты»  для создания приказов по учетной политике бухгалтерского и налогового учета на 2017 год.

Кроме того, инструмент позволяет создать соответствующие приказы об учетной политике за прошлые годы, если вдруг вы забыли сделать это вовремя.

Пользователям, которым не удобна онлайн-форма заполнения приказов, Клерк.Ру напоминает, что раздел «Бланки» нашего портала содержит образцы Учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета на 2017 год.

Образцы приказов об учетной политике предоставлены  ГК  «Фабер-Лекс».

Минфин на своем сайте разместил проект «Изменения в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"».

Изменения касаются в основном формирования учетной политики в случае отсутствия установленных способов ведения бухучета по конкретному вопросу. Так, например, организации, которые вправе применять упрощенные способы бухучета, в случае отсутствия в федеральных стандартах бухгалтерского учета соответствующих способов ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу вправе формировать учетную политику, руководствуясь исключительно требованием рациональности.

Исключается из ПБУ упоминание о пояснительной записке: из пункта 24 её просто уберут, а пункт 25 (об объявлении изменений учетной политики в пояснительной записке) исключат полностью.