КИК

Минфин выпустил письмо № 03-12-12/2/52171 от 11.08.2017.

В соответствии с пунктом 2 статьи 25.13 НК контролирующими лицами иностранной структуры без образования юридического лица являются организация или физлицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Пунктом 12 статьи 25.13 НК установлено, что контролирующим лицом иностранной структуры без образования юрлица также признается иное лицо, не являющееся ее учредителем, если такое лицо осуществляет контроль над такой структурой и при этом в отношении этого лица выполняется хотя бы одно из следующих условий:

1) такое лицо имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый такой структурой;

2) такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;

3) такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).

Таким образом, если лицо, в том числе при соблюдении хотя бы одного из этих условий, при этом не осуществляет контроль над иностранной структурой без образования юрлица, то такое лицо в целях НК не признается контролирующим лицом такой иностранной структуры.

При этом лицо, признаваемое налоговым резидентом РФ, вправе самостоятельно признать себя контролирующим лицом иностранной структуры без образования юрлица в порядке, установленном пунктом 13 статьи 25.13 НК.

511 КИК

Проект закона, разработанный Минфином, уточняет правила налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний.

В частности, уточняются правила переноса на будущее убытков КИК за три года, непосредственно предшествующих 2015 году.

Уточняется также порядок налогообложения операций КИК с финансовыми активами (включая ценные бумаги).

Уточняется порядок исчисления финансовых показателей КИК, являющейся участником иностранной консолидированной группы налогоплательщиков.

Устраняется необходимость неоднократной подачи документов, подтверждающих условия освобождения прибыли КИК от налогообложения в рамках многоуровневых цепочек владения в РФ.

Проектом закона предусмотрено уточнение деофшоризационных норм применительно к налогоплательщикам-физлицам, уточнение отдельных положений концепции налогового резидентства юрлиц.

Предлагается распространить на правоотношения, возникшие с 2016 года, действия положений закона, которые относятся к порядку определения прибыли КИК за финансовые годы, начавшиеся в 2016 году, то есть за периоды, прибыль за которые подлежит отражению в составе доходов налогоплательщика – контролирующего лица за 2017 год и позднее.

1883 КИК

Минфин в письме № 03-12-12/2/40332 от 27.06.2017 разъяснил вопрос о представлении декларации по НДФЛ и уплате налога контролирующим лицом КИК в случае определения убытка КИК, а также об уведомлении о КИК, в отношении которых физлицо является контролирующим лицом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 25.15 НК прибыль контролируемой иностранной компании приравнивается к доходу физических лиц, полученному налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом, и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ.

Налогоплательщик - контролирующее лицо представляет налоговую декларацию с приложением документов.

В случае определения убытка КИК налоговая декларация по НДФЛ и иные документы налогоплательщиком не представляются.

В то же время такой налогоплательщик не освобождается от обязанности уведомления налогового органа о КИК, в отношении которых он является контролирующим лицом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 25.15 НК прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 25.15 НК в случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 НК, составила более 10 000 000 рублей.

При этом в 2015 и 2016 годах прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы при условии, что ее величина составляет:

1) за 2015 год - 50 миллионов рублей;

2) за 2016 год - 30 миллионов рублей.

Таким образом, если сумма прибыли контролируемой иностранной компании, не превышает вышеуказанных величин, то такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы налогоплательщика - контролирующего лица за налоговый период по НДФЛ. Представления налоговой декларации по НДФЛ, а также иных документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 25.15 Кодекса, не требуется.

В то же время такой налогоплательщик не освобождается от обязанности уведомления налогового органа по месту жительства физического лица в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 Кодекса о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых он является контролирующим лицом (подпункт 3 пункта 3.1 статьи 23 Кодекса).

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/24157 от 21.04.2017.

9784 КИК
780 КИК

Поскольку НК однозначно не устанавливает дату определения доли в иностранной организации в целях определения ее статуса как КИК, то признание лица контролирующим лицом осуществляется на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года КИК.

После вступления в силу Федерального закона N 376-ФЗ только начиная с 1 января 2016 года возникает необходимость проводить тесты на определение статуса лица, признаваемого налоговым резидентом РФ, в качестве контролирующего лица КИК.

Пунктом 1 статьи 3 Федерального закона N 376-ФЗ предусмотрено переходное положение, в соответствии с которым до 1 января 2016 года признание лица контролирующим лицом осуществляется в случае, если доля участия этого лица в организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50%.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-12-12/2/19071 от 31.03.2017.

1866 КИК

Российские физические и юридические лица до 20 марта должны подать первые уведомления о контролируемых иностранных компаниях (КИК).

Обязанность декларировать нераспределенную прибыль иностранной компании была установлена поправками в Налоговый кодекс в 2014 г. Минимальный размер прибыли, подлежащей декларации, составил в 2015 году 50 млн рублей, в 2016 году - 30 млн рублей, после 2017 года - 10 млн рублей.

Контролирующим признается физическое или юридическое лицо, доля участия которого в иностранной организации составила в 2015 году более 50%, с 2016 года - 25%. Для российских резидентов, в совместном владении которых находится более 50% контролируемой иностранной организации, индивидуальный порог составит 10%.

Первым налоговым периодом, за который представляется уведомление о КИК, является 2015 год, датой получения дохода в виде прибыли КИК за 2015 год признается 31 декабря 2016 года.

Крайним сроком представления первого уведомления о КИК является 20 марта 2017 года, напоминает ФНС России.

За непредоставление уведомлений о КИК нарушителям грозит штраф в размере 100 тыс. рублей.

На конец 2016 г. у российских юрлиц было 102 тысячи иностранных компаний-совладельцев. По сравнению с предыдущим годом оно незначительно - на 2% - снизилось. По-прежнему самая их большая концентрация на Кипре – около 22 тысяч. Пятерка крупнейших юрисдикций также остается без изменений: Германия (5,5 тысяч акционеров), Сейшелы (6,3 тысяч), США (5,2 тысяч), Великобритания (5,1 тысяч).

Растет количество компаний с совладельцами из Сейшельских островов и Белиза (на 14% и 16 % соответственно), в то время как количество компаний из европейских - как правило более прозрачных - юрисдикций (включая Кипр) снизилось за год в среднем на 2 – 2,5%. Среди лидеров такого снижения – Польша (7%), Украина (6%), Британские Виргинские о-ва (4%).

  • По данным "СПАРК-Интерфакс"

ФНС РФ напоминает, что 20 марта 2017 года истекает срок подачи налогоплательщиками, контролирующими иностранные компании, первых уведомлений о КИК. Обязанность представить уведомление о КИК распространяется как на юридических, так и на физических лиц.

Уведомление о КИК представляется не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК в соответствии с главой 23 или 25 НК РФ.

Форма, порядок заполнения, а также формат представления уведомления о КИК в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 13.12.2016 № ММВ-7-13/679@.

Для подготовки уведомления о КИК можно воспользоваться программой Налогоплательщик ЮЛ (версия 4.52).

Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Как в декларации по налогу на прибыль отражать сумму налога с доходов в виде прибыли КИК? Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № СД-4-3/3006@ от 17.02.2017.

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций суммы исчисленного налога на прибыль с доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаний приводятся в Листах 09, в частности, по строке 210 Раздела Б1 - если прибыль определена в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 309.1 НК, и по строке 250 Раздела Б2 - при определении прибыли в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309.1 НК.

Предусмотрен специальный КБК для учета поступлений в федеральный бюджет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли КИК.

Организации, являющиеся контролирующими лицами, заполняют отдельный подраздел 1.1 Раздела 1 декларации в отношении налога с доходов в виде прибыли КИК. Сумма налога к доплате в федеральный бюджет для строки 040 подраздела 1.1 Раздела 1, исчисленного с доходов в виде прибыли КИК, определяется путем суммирования показателей строк 210 Раздела Б1 и строк 250 Раздела Б2 Листов 09 декларации.

Таким образом, налог, исчисленный в отношении прибыли КИК, уплачивается контролирующим лицом отдельно и с налогом, исчисленным по общей налоговой базе налогоплательщика, не суммируется, то есть в Лист 02 декларации (в том числе в строку 190) не включается.

588 КИК

Федеральная налоговая служба утвердила форму уведомления о контролируемых иностранных компаниях. Приказ от 13.12.2016 № ММВ-7-13/679@ опубликован вчера на официальном интернет-портале
правовой информации.

Уведомление будет подаваться организациями, получившими прибыль от контролируемой иностранной компании. Обязанность представлять такой документ введена в статьи 23 и 25.14  Налогового кодекса Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ. В 2017 году такое уведомление будет подаваться впервые.

Проект уведомления был подготовлен и опубликован на портале  http://regulation.gov.ru/ в апреле 2016 года. Для утверждения приказа ФНС потребовалось почти 8 месяцев.

366 КИК

В письме от 24.08.2016 N 03-01-23/49455 Минфин дал разъяснения по вопросу признания лица контролирующим лицом иностранной структуры без образования юрлица.

В соответствии с пунктом 9 статьи 25.13 НК РФ учредитель (основатель) структуры без образования юридического лица признается контролирующим лицом иностранной структуры.

Одновременно в соответствии с пунктом 10 статьи 25.13 НК РФ учредитель (основатель) иностранной структуры без образования юридического лица не признается контролирующим лицом такой структуры, если в отношении этого учредителя (основателя) одновременно соблюдаются все следующие условия:

  1. такое лицо не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;
  2. такое лицо не вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью;
  3. такое лицо не сохранило за собой права на имущество, переданное этой структуре (имущество передано этой структуре на условиях безотзывности).Условие, установленное подпунктом 3 пункта 10 статьи 25.13 НК РФ в отношении лица - учредителя (основателя) иностранной структуры без образования юридического лица, признается выполненным, если это лицо не имеет права на получение активов такой структуры полностью или частично в свою собственность в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры на протяжении всего периода существования этой структуры, а также в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора);
  4. такое лицо не осуществляет над этой структурой контроль в соответствии с пунктом 8 статьи 25.13 Кодекса.
На основании пункта 8 статьи 25.13 Кодекса осуществлением контроля над иностранной структурой без образования юридического лица в целях Кодекса признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры.

В свою очередь, контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица в целях Кодекса также признается иное лицо, не являющееся ее учредителем (основателем), если такое лицо осуществляет контроль над такой структурой и при этом в отношении этого лица выполняется хотя бы одно из условий, установленных пунктом 12 статьи 25.13 НК.

Таким образом, делает вывод Минфин, выполнение условия об осуществлении контроля над иностранной структурой без образования юридического лица является достаточным для признания контролирующим лицом учредителя (основателя) иностранной структурой без образования юридического лица, в то время как для признания контролирующим лица, не являющегося учредителем (основателем) иностранной структурой без образования юридического лица, дополнительно необходимо выполнение одного из условий, установленных пунктом 12 статьи 25.13 НК.




 

365 КИК


Внезапные и резкие изменения курсов валют стали привычным делом последних лет. Однако мало кто задумывается, что российское налоговое законодательство содержит ряд подводных камней, забыв о которых, компания рискует получить неприятности. Партнер и руководитель налоговой практики NSP Егор Батанов рассказывает, на что обратить внимание.

407 КИК

Минфин РФ в письме № 03-04-06/46173 от 05.08.2016 г. дал разъяснения по некоторым вопросам налогообложения и сдачи отчетности при получении прибыли от контролируемой иностранной компании (КИК).

Если суммы прибыли КИК, рассчитанной в соответствии со статьей 309.1 НК РФ, не превышают 50 млн.рублей в 2015 году или 30 млн. рублей в 2016 году,  то такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы налогоплательщика - контролирующего лица за налоговый период по соответствующему налогу. Представление налоговой декларации, в частности, по НДЛФ на основании пункта 5 статьи 25.15 Кодекса не требуется.

В то же время такой налогоплательщик не освобождается от обязанности уведомления налогового органа в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 НК РФ о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых он является контролирующим лицом (подпункт 3 пункта 3.1 статьи 23 НК РФ).