Изменения незначительные. Из ПБУ 22/2010 убрали организации госсектора (для них теперь отдельные стандарты бухучета) и заменили термин «пересмотренная бухгалтерская отчетность» на «исправленная». Кроме того, теперь в пункте 7 указано, что если существенная ошибка была исправлена после представления отчетности каким-либо пользователям, исправленная отчетность должна быть повторно представлена. Ранее там было написано, что пересмотренная отчетность должна быть заменена.

Поправки в ПБУ 1/2008 касаются организаций, имеющих дочерние общества и применяющих МСФО.

Чтобы вам облегчить жизнь, мы обновили наш инструмент по формированию учетной политики. Теперь там можно сделать приказы на 2020 год.

Пользователям, которым не удобна онлайн-форма заполнения приказов, «Клерк» напоминает, что раздел «Бланки» нашего портала содержит образцы Учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета на 2020 год.

В разделе Бланки размещены две учетные политики на 2020 год: по бухгалтерскогому учету и по налоговому.

В ближайшее время мы доделаем наш сервис по формированию нужной вам учетной политики. Впрочем, изменения в этом году незначительные, и если очень нужно, то можно воспользоваться документами 2019 года, просто изменив даты.

В нем вы можете теперь найти не только общую учетную политику для всех организаций, но и специальные образцы для некоммерческих организаций.

Образец для НКО подходит фондам, общественным организациям, АНО, некоммерческим партнерствам и частным учреждениям. Для учетной политики по налоговому учету для таких НКО можно использовать наш инструмент по генерации учетной политики в зависимости от системы налогообложения.

Отдельный образец учетной политики сделан для ТСЖ, в связи со спецификой их деятельности.

В нем вы можете теперь найти не только общую учетную политику для всех организаций, но и специальные образцы для некоммерческих организаций.

Образец для НКО подходит фондам, общественным организациям, АНО, некоммерческим партнерствам и частным учреждениям. Для учетной политики по налоговому учету для таких НКО можно использовать наш инструмент по генерации учетной политики в зависимости от системы налогообложения.

Отдельный образец учетной политики сделан для ТСЖ, в связи со спецификой их деятельности.

Кроме того, инструмент позволяет создать соответствующие приказы об учетной политике за прошлые годы, если вдруг вы забыли сделать это вовремя.

Другие полезные сервисы «Клерка» вы можете найти в разделе «Инструменты».

Статьи про особенности составления "Учетной политики" в 2019 году:

• Формируем учетную политику на 2019 год
• Составляем учетную политику - 2019 для налогового учета
• Учетная политика учреждений в Интернете с 2019 года: что нужно знать бухгалтеру
• Учетная политика учреждений: что изменится

Основные направления учетной политики в части НДС

1) Компаниям дано право выставления единого (сводного) счета-фактуры 1 раз в месяц. На такую поблажку могут рассчитывать компании в случае ежедневных поставок товаров в адрес одного и того же покупателя (письмо Минфина РФ от 13.09.2018 г. № 03-07-11/65642).

2) Компании-экспортеры вправе отказаться от применения нулевой ставки по НДС.

А нужно ли прописывать сделанный компанией выбор в пользу отказа от нулевой ставки в учетной политике для целей налогообложения?

В данной ситуации компания воспользовалось правом выбора, предоставленного п.7 ст.164 НК РФ. Поэтому фрагмент учетной политики может выглядеть так:

«...при экспорте товаров (выполнении работ, оказании связанных с экспортом услуг) ставка НДС в размере 0 процентов не применяется».

3) Утверждение методики раздельного учета по облагаемым и необлагаемым НДС операциям.

Напомним, что раздельный учет «входного» НДС необходим компаниям:

— при осуществлении и операций как облагаемых НДС, так и освобожденных от уплаты НДС (ст.145 НК РФ, ст.149 НК РФ);
И если до 01.01.2018 г. компания могла документально подтвердить обстоятельства, освобождающие его согласно абз.9 п.4 ст.170 НК РФ (в «старой» редакции) от обязанности по ведению раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций и по восстановлению НДС в соответствующей пропорции (Определение ВС РФ от 19.03.2018 г. № 309-КГ18-828), то с 1 января 2018 г. пятипроцентный барьер не действует и раздельный учет обязателен.

— при совмещении общего режима и ЕНВД;

— при совмещении УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» и ЕНВД (для правильного расчета суммы НДС, подлежащему включению в состав расходов при применении УСН);

— при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) как на внутреннем рынке, так и на экспорт;
При этом порядок принятия к вычету сумм «входного» НДС по экспортным операциям различается в зависимости от вида экспортируемого товара.

— при передаче товаров (работ, услуг), которая не признается объектом налогообложения по НДС на основании п. 2 ст. 146 НК РФ (например, операции по реализации земельных участков).

И если компанией не организован раздельный учет подобных операций, то компания не вправе заявлять налоговые вычеты по НДС (п.4 ст.170 НК РФ, письмо Минфина от 03.12.2014 г. № 03-07-11/61862, Постановления АС Уральского округа от 15.06.2017 г. №А76-7964/2016, Северо-Западного округа от 25.02.2016 г. №А56-72196/2013).

При расчете пропорции для раздельного учета НДС компания должна учитывать все доходы, а не только выручку от реализации товаров, работ, услуг (Определение ВС РФ от 27.04.2017 г. № 305-КГ17-4013).

Выбранную методику раздельного учета нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.03.2010 г. № 16-15/25433, Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 01.08.2017 г. №А58-5208/2016).

Важно!
При разработке методики раздельного учета налогоплательщик должен учитывать особенности своей деятельности (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 15.02.2018 г. №А32-9385/2017). В учетной политике, например, прописывают, что для организации раздельного учета НДС компанией открываются отдельные субсчета к синтетическим счетам первого порядка.

Продолжение статьи читайте здесь.

Основные требования к учетной политике компании для целей бухгалтерского учета прописаны в п.6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н):

• полное отражение всех факторов хозяйственной деятельности (это означает, что в бухгалтерском учете подлежат все операции без исключения);
• своевременный учет хозяйственных операций (это означает, что операции необходимо отражать в тех периодах, в которых они были совершены);
• приоритет экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их правовой формой.

В налоговой учетной политике компании прописываются те способы учета, в отношении которых выполняется любое из условий:
законодательством предусмотрено несколько способов учета (например, несколько способов начисления амортизации), из которых организация может выбрать для себя наиболее подходящий;
способ учета законодательством не установлен (например, методика раздельного учета НДС при ведении облагаемой и не облагаемой этим налогом деятельности).

Что должно учитываться в учетной политике?

При разработке учетной политики как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета, компании, прежде всего, должны учитывать специфику своей деятельности. 

В силу специфику осуществляемой деятельности и, соответственно, различного законодательного регулирования, учетная политика торговой организации будет отличаться от учетной политики производственного предприятия.

Так, в учетной политике производственного предприятия важно прописать порядок учета прямых или косвенных расходов в налоговом учете. Напомним, что право определения перечня прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), должно быть реализовано в соответствующих разделах учетной политики (ст. 318 НК РФ). А выбор состава прямых расходов должен быть экономически обоснован, увязан со спецификой производства и технологическими процессами. 

Предоставляя компаниям возможность самостоятельно определять налоговые правила игры в учетной политике, включая формирование состава прямых расходов, НК РФ не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика (постановление АС Уральского округа от 10.03.2015 г. №А76-12931/2014). Однако подробное экономическое обоснование перечня прямых расходов в учетной политике, в случае разрешения спора в судебном порядке, является весомым аргументом в пользу организации. 

Важно!
В отношении предприятий госсектора Минфин РФ выпустил методические указания по применению ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (письмо Минфина РФ от 31.08.2018 г. №02-06-07/62480, доведено налоговиками письмом ФНС РФ от 10.10.2018 г. №АС-4-5/19735), которые подлежат применению с 1 января 2019 г.
В указанном стандарте установлены единые требования к формированию, утверждению и изменению учетной политики, правила отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности: последствий изменения учетной политики, оценочных значений, исправлений ошибок.

Для коммерческих структур таких указаний нет.

Продолжение статьи читайте здесь.

Решение о внесении изменений в учетную политику при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм законодательства.

Кроме того, если компания начала осуществлять новые виды деятельности, то она  обязана отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Следовательно, налогоплательщик может вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения в середине налогового периода в случаях:

• изменения законодательства о налогах;
• осуществления нового вида деятельности.

Подробнее о разъяснении Минфина читайте здесь.

Создать учетную политику можно всего за 5 минут, воспользовавшись бесплатным инструментом «Клерка» по составлению учетной политики.