Можно ли выставить корректировочный счет-фактуру при возврате непроданного товара, если реализация была оформлена УПД? Ответ на этот вопрос дало Управление ФНС по г. Москве в письме от 13.05.2020 № 24-23/3/080514@.

Если покупатель возвращает поставщику остатки непроданного товара, то у последнего в такой ситуации есть право на вычет суммы НДС, ранее перечисленной в бюджет. Чтобы воспользоваться данным правом, нужно в течение года отразить в учете корректировку, связанную с возвратом товара.

При возврате продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру, это можно сделать и в случае, если реализация была оформлена универсальным передаточным документом (УПД) со статусом 1.

2821 2052 ЭДО

С 19 июля изменился формат электронного счета-фактуры и УПД.

Форма счета-фактуры осталась прежней (утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 в ред. от 19.01.2019). Но если оформляется электронная счет-фактура и получение документов от поставщиков, надо будет обновить программу, через которую выставляются электронные документы. С 19 июля 2019 года вступил в силу Приказ ФНС №ММВ-7-15/176@ с новыми форматами.

Приказ № ММВ-7-15/176@ изменил электронные форматы:

  • счета-фактуры;
  • представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ) в электронной форме;
  • корректировочной счета-фактуры;
  • представления документа об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в электронной форме;
  • документа о передаче товаров при торговых операциях в электронной форме;
  • документа о передаче результатов работ (оказания услуг) в электронной форме.
Оформленные документы по старым форматам с 19 июля являются недействительными.

ФНС приказом от 19.12.2018 № ММВ-7-18/820@ утвердила форматы:

  • счета-фактуры;
  • представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру;
  • представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг).
На новый формат можно перейти не сразу, приказом предусмотрен переходный период. До 31 декабря 2019 года налогоплательщики вправе создавать электронные счета-фактуры в соответствии с новым и старым форматами, а прием налоговыми органами счетов-фактур по старым форматам, созданным до 1 января 2020 года, должен быть обеспечен по 31 декабря 2022 года.

Приказ от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@, которым были установлены прежние форматы, утратит силу с 1 января 2020 года.

4094 УПД

Форма универсального передаточного документа, была предложена ФНС России для оформления первичных учетных документовв письме от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@. Она может объединять информацию из ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) с дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией счетов-фактур

Однако статуса для использования УПД только в качестве «счет-фактура» законом или иным нормативным актом на предусмотрено.

Такие разъяснения приводит ФНС в письме № АС-4-15/16298@ от 22.08.2018 г.

Сегодня в Госдуме прошли парламентские слушания по подготовленных Минфином «Основных направлениях бюджетной политики на 2019 год и плановый период 2020 и 2021 годов».

Об основных налоговых изменениях Клерк уже написал в статье «Что будет с налогами в ближайшие годы: проект Минфина». Однако в документе есть не только налоговые, но и таможенные изменения.

В частности, в самом последнем пункте Приложения 3, говорится о создании единого механизма сквозного контроля на всех этапах оборота импортных товаров. Этот контроль будет осуществляться на основании счетов-фактур и универсальных передаточных актов.

Судя по тексту документа, налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения и продающих импортные товары, планируется обязать оформлять счета-фактуры или УПД.  В связи с чем предполагается внесение изменений в часть первую и главы 21, 2 6.1, 26.2, 26.3 и 26.5 Налогового кодекса, иные нормативные правовые акты Российской Федерации, а также изменения в налоговую декларацию по НДС.

1281 УПД

В УПД можно вносить изменения, пояснили налоговики.

Форма УПД, рекомендованная к применению письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, используется одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетах по НДС.

При этом вышеназванное письмо ФНС не является нормативным правовым актом, не изменяет и не дополняет федеральное законодательство и не содержит исчерпывающего перечня показателей, которые могут фиксироваться сторонами при оформлении операций передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав, и не ограничивает права хозяйствующих субъектов на использование иных соответствующих условиям статьи 9 Закона N 402-ФЗ форм первичных учетных документов и формы счета-фактуры, установленной постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

 Таким образом, налогоплательщики могут использовать приведенный в вышеуказанном письме ФНС образец формы документа, объединяющей в себе форму счета-фактуры и информацию первичного учетного документа, самостоятельно дополняя его показателями, в том числе необходимыми для выполнения требований, установленных статьей 169 НК и Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ N 1137.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № ЕД-4-15/18322 от 14.09.2017.

4446 УПД
1187 УПД

При оформлении рекомендованной формы универсального передаточного документа (УПД) необходимо учитывать специфику порядка составления такого документа, предупреждает ФНС РФ в письме № ЕД-4-15/17910 от 23.09.2016 г. В этом письме налоговая служба отвечала на вопрос о правомерности включения в УПД одновременной отгрузки товаров и приемки-передачи сопутствующих услуг.

УПД объединяет в себе первичный учетный документ об отгрузке, являющийся основанием для составления счета-фактуры, оформленный таким образом, что исполняются установленные статьей 169 Кодекса требования к счетам-фактурам. То есть при составлении УПД им оформляется одновременно и отгрузка товара (работы, услуги), и выставление счета-фактуры по факту этой конкретной отгрузки.

В целях определения содержания факта хозяйственной жизни, документируемого первичным учетным документом, в рекомендованную форму УПД включено поле для отражения информации об основании проведения операции, позволяющей однозначно определить отношения, в которые стороны вступают при совершении операции.

Наличие множества оснований в рекомендованной форме УПД не дает возможности исполнения требования статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" в части однозначного определения содержания факта хозяйственной жизни, в том числе для идентификации возникающих налоговых последствий.

Поскольку первичный учетный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции, а в соответствии со статьей 38 Кодекса услуга реализуется и потребляется в процессе ее оказания, следовательно, к моменту передачи товаров оказанная по тому же основанию услуга должна быть уже потреблена заказчиком. В таком случае отражение в УПД одновременной отгрузки товаров и приемки-передачи сопутствующих услуг не будет нарушать требований действующего законодательства.

716 УПД

Федеральная налоговая служба, рассмотрела вопрос, касающийся представления в налоговый орган универсального передаточного документа со статусом "1" (далее - УПД) вместо счета-фактуры и товарной накладной для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров на территорию государств - членов Евразийского экономического союза.

Согласно пункту 3 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением к договору о ЕАЭС.

Представление счета-фактуры и товарной накладной для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров с территории Российской Федерации на территорию государства-члена ЕАЭС пунктом 4 Протокола не предусмотрено.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика НДС выставлять счет-фактуру. Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ рекомендована форма УПД, представляющая собой счет-фактуру, дополненный реквизитами первичных учетных документов, подтверждающих передачу товарно-материальных ценностей (имущественных прав), сдачу-приемку работ (услуг). Таким образом, использование налогоплательщиком указанной формы при оформлении операций по реализации товаров, в том числе на экспорт, позволяет соблюсти требования вышеуказанных норм.