ЕСН

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении № А19-13023/2010 от 13.01.2011 отклонил довод о том, что при заключении договора аренды транспортного средства с экипажем выплаты, производимые арендатором арендодателю в качестве оплаты услуг по управлению транспортным средством и по его технической эксплуатации, подлежат обложению ЕСН.

ФАС указал, что предметом договора аренды транспортного средства с экипажем является, в том числе передача транспортного средства в пользование, следовательно, выплаты, производимые в рамках данного договора в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса не являются объектом обложения ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Платежи общества по договорам аренды транспортного средства с экипажем и перевозки грузов инспекцией не разделены, следовательно, исходя из прямого указания законодателя, выплаты, производимые в рамках такого договора, не являются объектом обложения ЕСН.

104 хлеб

В Красноярске с начала текущей недели в среднем на 7,5% подорожал хлеб и хлебобулочные изделия. Предприниматели объясняют это, в частности, введением единого социального налога. Например, хлеб ржаной и ржано-пшеничный вырос в цене с 35,52 до 38,43 рубля за килограмм.

Статистики связывают это с реакцией хлебопеков на удорожание муки, электроэнергии и топлива. Однако пресс-секретарь ведущей компании отрасли края "Красноярский хлеб" Галина Захаренко назвала ИТАР-ТАСС еще одну причину.

"Нам пришлось поднять стоимость хлеба на 10% из-за увеличения социального налога. Мука подорожала еще в октябре, но мы держали цену. А единый социальный налог просто кабальный - от 23 до 32%. Поэтому хлеб подорожал от 5 до 10% в зависимости от сорта", - отметила она.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/3-541 от 13.09.2010 приводит разъяснения по вопросу включения адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, в состав расходов при исчислении налоговой базы по НДФЛ сумм ЕСН, уплаченных в 2009 году за налоговый период 2008 года.

В письме отмечается, что сумма доплаты ЕСН, уплаченная в налоговом периоде за предыдущий налоговый период может быть принята в качестве профессионального налогового вычета, уменьшающего налоговую базу по НДФЛ, в составе расходов при исчислении базы по НДФЛ за тот налоговый период, в котором была осуществлена такая доплата.

832 ЕСН

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/3-524 от 08.09.2010 разъясняет, подлежит ли включению адвокатом в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ за 2009 год, сумма ЕСН, уплаченная в 2010 году за налоговый период 2009 года, либо данная сумма подлежит учету в составе расходов за 2010 год.

Министерство отмечает, что сумма доплаты ЕСН, уплаченная в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период может быть принята в качестве профессионального налогового вычета, уменьшающего налоговую базу по НДФЛ, в составе расходов при исчислении налоговой базы по НДФЛ за текущий налоговый период.

3313 НДФЛ

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 31 августа 2010 г. по делу N А70-6911/2009 пояснил, что единовременные выплаты, произведенные уходящим на пенсию работникам, не подлежат обложению ЕСН.

ФАС отметил, что статьей 270 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль. К таким расходам относятся расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов  по акциям или вкладам трудового коллектива организации и иные компенсационные выплаты, не обусловленные осуществлением производственных функций.

Поскольку произведенные единовременные выплаты имеют непроизводственный характер, не являются вознаграждениями за труд, не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, у заявителя не имелось оснований для включения осуществленных им выплат в состав расходов при исчислении налога на прибыль, в связи с чем указанные выплаты не подлежали обложению ЕСН.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 13 августа 2010 г. по делу N А81-3391/2009 пояснил, что уплата налогоплательщиком единого социального налога в установленный законом срок не является основанием для уменьшения штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации.

ФАС указал, что непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом уплата обществом налога в установленный законодательством срок не предусмотрена нормами статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве основания для уменьшения размера штрафа до 100 рублей.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 17 августа 2010 г. по делу N А75-793/2010 отклонил довод о том, что страховые взносы являются составной частью ЕСН и при его уплате страхователь освобождается от обязанности уплатить страховые взносы.

ФАС отметил, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по своей социально-правовой природе не являются налоговыми платежами. Налогоплательщик имеет право на налоговый вычет по единому социальному налогу на сумму исчисленных и уплаченных страховых взносов.

То обстоятельство, что сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за этот же период страховых взносов, не является основанием для вывода, что страховые взносы являются составной частью единого социального налога и при его уплате страхователь освобождается от обязанности уплатить страховые взносы.

Следовательно, уплата единого социального налога без учета налогового вычета не приводит к двойному налогообложению и не компенсирует задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

830 ЕСН
94 ЕСН

О порядке учёта налогоплательщиками ЕСН сумм возмещения расходов
на цели государственного социального страхования за отчётные периоды 2009 года, полученных ими от исполнительного органа ФСС в 2010 году

В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведённых ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При этом согласно пункту 7 раздела IV "Порядка заполнения формы налоговой декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам" (приложение N 2 к Приказу Минфина России от 29.12.2007 N 163н) при исчислении суммы налога, подлежащего уплате в ФСС, учитываются суммы денежных средств, полученных страхователем от исполнительного органа ФСС в порядке возмещения расходов, произведённых на цели государственного социального страхования. Указанные суммы учитываются в том периоде, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС на счёт налогоплательщика, независимо от периода, в котором произошёл перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленного налога.

Таким образом, при исчислении ЕСН за 2009 год в части, зачисляемой в ФСС, не учитываются поступившие в 2010 году от исполнительного органа ФСС на банковский счет налогоплательщика суммы денежных средств в порядке возмещения страхователю произведённых им до 1 января 2010 года расходов на цели государственного социального страхования, превышающих подлежащую уплате в ФСС сумму начисленного налога. Аналогичное разъяснение содержится в письме Минфина России от 03.03.2010 № 3-6-03/535.

Поскольку с 1 января 2010 года глава 24 «Единый социальный налог» НК РФ признается утратившей силу, по вопросам о порядке отражения средств, полученных в 2010 году от исполнительных органов ФСС, налогоплательщикам следует обращаться в территориальные органы ФСС РФ (ст. 3 Федерального Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

Кроме того, в случае превышения расходов, произведённых налогоплательщиком на цели государственного социального страхования, над суммой начисленного им в 2009 году налога, подлежащего уплате в ФСС, следует руководствоваться разъяснениями, изложенными в письме ФНС России от 10.12.2007 N 05-2-05/481@.


Отдел налогообложения физических лиц
Управления ФНС России по РС(Я)