безвозмездно полученное имущество

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия.

Получая имущество безвозмездно от собственника имущества этого предприятия, унитарное предприятие не несет фактических расходов по его приобретению. При этом стоимость такого имущества не учитывается в составе доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Учитывая изложенное, при получении унитарным предприятием имущества от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, его первоначальная стоимость будет равна нулю.

При этом, в случае если имущество передается в уставный фонд унитарного предприятия, то стоимостью этого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществленные в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-07/92196 от 28.11.2019.

К внереализационным доходам относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК.

В силу положений подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК с 2018 года доход в виде имущества (за исключением денежных средств), которое безвозмездно получено унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав доходов не включается.

Получение унитарным предприятием имущества от собственника в безвозмездное пользование не рассматривается в качестве безвозмездно полученного имущества, а является имущественным правом в виде права безвозмездного пользования имуществом, которое учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 НК.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-05/75602 от 22.10.2018.

В связи с завершением процедуры ликвидации дочернего зависимого общества имущество, оставшееся после расчетов, подлежит передаче учредителю (ПАО). Вправе ли ПАО принять указанное имущество к налоговому учету по стоимости, равной стоимости имущества по акту приема-передачи на дату его получения (остаточной стоимости)? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-03-06/1/30920 от 19.05.2017.

Согласно пункту 2 статьи 277 НК при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков - акционеров ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной соответствующими акционерами этой организации стоимости акций.

Согласно пункту 1 статьи 257 НК первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС.

При этом имущество читается полученными безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Таким образом, имущество, полученное материнской организацией после ликвидации дочернего общества, принимается к учету у получающей организации по рыночной стоимости.

Дочерней организацией на безвозмездной основе получено имущество от организации, владеющей более чем 50% ее уставного капитала. Что с налогом на прибыль и НДС? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-03-05/74496 от 13.12.2016.

Если имущество получено дочерней организацией от организации, владеющей более чем 50% уставного капитала, то доход дочерней организации в виде стоимости указанного имущества не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно вышеуказанным положениям статьи 251 НК РФ.

Поскольку при передаче имущества на безвозмездной основе передающая сторона к оплате НДС не предъявляет, пунктом 19 раздела II Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, установлено, что счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров, в книге покупок не регистрируются и, соответственно, вычет НДС, выделенного в этих счетах-фактурах, не производится.

Таким образам, по имуществу, полученному налогоплательщиками на безвозмездной основе, НДС (возмещению) не подлежит.

Минфин готовит законопроект, который уменьшит налоговую нагрузку на социально ориентированные некоммерческие организации. Уведомление об этом опубликовано на Едином портале для размещения НПА.

В министерстве напоминают, что в настоящее время в случае приобретения некоммерческими организациями казенного имущества на безвозмездной основе данные организации являются налоговыми агентами, исчисляющими и уплачивающими НДС в бюджет.

В этой связи готовящиеся поправки в статью 146 НК РФ освободят  социально ориентированные НКО от этой обязанности. Напомним, пункт 2 статьи 146 содержит перечень операций, не являющихся объектом налогообложения НДС. Текст самого законопроекта пока не опубликован.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/41234 от 17 июля 2015 г. приводит разъяснения по вопросу налогового учета бесплатно полученных застройщиком земельных участков от органов местного самоуправления.

В письме отмечается, что если передача участков застройщику не влечет возникновения встречных обязательств у последнего, то стоимость участков учитывается в составе внереализационных доходов.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/48044 от 11.11.2013 разъясняет порядок учета для целей налогообложения прибыли материалов, безвозмездно полученных от учредителя.

Ведомство напоминает, что к внереализационным доходам налогоплательщика, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Вместе с тем, доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации, при определении налоговой базы не учитываются.

При этом указанное полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения данное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

При осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой ЕНВД, стоимость безвозмездно полученных имущественных прав в виде права на безвозмездное использование нежилого помещения должна облагаться НДФЛ.