Налоги, взносы, пошлины и таможенные платежи

Земельный налог

Земельный налог является местным налогом, обязательным к уплате на территориях тех муниципальных образований, представительные органы власти которых приняли нормативный правовой акт о введении земельного налога в соответствии с главой 31 НК РФ. В городах Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе земельный налог устанавливается и вводится в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.

Объектами обложения земельным налогом служат конкретные земельные участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в собственность или пользование.

Существуют различные льготы по налогу. В частности, пенсионеры могут не платить налог с шести соток земли. Сроки сдачи отчетности можно найти в Календаре налогоплательщика.

Все материалы

 Надо ли подавать заявление на вычет по имущественным налогам? Подробный ответ на этот вопрос дали налоговики Республики Бурятия.

Не так давно через один из популярных сейчас мессенджеров начал распространяться текст следующего содержания.

«Не забудьте до 1 ноября подать заявление на льготу на налог на имущество по своей собственности (- 20 кв.м. квартира, - 50 кв.м.дом, - 6 соток по участку - налог на землю).
Мало кто знает, что Путин подписал такой Указ.
Каждый россиянин имеет право на уменьшение налоговой базы на эти цифры.
По всем трём единицам имущества. Но по 1 из каждой категории.
Если квартиры 2, то выбирайте ту, что выгоднее для Вас по кадастровой стоимости одного метра).»

Далее текст содержал призыв обращаться по этому вопросу в налоговые органы, а также указывалось, что сделать это можно через Личный кабинет налогоплательщика.

Этот текст содержит неточную информацию, поэтому налоговая служба вынуждена дать комментарий-разъяснение по данному вопросу.

В приведённом тексте смешаны два вычета - вычет по налогу на имущество физических лиц  (дом, квартира, комната) и вычет по земельному налогу, поэтому необходимо рассмотреть каждый вычет по отдельности.

1). О вычете по налогу на имущество физических лиц.

Действительно по налогу на имущество действует система вычетов, уменьшающих налоговую базу в отношении комнаты - на 10 м2 площади, в отношении одной квартиры - на 20 м2, в отношении одного жилого дома на - 50 м2.

Эти вычеты предоставляются всем налогоплательщикам без заявлений и по каждому объекту налогообложения. Это значит, что, если у вас, к примеру, в собственности две квартиры, то не надо выбирать из них одну для представления по ней вычета, как указано в распространяемом через мессенджер тексте, поскольку вычет будет представлен по обеим квартирам. И конечно, нет нужды обращаться в налоговой орган с заявлением по этому поводу.

Укажем ещё, что вычеты производит налоговый автомат, то есть это делается программно, в автоматическом режиме, и ошибка из-за человеческого фактора исключена.

2) О вычете по земельному налогу (6 соток)

В 2018 году был введен налоговый вычет, уменьшающий земельный налог на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка (далее – вычет). Это означает, что налог будет взыматься не целиком, а лишь за площадь земельного участка за минусом 6 (шести) соток. Значит, если площадь участка составляет не более 6 соток – налог вообще взыматься не будет (Федеральный закон от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации …»).

Однако не все категории граждан имеют право на этот вычет, как это утверждается в тексте, распространяемом через мессенджер.

Вычет применяется для категорий лиц, указанных в п. 5 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации, далее – НК РФ (Герои Советского Союза, Российской Федерации, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, ветераны Великой Отечественной войны и боевых действий и т.д.), а также для всех пенсионеров.

Этот вычет применяется по одному земельному участку по выбору лица, имеющего право на вычет, независимо от категории земель, вида разрешённого использования и местоположения земельного участка в пределах территории страны.

Если у лица, входящего в приведённый выше перечень, есть в собственности всего один участок, то налоговый орган применит вычет автоматически. Если же в собственности у него несколько участков, и он хочет, чтобы вычет был применён к какому-то конкретному участку, то он может обратиться в любой налоговый орган с уведомлением о выбранном участке, по которому будет применён вычет. Если такое уведомление не поступит от налогоплательщика, то вычет будет автоматически применён в отношении одного земельного участка – того за который начислена самая большая сумма налога.

Теперь о том, надо ли подавать заявление для получения этого вычета.  В случае, если физлицо, имеющее право на вычет, ранее пользовалось налоговыми льготами, в т.ч. по другим имущественным налогам (например, ветеран боевых действий был освобожден от налога на имущество или пенсионер использовал льготу по транспортному налогу и т.п.), то вычет будет применяться автоматически на основании имеющихся у налогового органа сведений, без дополнительных обращений (заявлений, уведомлений) от налогоплательщика.

Для тех, кто с налогового периода 2018 года впервые получит право на вычет и ранее не пользовался налоговыми льготами (например, при достижении пенсионного возраста в течение 2018 года), необходимо подать в налоговый орган заявление о предоставлении такой льготы по форме, предусмотренной приказом ФНС России от 14.11.2017 № ММВ-7-21/897@.

Таким образом, подавать заявление на вычет имеет смысл только в последнем случае.

Федеральная налоговая служба утвердила новую форму декларации по земельному налогу. Приказ от 30 августа 2018 г. № ММВ-7-21/509@ зарегистрирован в Минюсте и официально опубликован 21 сентября.

У организаций появится возможность исчисления налога при изменении кадастровой стоимости в течение налогового периода (при уточнении количественных и качественных характеристик участка). 

Кроме самой декларации, изменения внесены в её формат и порядок заполнения.

Новая форма вступит в силу через два месяца после опубликования и будет применяться начиная с отчетности за 2018 год.
 

ФНС объяснила на своем сайте, как получить вычет по земельному налогу.

Физлица – собственники земельных участков, землевладельцы и землепользователи могут воспользоваться предусмотренным ст. 391 НК РФ налоговым вычетом, который уменьшает налоговую базу по земельному налогу на величину кадастровой стоимости 600 кв. м земельного участка, начиная с налогового периода 2017 года. Так, если площадь участка составляет 800 кв. м, облагаться налогом не будет 600 из них, а если 500 кв. м – налог с него взиматься не будет.   

Вычет предоставляется при выполнении следующих условий:

  • налогоплательщик относится ко льготным категориям лиц, перечисленных в п. 5 ст. 391 НК РФ (пенсионеры, инвалиды I и II групп, дети-инвалиды, ветераны боевых действий, лица, получившие лучевую болезнь и т.д.);
  • вычет используется только по одному земельному участку, за исключением случаев, когда право на вычет по нескольким участкам предусмотрено муниципальными нормативными актами по месту их нахождения;    
  • если физлицо, относящееся ко льготной категории, ранее не пользовалось другими налоговыми льготами, ему необходимо подать в инспекцию заявление о предоставлении налоговой льготы в виде вычета.
Льготники, владеющие несколькими земельными участками, вправе до 1 ноября текущего года подать в любой налоговый орган уведомление о выбранном участке, в отношении которого будет применяться вычет за налоговый период 2018 года по форме. Если льготник таким правом не воспользуется, то вычет будет предоставлен ему автоматически при расчете налога для одного земельного участка с максимальной исчисленной суммой налога.

Размер вычета отражается в графе «Необлагаемая налогом сумма» раздела «Расчет земельного налога» налогового уведомления. Если при применении вычета налоговая база принимает отрицательное значение, налог за такой участок не выставляется, и он не указывается в налоговом уведомлении.

В силу пункта 1 статьи 391 НК (в редакции, действующей до 1 января 2018 года) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если это не связано с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, или с решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, или с решением суда.

На основании пункта 1 статьи 391 НК (в редакции, действующей с 1 января 2018 года) изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

Учитывая изложенное, в случае изменения в течение налогового периода 2017 года площади земельного участка в результате выдела земельного участка земельный налог за 2017 год исчисляется в отношении данного земельного участка исходя из его кадастровой стоимости, определенной на 01.01.2017, а в отношении выделенного земельного участка - исходя из кадастровой стоимости на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка, с учетом количества полных месяцев владения.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № БС-4-21/14262@ от 24.07.2018.

С 1 января 2019 года физические лица смогут оплачивать имущественные налоги единым платежом, что упрощает уплату имущественных налогов.
 
Единый налоговый платеж – это денежные средства, которые гражданин добровольно перечисляет в бюджетную систему Российской Федерации с помощью одного платежного поручения. Платеж зачисляется в счет исполнения обязанности по уплате транспортного, земельного налога и налога на имущество.
Единый платеж подлежит перечислению в бюджетную систему Российской Федерации следующим образом:

  • по месту жительства (месту пребывания – при отсутствии у такого лица места жительства на территории Российской Федерации); 
  • при отсутствии места жительства и места пребывания на территории Российской Федерации - по месту нахождения одного из принадлежащих такому лицу объектов недвижимого имущества.
 
Зачет суммы единого платежа физического лица в счет предстоящих платежей по имущественным налогам будет осуществляться налоговыми органами самостоятельно при наступлении срока уплаты в счет предстоящих платежей по имущественным налогам, а также в счет недоимки и (или) задолженности по соответствующим пеням и процентам.

Как исчисляется земельный налог при приобретении участка в середине года? На этот вопрос ответило УФНС Республики Карелия.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (кадастровой стоимости земельного участка).

При приобретении права на земельный участок в течение года налог за этот год считается исходя из числа полных месяцев владения участком. При этом если возникновение прав произошло до 15 числа месяца (включительно), то налог будет исчислен за весь этот месяц. Если же участок куплен после указанной даты, налог за месяц, в котором совершена сделка, не взимается.

За 2017 год для всех имущественных налогов физических лиц, в том числе и земельного, установлен единый срок уплаты - не позднее 3 декабря 2018 года.

Президент РФ Владимир Путин внес на рассмотрение в Госдуму проект федерального закона, который предусматривается сохранение федеральных льгот по имущественным налогам, предоставляемым в настоящее время пенсионерам, для физических лиц, соответствующих условиям назначения пенсии, действующим по состоянию на 31 декабря 2018 г.

Таким образом, лица «предпенсионного возраста» смогут получать налоговые льготы по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц.

Предложение сохранить эти льготы содержалось в  обращении Президента  РФ к гражданам 29 августа 2018 года.

Использование налогоплательщиком собственных земельных участков для ведения деятельности в области обороны и безопасности не дает ему право на применение пониженной ставки по земельному налогу. К такому выводу пришла ФНС России при рассмотрении жалобы организации.

Налогоплательщик в порядке приватизации получил земельные участки и расположенное на них имущество. Последнее он использовал для производства в области обороны и безопасности, в том числе для государственных оборонных заказов. Сама же организация включена в перечень стратегических предприятий. Поэтому налогоплательщик посчитал возможным применить пониженную ставку по налогу для ограниченных в обороте земельных участков, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса).

По результатам проверки инспекция сделала вывод, что предприятие не вправе применять такую налоговую ставку для земельных участков, принадлежащих ему на праве частной собственности. Налогоплательщик не согласился с этим и обжаловал решение налогового органа.

При рассмотрении жалобы ФНС России указала, что земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность (п. 2 и п. 5 ст. 27 Земельного кодекса). Для применения пониженной налоговой ставки земельный участок должен быть ограничен в обороте и предоставлен для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

ФНС России пришла к выводу, что предприятие неправомерно уплачивало налог в заниженных размерах, так как его земельные участки находятся в частной собственности и не обременены ограничениями в обороте. Аналогичная позиция изложена и в Определении Верховного суда Российской Федерации.

ФНС России обобщила часто встречающиеся вопросы, касающиеся использования этих льгот, и опубликовала разъяснения по ним.

  1. Пенсионеры освобождены от уплаты налога на имущество физлиц за один объект недвижимости определенного вида, не используемый в предпринимательской деятельности (ст. 407 НК РФ). Таким объектом может быть жилой дом или его часть, квартира или комната, гараж или машино-место, хозпростройка площадью не более 50 кв. м.
  2. При расчете земельного налога с налогового периода 2017 года пенсионеры пользуются налоговым вычетом в размере кадастровой стоимости 600 кв. м от общей площади одного земельного участка независимо от его места нахождения, разрешённого использования и площади (ст. 391 НК РФ).Вышеуказанные налоговые льготы могут быть расширены муниципальными нормативными актами: например, налоговый вычет может быть предоставлен на 700 кв. м от площади земельного участка, или льгота по налогу на имущество физлиц может быть распространена на все квартиры пенсионеров. С информацией о дополнительных льготах по местным налогам можно ознакомиться в разделе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам».
  3. К пенсионерам, которые могут использовать данные налоговые льготы, относятся лица, которым установлена пенсия в соответствии с пенсионным законодательством. При этом фактический получатель пенсии, назначенной другому лицу, не относится к числу пенсионеров, пользующихся льготами, предусмотренными НК РФ. Таковым может быть, например, представитель ребенка, которому назначена пенсия по случаю потери кормильца, или опекун недееспособного гражданина. Разъяснения приведены в письме Минфина России от 15.08.2018 № 03-05-04-01/57921.
  4. Пенсионеры могут применять налоговые льготы независимо от основания для получения пенсии как в соответствии с законодательством Российской Федерации, так и в соответствии с законодательством другого государства. Так, пенсионеры-иностранные граждане, являющиеся собственниками налогооблагаемого имущества на территории Российской Федерации, также могут применять вышеуказанные льготы.
  5. Чтобы воспользоваться налоговой льготой, пенсионер подает в налоговый орган заявление о ее предоставлении. Также он по желанию может дополнительно представить документы, подтверждающие его право на льготу. Если пенсионер ранее обращался в инспекцию с таким заявлением и в нем не было указано, что льгота имеет ограниченный срок, то повторно представлять заявление не требуется.

С 1 января 2019 года налоговые органы не смогут пересчитывать в большую сторону земельный налог и налог на имущество физлиц, если они уплачены налогоплательщиками на основании ранее направленных налоговых уведомлений за прошедшие налоговые периоды. Такие поправки внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом от 03.08.2018 № 334-ФЗ.

Согласно статье 52 Налогового кодекса РФ указанные налоги исчисляются, в том числе пересчитываются, налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.  При этом перерасчеты могут проводиться как в большую сторону (например, при получении налоговыми органами от органов Росреестра сведений об ошибках в ранее направленной информации), так и меньшую сторону (например, при принятии представительными органами муниципальных образований нормативных правовых актов об уменьшении налоговых ставок или предоставлении налоговых льгот, распространяющихся на прошедшие налоговые периоды).

Таким образом, своевременная уплата налогов гарантированно защитит физических лиц от перерасчета местных налогов в большую сторону. Поскольку если налог не будет уплачен в срок, у налоговой появится право его пересчитать в сторону увеличения. 

С какого периода будет предоставляться вычет по земельному налогу пенсионерам? На этот вопрос дает ответ Управление ФНС Республики Саха.

Начиная с налогового периода 2017 года для пенсионеров и некоторых других льготников установлен налоговый вычет, уменьшающий налог на величину кадастровой стоимости 600 кв. м по одному земельному участку. Такие изменения в порядок расчета внесены Федеральным законом от 28.12.2017 № 436-ФЗ.

Так, если площадь земельного участка составляет не более 600 кв. м - земельный налог взыматься не будет, а если площадь земельного участка превышает 600 кв. м - земельный налог будет рассчитан за оставшуюся площадь.
 
Вычет применяется для владельцев участков из числа льготных категорий (пенсионеры, Герои Советского Союза, Российской Федерации, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, ветераны Великой Отечественной войны и боевых действий и т.д.).
 
Таким образом, вычет на годы, предществующие 2017, получить нельзя.

В случае, когда имеет место реорганизация, с определением плательщика земельного налога могут возникнуть определенные затруднения, поскольку права на земельный участок подлежат госрегистрации, а это требует определенного времени, и возникает вопрос, кто же должен платить земельный налог, если компания, на которую этот надел был зарегистрирован, уже ликвидирована, а вновь созданное юрлицо свои права на участок еще не зарегистрировало?

Как поступать в таком случае подсказывает Управление ФНС по Костромской области со ссылкой на письмо ФНС от 28 апреля 2017 г. № БС-4-21/8209@.

В письме разъяснено, что в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежащее ему имущество переходит к юридическим лицам — правопреемникам реорганизованного юридического лица на основании пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса РФ.

Кроме того, статьей 58 и пунктом 3 статьи 268 Гражданского кодекса предусмотрено, что при реорганизации юридического лица принадлежащее ему право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком переходит в порядке правопреемства.

При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо (пункт 9 статьи 50 Налогового кодекса).

Поскольку при универсальном правопреемстве (реорганизация юридических лиц, за исключением выделения, а также наследования) вещные права на земельные участки, упомянутые в пункте 1 статьи 388 Налогового кодекса, переходят непосредственно в силу закона, правопреемники становятся налогоплательщиками земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права. Указанная позиция отражена в пункте 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54.

Таким образом, правопреемники должны платить земельный налог и представлять в инспекцию соответствующую декларацию.

Приказом ФНС России от 10.05.2017 №ММВ-7-21/347@ (в редакции от 02.03.2018) утверждены новая форма декларации по земельному налогу, порядок ее заполнения и формат представления данной декларации в электронном виде.

При представлении налоговой декларации по земельному налогу за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию в верхней части титульного листа налоговой декларации указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите «налогоплательщик» следует указать наименование реорганизованной организации.

С 1 января 2019 года физлица смогут оплачивать имущественные налоги единым платежом, сообщает пресс-служба ФНС. Это стало возможным благодаря принятию Федерального закона, дополняющего положения Налогового кодекса РФ статьей 45.1.

Единый налоговый платеж физического лица - это денежные средства, которые гражданин добровольно перечисляет в бюджетную систему Российской Федерации с помощью одного платежного поручения. Эта сумма зачисляется на соответствующий счет Федерального казначейства для уплаты налога на имущество физических лиц, а также транспортного и земельного налогов. Платежи будут поступать в бюджеты по месту нахождения соответствующих объектов налогообложения.

Зачет платежа налоговые органы будут проводить самостоятельно при наступлении срока уплаты имущественных налогов. В первую очередь суммы будут зачтены в счет погашения недоимок и (или) задолженностей по соответствующим пеням и процентам по налогам при наличии таковых.

О принятом решении о зачете налогоплательщик будет проинформирован. Также все данные будут отражаться в «Личном кабинете налогоплательщика для физических лиц».

Уплатить единый платеж сможет не только сам налогоплательщик, но и иное лицо за него. Однако последнее не вправе требовать возврата денежных средств - только сам налогоплательщик имеет на это право.

Использование единого налогового платежа значительно сократит время, затрачиваемое на оформление платёжных документов, а также минимизирует ошибки граждан при заполнении нескольких платежек.

Представительные органы муниципальных образований вправе в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, не используемых для сельскохозяйственного производства, устанавливать налоговую ставку в размере, не превышающем 1,5 процента кадастровой стоимости земельного участка. Об этом предупреждает УФНС Удмуртской республики

Перечень признаков неиспользования земельных участков для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.04.2012 № 369:

  • на пашне не производятся работы по возделыванию сельскохозяйственных культур и обработке почвы;
  • на сенокосах не производится сенокошение;
  • на культурных сенокосах содержание сорных трав в структуре травостоя превышает 30 процентов площади земельного участка;
  • на пастбищах не производится выпас скота;
  • на многолетних насаждениях не производятся работы по уходу и уборке урожая многолетних насаждений и не осуществляется раскорчевка списанных многолетних насаждений;
  • залесенность и (или) закустаренность составляет на пашне свыше 15 процентов площади земельного участка;
  • залесенность и (или) закустаренность на иных видах сельскохозяйственных угодий составляет свыше 30 процентов;
  • закочкаренность и (или) заболачивание составляет свыше 20 процентов площади земельного участка.
В случае, если земельный участок признан уполномоченным органом неиспользуемым для сельскохозяйственного производства, налогообложение в отношении всего этого участка должно производиться по налоговой ставке, установленной представительным органом муниципального образования в отношении прочих земель и не превышающей 1,5 процента, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном нарушении, до начала налогового периода, в котором нарушение устранено.

В случае если до смерти физическое лицо, получившее налоговое уведомление об уплате транспортного налога, земельного налога и (или) налога на имущество физических лиц не исполнило обязанность по уплате указанной в нем суммы налога, то согласно пункту 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ, возникшая задолженность должна быть погашена наследниками в пределах стоимости наследуемого имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

При этом Налоговым кодексом РФ не предусмотрены особенности исполнения наследниками указанной обязанности в зависимости от состава наследства.

Такие разъяснения приводит на своем сайте УФНС Республики Саха.