авансовый платеж

Многие предприниматели и организации на УСН с объектом налогообложения "доходы" уже сталкивались с ситуацией, когда налоговые органы пытались взыскать с них авансовые платежи за 9 месяцев после подачи налоговой декларации, хотя по итогам года сумма налога была равна нулю или была меньше уже уплаченной ранее суммы авансов. Тема неоднократно обсуждалась у нас на форуме, но обычно проблемы разрешались без участия судебных органов. Но вот как минимум одно судебное дело добралось до кассационной инстанции арбитражного суда..

Предприниматель М.Ю.В. представил 25.03.2015 г. в налоговую инспекцию Вологодской области налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2014 год, согласно которой за I квартал предприниматель получил доход в размере 300 000 руб., за II квартал нарастающим итогом 514 500 руб., за 9 месяцев нарастающим итогом - 919 500 руб., за налоговый период - 1 204 500 руб.

Суммы авансовых платежей, исчисленные налогоплательщиком в налоговой декларации, за I квартал составили 18 000 руб., за полугодие - 30 870 руб., за 9 месяцев - 55 170 руб., за налоговый период - 72 270 руб.

Указанные к уплате в разделе 1.1 декларации суммы авансовых платежей за I квартал составили 18 000 руб., за полугодие - 9685 руб., за 9 месяцев - 24 300 руб.

По состоянию на 25.04.2014 у предпринимателя имелось 35 664 руб. переплаты по налогу, уплачено в 2014 году 15 878 руб. аванса и 20 728 руб. страховых взносов. Инспекция выставила предпринимателю Максимову Ю.В. требование об уплате налога по состоянию на 16.03.2015 (как мы помним, декларация сдана 25.03.2015), которым предложила уплатить за 2014 год 443 руб. недоимки по налогу. А 10.04.2015 г. выдала решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке в части взыскания этого налога и пеней.

Не согласившись с указанными требованием и решениями, предприниматель обратился в арбитражный суд.

Суды первых двух инстанций требования и решения налоговой были признали не соответствующими законодательству. Инспекция не согласилась с ними и подала кассационную жалобу, в которой в частности указала: что у неё отсутствовали основания для проведения зачета в счет имеющейся задолженности по авансовому платежу за 9 месяцев 2014 года, поскольку на момент выставления требования трехмесячный срок на проведение камеральной проверки налоговой декларации по авансовым платежам за 2014 года не истек; до истечения данного срока Инспекция не вправе делать вывод о достоверности данных, указанных в декларации. Почему на основании этой же самой декларации Инспекция делает вывод о достоверности исчисленных авансовых платежей за 9 месяцев, остается загадкой.

АС Северо-Западного округа не согласилась с таким странным доводом, посчитав, что на момент выставления оспариваемого требования Инспекции было известно, что сумма авансовых платежей превысила сумму налога по итогам налогового периода. Постановлением № А13-5602/2015 от 07.07.2016 г. в жалобе Инспекции было отказано.

Чтобы не попасть в такую же ситуацию, как ИП в данном судебном деле, стоит подавать декларацию по УСН в самые последние дни срока сдачи отчетности. Это касается случаев, если не были уплачены авансы за 9 месяцев или уплачены не в полном объеме.

Минфин РФ уточняет, включаются ли в базу по НДС авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров, полученные в период  применения УСН, если организация перешла на общий режим.

Ведомство отмечает, что авансовые платежи, полученные организацией, не являющейся плательщиком НДС, в счет предстоящих поставок товаров, в базу по данному налогу не включаются.

Такие разъяснения даны в письме № 03-03-06/1/2265 от 22 января 2016 г.

935 УСН

Компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, в течение года, как известно, должна перечислять авансовые платежи по единому налогу. Если она этого не делает или нарушает сроки уплаты, то ей придется уплатить пени.

Вместе с тем, может получиться так, что по итогам года сумма минимального налога оказалась меньше суммы авансовых платежей. В этом случае, как считает Минфин РФ в Письме от 30.10.15 № 03-11-06/2/62714, сумма пени подлежит соразмерному в отношении этой суммы налога уменьшению.

Ведомство ссылается на Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57. В пункте 14 этого документа оговорено: если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за несвоевременную уплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Предоставление скидки на ранее отгруженные товары (работы, услуги), если эти товары (работ, услуги) покупатель уже оплатил, ведет к тому, что у продавца образуется переплата.

Эта переплата, по мнению Минфина РФ в Письме от 27.10.2015 № 03-07-11/61556, «превращается» в авансовый платеж, ведь впоследствии в счет нее продавец отгрузит товар (работу, услугу). А значит, как поясняет ведомство, продавец должен исчислить с этой переплаты НДС.

Чиновники считают, что включить сумму «аванса» в налоговую базу по НДС нужно в том периоде, когда произошло уменьшение стоимости поставленных товаров (работ, услуг). Ведь именно тогда образовалась переплата. А по общему правилу база по НДС определяется по наиболее ранней из дат: день отгрузки или день оплаты (частичной оплаты).

При выплате своим сотрудникам аванса компания не должна исчислять и удерживать НДФЛ. Об этом напомнил Минфин РФ в письме от 27 октября 2015 г. № 03-04-07/61550.

Чиновники ссылаются на пункт 2 статьи 223 НК РФ, согласно которому датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

Следовательно, делают вывод авторы письма, удержание у работника исчисленной по окончании месяца суммы НДФЛ производится налоговым агентом из доходов при их выплате по завершении месяца, в котором были получены доходы, то есть в последний день месяца или в следующем месяце.

Подобные разъяснения ведомство давало и ранее (Письмо Минфина РФ от 18.04.2013 №03-04-06/13294).

Минфин РФ в своем письме № 02-03-11/61987 от 28.10.2015 уточняет порядок осуществления авансовых платежей получателями средств федерального бюджета по договорам (государственным контрактам) на выполнение опытно-конструкторских работ в рамках государственного оборонного заказа.

В письме отмечается, что условиями договора (государственного контракта) на выполнение опытно-конструкторских работ исполнителю может быть предусмотрен авансовый платеж в размере 50% суммы договора.

При этом в договоре или госконтракте должно быть также условие о перечислении в 2015 году указанных авансовых платежей на счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства в учреждениях ЦБ РФ для учета операций со средствами юрлиц.

Ведомство напоминает, что размеры авансовых платежей, предусматриваемые получателями средств федерального бюджета при заключении договоров (государственных контрактов) устанавливаются в соответствии с положениями постановления Правительства РФ от 27.12.2014 № 1563.

Исполнитель, получивший аванс в счет предстоящего оказания услуг, исчисляет НДС с аванса. Но договор расторгается, и стороны решают зачесть аванс в счет оказания услуг по другому договору. Может ли исполнитель принять к вычету ранее исчисленный НДС с аванса?

Минфин РФ в письме от 14.10.2015 № 03-07-11/58845 отвечает на данный вопрос утвердительно.

Чиновники ссылаются на пункт 8 статьи 171 и пункт 6 статьи 172, из которых следует, что для вычета «авансового» НДС необходим факт оказания услуг. При этом ведомство делает вывод, что услуги могут быть оказаны и по другому договору. На возможность применения исполнителем вычета такой «переброс» аванса повлиять не должен.

В связи с поступающими от налогоплательщиков вопросов о порядке уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль вновь созданными организациями УФНС по Ростовской области подготовлено письмо с разъяснениями.

Помимо вопросов уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, в письме рассмотрены изменения, которые начнут действовать с 01.01.2016 года.

Данные вопросы в письме дополнены примерами. С письмом можно ознакомиться на сайте ФНС России в разделе «Документы».

ФНС РФ в своем письме № ГД-4-3/17141@ от 01.10.2015 уточняет порядок принятия к вычету НДС покупателем при перечислении в валюте авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров.

В письме отмечается, что указанные вычеты производятся на основании следующих документов:

  • счета-фактуры, выставленного продавцом при получении авансового платежа;
  • документов, подтверждающих фактическое перечисление авансового платежа покупателем;
  • договора, предусматривающего перечисление авансового платежа.
При перечислении такого авансового платежа сумма НДС, подлежащая вычету, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату перечисления аванса.

469 УСН

Упрощенный режим налогообложения (УСН) – один из специальных режимов налогообложения, ориентированный на представителей малого и среднего бизнеса. Удобство УСН, в числе преимуществ которого снижение налоговой нагрузки и упрощение ведения налогового и бухгалтерского учета, напрямую влияет на популярность этого специального налогового режима. По состоянию на 01.01.2015 года в Орловской области «упрощенку» применяли 10,6 тыс. налогоплательщиков.

Согласно главе 26.2 НК РФ применение УСН предусматривает уплату авансовых платежей. Налогоплательщики, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения, обязаны уплачивать авансовые платежи за первый квартал, полугодие и девять месяцев при наличии доходов (превышении доходов над расходами).

В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ авансовые платежи должны уплачиваться не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (то есть 25 апреля, 25 июля и 25 октября). Таким образом, до очередного срока уплаты авансовых платежей - 25 октября осталось совсем немного времени.

УФНС России по Орловской области напоминает, что несвоевременная уплата авансового платежа влечет за собой начисление налоговыми органами пеней.

ФНС РФ в своем письме № ГД-4-3/16910@ от 28.09.2015 приводит порядок отражения в декларации по налогу на прибыль сумм уплаченного торгового сбора.

Ведомство напоминает, что при расчете налога на прибыль учитывается торговый сбор, уплаченный с начала налогового периода до даты уплаты налога или авансового платежа.

Например, если торговый сбор за 3 квартал 2015 года будет уплачен 15 октября, то сумма этого сбора может уменьшить авансовый платеж по налогу на прибыль в декларации за 9 месяцев 2015 года. Уплаченный торговый сбор за 3 и 4 кварталы 2015 года уменьшает соответствующую сумму налога в декларации за 2015 год.

Кроме того, на уплаченный за 4 квартал торговый сбор можно уменьшить исчисленный налог на прибыль в декларации за год, либо уменьшить авансовые платежи по налогу за первый квартал следующего налогового периода.

В случае, если сумма торгового сбора превышает сумму авансового платежа по налогу на прибыль, то сбор учитывается в декларациях в пределах этого исчисленного авансового платежа.

Вместе с тем, в настоящее время декларация по налогу на прибыль не содержит специальных строк для учета торгового сбора. В этой связи ФНС рекомендует для отражения указанного сбора использовать строку 230 Раздела 7. При этом суммы уплаченного торгового сбора берутся нарастающим итогом с начала налогового периода.

При этом сумма учитываемого торгового сбора не может превышать налог (авансовый платеж), исчисленного для уплаты в бюджет города и отраженного по строке 180 Раздела 7.

По результатам анализа авансовых платежей по земельному налогу специалисты УФНС России по Омской области установили, что ряд налогоплательщиков ведут начисление налога на основании результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Омской области в соответствии с приказом Министерства имущественных отношений Омской области № 50 от 20.11.2014.

В соответствии с законодательством Омской области правовые акты органов исполнительной власти вступают в силу на следующий день после дня официального опубликования полного текста документа в газете «Омский вестник».

Кроме того, датой утверждения результатов определения кадастровой стоимости считается дата вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости и соответствующей нормы такого акта.

Публикация полного текста Приказа № 50-п произведена в газете «Омский вестник» от 9 января 2015 года выпуск № 1, в связи с чем датой вступления в силу считается 10 января 2015 года.>Следовательно, для целей налогообложения результаты кадастровой оценки, утвержденные Приказом № 50-п, будут применяться с 1 января 2016 года (ст.5 НК РФ).

Обращаем внимание, что по состоянию на 1 января 2015 года действовали результаты, утвержденные приказом Министерства имущественных отношений Омской области от 26 сентября 2011 года № 36-п, сведения о которых на указанную дату можно получить в филиале ФГБУ «ФКП Росреестра» по Омской области (информация о способах получения сведений о кадастровой стоимости земельных участков и пунктах приема заявителей по Омской области размещена на сайте www.to55.rosreestr.ru).