1447 НК РФ

Введение утилизационного сбора для производителей и импортеров автомобилей, вводимый с 1 сентября 2012 года противоречит Налоговому кодексу РФ, уверен наш колумнист Денис Корнилов, генеральный директор ООО Аудиторская фирма «Бизнес-Студио».

Эксперт отмечает, что согласно статье 1.2. НК РФ, он устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе: виды налогов и сборов, взимаемых в РФ. Вместе с тем, когда вводился утилизационный сбор, были затронуты только Федеральный закон «Об отходах производства и потребления» и Бюджетный кодекс РФ.

Подробней о правовых особенностях введения новых сборов читайте в статье «Налоговый кодекс — в утилизацию».   

Ссылки по теме:

648 НК РФ
773 УСН
663 НК РФ

Вторую часть Налогового кодекса необходимо реформировать, внедряя новую концепцию - презумпцию добросовестности налогоплательщика. Об этом 6 февраля на конференции РСПП «Фискальная нагрузка: повышение, перераспределение или снижение», проходившей в рамках Недели российского бизнеса, заявил председатель комитета Государственной Думы РФ по бюджету и налогам Андрей Макаров. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

«Необходимо изменить всю идеологию государственного контроля за деятельностью бизнеса, - считает Макаров. - Новая стратегия должна основываться на презумпции добросовестности, исходить из того, что создание условий для деятельности добросовестных налогоплательщиков важнее рисков, связанных с недобросовестным соблюдением».

«Надо менять Налоговый кодекс так, чтобы его вторая часть соответствовала первой - сейчас их принципы в значительной степени противоречат друг другу, - заявил новый руководитель думского комитета. - Я продолжаю утверждать, что ловить преступников при помощи Налогового кодекса бессмысленно. Все равно любую норму НК, которая предназначена для ловли какой-то схемы, Минфин инициирует, исходя из информации от людей, которые к этому моменту успели придумать 10 новых схем». 

«С недобросовестными налогоплательщиками должны бороться МВД, спецслужбы, нормы Уголовно-процессуального кодекса. Налоговый кодекс в данном случае абсолютно бессмысленен», - уверен Андрей Макаров.

Совет Федерации предложил Госдуме РФ и правительству ввести новый порядок принятия изменений в Налоговый кодекс. Об этом 2 февраля в ходе Международного налогового конгресса, организованного Палатой налоговых консультантов, заявил председатель Комитета Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам Евгений Бушмин. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

«Вчера Совет Федерации принял обращение к Государственной Думе, - сообщил Бушмин. - Мы предлагаем организовать, наконец, нормальную работу по принятию законов, подразумевающих изменения в Налоговом кодексе».

«Периодически в ходе принятия отраслевых законов (например, о некоммерческих организациях) вдруг во втором чтении возникает потребность изменить Налоговый кодекс, - пожаловался глава сенатского комитета. - И он меняется, без обоснования, без соответствующего контроля со стороны Минфина. В большинстве своем это тексты непрофессиональные. К примеру, политически необходимо было принять свежий закон о свободных экономических зонах на Северном Кавказе, но Минэкономразвития при этом «навставляло» в Налоговый кодекс слишком много ошибок».

«А сколько у нас льгот, закрепленных в Налоговом кодексе, по которым мы до сих пор не имеем многих цифр, не понимаем, как они действуют и какие дают результаты? - возмутился Бушмин. - В итоге Совет Федерации предложил все изменения в НК отныне вносить не иначе как отдельными законопроектами, с обязательным финансово-экономическим обоснованием со стороны Минфина».

«Кроме того, у нас есть много всяких псеводналоговых сборов, - отметил сенатор, - хотя любой нормальный специалист назовет их именно налогами. Например, в законе о связи. Мы предлагаем либо нормально определить их в Налоговом кодексе, либо вовсе исключить из законодательства».

2371 НК РФ
723 НК РФ

Такие нормы содержит законопроект № 482215-5, прошедший третье чтение в Госдуме. Напомним, что указанный законопроект вносит изменения в части первую и вторую НК РФ и устанавливает порядок применения НДС и выставления корректировочных счетов-фактур в случае изменения цен (тарифов) на товары (работы, услуги) в сторону уменьшения. Соответствующие изменения вносятся в статьи 168 и 169 НК РФ.

Так, при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5-ти календарных дней, считая со дня составления соответствующего документа. Таким документом может быть договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

На основании корректировочного счета-фактуры продавец сможет принять НДС к вычету, а покупатель – восстановить сумму ранее возмещенного налога.Причем, не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Подробно перечислены показатели, которые должны быть указаны в корректировочном счете-фактуре. Если в обычном счете-фактуре таких показателей 11, то в корректировочном их 13. В случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком.

Эти и другие предлагаемые законопроектом  поправки призваны устранить противоречия, возникающие при применении отдельных положений главы 21 НК РФ с учетом сложившейся правоприменительной практики.

Письмо ФНС России №КЕ-4-3/7618@ от 12.05.2011

Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в пункт 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 395-ФЗ), сообщает.

Пунктом 2 статьи 1 Федерального закона № 395-ФЗ пункт 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) дополнен подпунктом 12, согласно которому не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22 июля 2008 года № 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 159-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 5  Федерального закона № 395-ФЗ данный Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых статьей 5 Федерального закона № 395-ФЗ установлены иные сроки вступления их в силу. В связи с тем, что статьей 5 Федерального закона № 395-ФЗ для пункта 2 статьи 1 Федерального закона № 395-ФЗ не предусмотрены иные сроки вступления в силу, и принимая во внимание, что данный Федеральный закон был опубликован в «Российской газете», № 296, 30.12.2010, пункт 2 статьи 1 Федерального закона № 395-ФЗ вступает в силу с 1 апреля 2011 года.

Действие подпункта 12 пункта 2 статьи 146 Кодекса распространяется исключительно на реализацию (передачу) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом № 159-ФЗ.

Пунктом 1 статьи 1 Федерального закона № 159-ФЗ предусмотрено, что данный Федеральный закон регулирует отношения, возникающие в связи с отчуждением из государственной собственности субъектов Российской Федерации или из муниципальной собственности недвижимого имущества, арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, в том числе особенности участия субъектов малого и среднего предпринимательства в приватизации арендуемого имущества.

При этом, Федеральным законом № 159-ФЗ не регулируются отношения, возникающие в связи с отчуждением из государственной казны Российской Федерации недвижимого имущества, арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства.

Поэтому распространение положений подпункта 12 пункта 2 статьи 146 Кодекса на операции по реализации (передачи) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, не правомерно.

Кроме этого, при применении данной нормы во взаимоувязке с положениями абзаца второго пункта 3 статьи 161 Кодекса необходимо учитывать следующее.

Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 161 Кодекса при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В связи с тем, что с 1 апреля 2011 года на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации указанного выше недвижимого имущества, выкупаемого субъектами малого и среднего предпринимательства в порядке, установленном Федеральным законом № 159-ФЗ, то при реализации (передаче) с 1 апреля 2011 года указанного недвижимого имущества покупателям, являющимся налоговыми агентами, указанные налоговые агенты - (организации и индивидуальные предприниматели) не должны удерживать из выплачиваемых доходов, исчислять и перечислять в бюджет налог на добавленную стоимость при приобретении такого имущества. При этом на основании пункта 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары - на безвозмездной основе. На основании пункта 3 статьи 167 Кодекса отгрузкой (передачей) недвижимого имущества признается передача права собственности на недвижимое имущество.

При этом, налоговые агенты, приобретающие недвижимое имущество, операции по реализации которого не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, не составляют счета-фактуры. Вместе с тем, указанные налоговые агенты заполняют раздел 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (форма которой утверждена приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н), в котором в графе 2 по строке 010 отражают сумму выплачиваемых доходов, а в графе 1 по строке 010 указывают соответствующий код операции.

В том случае, если право собственности на указанное выше недвижимое имущество было передано до 1 апреля 2011 года, а выплата дохода от реализации (передачи) этого имущества осуществляется в том числе, после 1 апреля 2011 года, то организации и индивидуальные предприниматели должны удерживать из выплачиваемых доходов, исчислять и перечислять в бюджет налог на добавленную стоимость при приобретении такого имущества, в соответствии с редакцией Кодекса, действовавшей до вступления в силу Федерального закона № 395-ФЗ.

В целях реализации с 1 апреля 2011 года положений подпункта 12 пункта 2 статьи 146 Кодекса налоговые органы должны обеспечить взаимодействие с соответствующими уполномоченными органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления на предмет получения от этих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления информации о недвижимом имуществе, находящемся в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности, не закрепленным за государственными предприятиями и учреждениями и составляющем государственную казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющем муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования и арендуемом субъектами малого и среднего предпринимательства, отчуждаемом субъектам малого и среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом № 159-ФЗ (на операции по реализации которого распространяются положения подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Кодекса) и аналогичном имуществе, отчуждаемом субъектам малого и среднего предпринимательства в соответствии с иными Федеральными законами (на операции по реализации которого не распространяются положения подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Кодекса).

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письма от 18.03.2011 № 03-07-15/27, от 26.04.2011 № 03-07-15/42).

                            Е.В. Козлова,

                     действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса 

Недавно Конституционный суд рассмотрел жалобу налогоплательщика, который утверждал, что положения п.1 ст. 122 НК РФ противоречат Конституции РФ. Поводом для его обращения стало следующее противоречие норм законодательства.

Налоговый кодекс позволяет налогоплательщику избежать ответственности за неуплату налога,  если он перечислит сумму недоимки и пеней до того, как представит уточненную налоговую декларацию. Однако на практике возникали многочисленные споры по вопросу о том, можно ли применить это освобождение, если налогоплательщик уплатит недоимку по налогу, а пени не перечислит. Ситуация усугублялась тем, что в судебной практике данная проблема также не нашла однозначного решения. В одних случаях судьи поддерживали налогоплательщика, освобождая его от ответственности при условии уплаты недоимки без пеней (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.08.2010 № А53-30147/2009). В других случаях судьи занимали сторону инспекции, признавая, что ст. 122 НК РФ подразумевает ответственность за неуплату пеней (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.11.2009 № А28-8881/2009-222/21, в передаче которого в Президиум ВАС РФ отказано определением ВАС РФ от 18.01.2010 № ВАС-17586/09).
С точки зрения налогоплательщика, представившего жалобу, неоднозначная судебная практика толкования данной нормы позволяет произвольно, при отсутствии законных оснований, привлекать налогоплательщиков к ответственности не только за неуплату налога, но и за неуплату пеней.
Конституционный Суд РФ не согласился с претензиями автора жалобы. В определении № 1572-О-О от 07.12.2010 суд отметил, что положения ст. 122 НК РФ находятся в тесной взаимосвязи с положениями п.4 ст. 81 НК РФ. Соответственно необходимым условием освобождения от ответственности является добровольная уплата не только налога, но и пеней.

Президент РФ подписал Федеральный закон от 28.12.2О1О № 395-ФЗ, которым вносятся поправки по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, НДФЛ, в упрощенную систему налогообложения и др.

В частности, сокращаются сроки амортизации таких нематериальных активов, как исключительные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, программы для ЭВМ, базы данных, а также ноу-хау. Срок амортизации по указанным нематериальным активам устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, но не менее двух лет.

Вводятся льготы по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль в отношении доходов налогоплательщиков от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, а также от реализации акций российских организаций, относящихся к инновационному сектору экономики. Но только при условии, что на дату продажи акции непрерывно принадлежали налогоплательщикам на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. Организациям, работающим в образовательной и медицинской сфере, предоставляется право применения нулевой ставки по налогу на прибыль в 2О11—2О19 годах. Для использования льготы организации должны соответствовать требованиям, перечисленным в новой статье 284.1 НК РФ, главное из которых — осуществлять образовательную и медицинскую деятельность, включенную в соответствующий перечень Правительства РФ.

По налогу на добавленную стоимость, например, не будут признаваться объектом налогообложения операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики, края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.О7.2ОО8 № 159-ФЗ. Поправка в пункт 1 статьи 34б.1б Налогового кодекса позволяет налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, уменьшать налоговую базу на сумму вступительных, членских и целевых взносов, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от О1.12.2ОО7 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

Журнал "Российский налоговый курьер"

Федеральным законом от 28.12.2010 №395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» внесены следующие изменения в 23 главу Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс)»:

1. Статья 212 «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды» Кодекса дополнена положением, устанавливающим, что рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется на дату совершения сделки.

2. Статья 214.1 «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок» Кодекса дополнена положениями, уточняющими порядок: - отнесения ценных бумаг к обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг; - определения рыночной котировки ценной бумаги; - учета при налогообложении расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и с ценными бумагами, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг; - определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, в том числе в части видов расходов, уменьшающих налоговую базу, и документов, подтверждающих данные расходы; - определения возможности удержания суммы налога, не удержанной при выплате дохода; - уведомления налогового органа по месту своего учета о невозможности удержания налога и сумме задолженности налогоплательщика.

3. Статья 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению» Кодекса дополнена пунктом 17.2 следующего содержания: "Доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет."

В пункте 2 статьи 284.2 Кодекса указаны следующие акции: - акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями; - акции российских организаций относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики; - акции российских организаций на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики. Положения пункта 17.2 статьи 217 Кодекса (в редакции Федерального закона 395-ФЗ) применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

4. В статью 221 «Профессиональные налоговые вычеты» Кодекса внесены уточнения в части включения в состав профессионального налогового вычета уплаченных в отчетном налоговом периоде налогов и страховых взносов.

112 НК РФ

Президент Украины Виктор Янукович заявил журналистам после экстренного совещания с экономическим блоком правительства, что наложил вето на новый Налоговый кодекс страны, вызвавшего массовые акции протеста бизнесменов в Киеве.

Глава Украины сообщил, что в настоящее время создана правительственная рабочая группа, которая вместе с представителями малого и среднего бизнеса представит изменения в Налоговый кодекс, передает РБК.

Виктор Янукович отметил: «Если они будут отвечать требованиям, которые стоят перед этим кодексом, я их подпишу и подам в парламент. Сегодня я наложил вето и считаю, что ситуация является полностью приемлемой для того, чтобы мы создали настоящий документ, отвечающий цели модернизации экономики, вывода ее из тени».

579 НК РФ

Минфин РФ, депутаты Госдумы и Правительство РФ регулярно «радуют» налогоплательщиков множеством законопроектов, предполагающих внесение изменений в Налоговый Кодекс РФ.

Вместе с тем, уже принятые законопроекты, как правило, изменяют налоговое законодательство «со следующего календарного года». Однако, приобретая очередную редакцию Налогового кодекса, бухгалтер находит только действующие поправки в законодательстве.

В этой связи Клерк.Ру провел опрос: «За какую цену вы готовы купить издание «Налоговый кодекс», если в нем приводятся актуальные изменения на будущий год?».

Большая часть респондентов или 53% отметили, что не станут покупать НК РФ в печатном виде, т.к. пользуюсь справочно-правовыми системами.

При этом 20% опрошенных читателей готовы приобрести Налоговый Кодекс, содержащий грядущие изменения будущего года, при его стоимости менее 100 рублей, 17% готовы купить подобную редакцию НК РФ – за 200 рублей и 8% - за 300 рублей.