На основании пункта 2 статьи 257 НК первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Положения данной нормы распространяются и на случаи, когда ОС полностью самортизировано, считают в Минфине.

Таким образом, если ОС полностью самортизировано и проведена его модернизация, первоначальная стоимость такого ОС в целях налогового учета увеличивается на стоимость проведенной модернизации.

При этом если срок полезного использования в отношении такого ОС не был увеличен, то стоимость произведенной модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого ОС в эксплуатацию.

Такие разъяснения Минфин дает в письме № 03-03-06/1/60600 от 13.07.2020.

В письме № СД-4-3/24772@ от 23.12.2016 ФНС России представила свою позицию по вопросу реформирования амортизационной политики.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества (основного средства) определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

При проведении налогоплательщиком в последующих периодах переоценки (уценки) стоимости объектов ОС на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемых для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Таким образом, НК предоставляет право налогоплательщикам уменьшать налогооблагаемую прибыль на фактически понесенные затраты на приобретение (создание, модернизацию) основных средств в виде амортизационных отчислений.

Формирование в целях налогового учета амортизационных отчислений на основании восстановительной стоимости, определяемой в результате переоценки основных средств, по мнению ФНС России, приведет к искажению реальных налоговых обязательств налогоплательщиков.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/40 от 11.01.2016 уточняет порядок начисления амортизации для целей налога на прибыль после модернизации ОС.

Ведомство напоминает, что срок полезного использования ОС определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию в соответствии с нормами статьи 258 НК РФ и действующей классификации ОС.

При этом налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования ОС после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после модернизации такого объекта увеличился срок его полезного использования.

В случае если после модернизации объекта ОС налогоплательщик не воспользовался этим правом, начисление амортизации следует продолжать по норме, определенной первоначально при введении ОС в эксплуатацию.