Минфин РФ в своем письме № 03-05-06-02/73 от 04.08.2009 комментирует порядок уплаты земельного налога и установления налоговых ставок для гаражно-строительного кооператива.

Ведомство отмечает, что гаражный кооператив должен уплачивать земельный налог только в отношении земельного участка, принадлежащего кооперативу на соответствующем праве.

В отношении земельных участков, принадлежащих членам кооператива, налогоплательщиками земельного налога должны признаваться члены кооператива в соответствии с правоустанавливающими документами.

Налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, на территории которого находится гаражный кооператив.

УФНС РФ поясняет особенности уплаты земельного налога в отношении земель общего пользования в садоводческих товариществах и гаражных кооперативах.

Специалисты УФНС по Республике Тыва отмечают, что оплата налога в отношении земель общего пользования производится непосредственно садоводческим товариществом.

Гражданин независимо от того, является ли он членом этого товарищества или нет, не признается налогоплательщиком земельного налога в отношении указанных земель.

Однако правлением товарищества может быть принято решение, предусматривающее компенсацию платы за земли общего пользования в виде взносов членов товарищества, а также лиц, не являющихся членами товарищества, но земельные участки которых, территориально расположены в его границах.

Губернатор Санкт-Петербурга Валентина Матвиенко подписала накануне Закон № 331-74 от 09.07.2009,освобождающий от уплаты налога на имущество гаражно-строительные кооперативы - в отношении находящегося на их балансе имущества, а также органы местного самоуправления в Санкт-Петербурге - в отношении имущества в виде ограждений газонов и иных зеленых насаждений.

Вопрос: Земельный участок, занятый гаражами членов ГСК, предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование юридическому лицу - ГСК, которое является плательщиком земельного налога. Возможно ли уменьшение налоговой базы по земельному налогу на сумму в размере 10 000 руб., установленную п. 5 ст. 391 НК РФ для определенных категорий физических лиц (членов ГСК) на федеральном уровне?В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок.

Пунктом 5 ст. 391 Кодекса определены категории налогоплательщиков - физических лиц, для которых на федеральном уровне предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. в отношении земельных участков, находящихся в их собственности, в постоянном (бессрочном) пользовании. При этом уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п. 6 ст. 391 Кодекса).

Земельный участок, занятый гаражами членов кооператива, предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование юридическому лицу - ГСК, которое и является в соответствии со ст. 388 Кодекса плательщиком земельного налога.

Учитывая, что уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на федеральном уровне предусмотрено лишь для физических лиц, оснований для применения положений п. 5 ст. 391 Кодекса в отношении ГСК не имеется.

Вместе с тем сообщаем, что согласно п. 2 ст. 387 Кодекса при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Учитывая изложенное, по вопросу предоставления гаражным кооперативам льготы по уплате земельного налога следует обращаться в представительный орган муниципального образования по месту нахождения земельного участка.

5354 УСН

Если гаражно-строительный кооператив содержится только за счет членских взносов и использует указанные средства исключительно в рамках уставной деятельности, то взносы не включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. (Письмо Минфина РФ от 14/02/2008 N 03-11-04/2/36)