безнадежная задолженность

После внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении из реестра юридического лица кредитор вправе признать задолженность безнадежной и включить эту сумму в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Такой ответ на вопрос о порядке учета в расходах по налогу на прибыль безнадежной задолженности ликвидированного должника приводит Минфин РФ в письме от 25.03.2016 N 03-03-06/1/16721.

Документальным подтверждением ликвидации организации-должника может служить выписка из ЕГРЮЛ, порядок получения которой установлен статьей 6 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Несмотря на то, что основания, при которых задолженность становится безнадежной, прописаны в НК РФ, в практике ведения учета возникает масса нюансов.

«Некоторые бухгалтеры ошибочно отсчитывают трехлетний срок с момента образования дебиторской задолженности по данным бухгалтерского учета. Попросту говоря, с момента проведения, например, записи: Дебет 62 Кредит 90 (если речь идет о задолженности по оплате отгруженной продукции). Но это не правильно», - предупреждает Альбина Исанова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру».

Кроме того, согласно позиции Минфина, дебиторскую задолженность нельзя признать безнадежной при наличии встречной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом.

Как определить, что долг перешел в категорию долга, не реального к взысканию, подскажет статья «Безнадега: когда можно списать долги контрагентов».

Минфин РФ в письме от 20.02.16 № 03-11-06/2/9909 рассмотрел ситуацию, когда у компании, применяющей упрощенную систему налогообложения, возникают безнадежные долги, то есть долги, не реальные к взысканию.

Ведомство пояснило, что расходы, связанные со списанием сомнительных долгов, в том числе безнадежных долгов (долгов, нереальных ко взысканию), не могут учитываться составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением «упрощенки».

Аргументы, приведенные в письме, следующие. Полный перечень расходов, которые «упрощенец» может учесть при налогообложении, установлен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. И расходы, связанные со списанием сомнительных долгов, в том числе безнадежных долгов (долгов, нереальных ко взысканию), в вышеуказанный перечень расходов не включены. А значит, такие расходы не могут участвовать при исчислении «упрощенного» налога.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/76834 от 28.12.2015 приводит порядок учета безнадежной задолженности для целей налога на прибыль.

В письме отмечается, что организация должен внести изменения в декларацию по налогу на прибыль того периода, в котором возникла безнадежная задолженность, в момент, когда он получит все необходимые документы.

Документы должны подтверждать, что такая задолженность может быть признана безнадежной в соответствии с положениями статьи 266 НК РФ.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

1022 6-НДФЛ

В случае списания безнадежной задолженности физических лиц с баланса кредитной организации, данная сумма в форме 6-НДФЛ отражается по строке 020 раздела 1, сумма налога, не удержанная налоговым агентом, - по строке 080 раздела 1, при этом раздел 2 не заполняется.

Такой вывод сделан в письме ФНС РФ  от 24 ноября 2015 г. № БС-4-11/20483@.

Так же в этом письме ФНС уточняет, что форма 6-НДФЛ за 2015 год не представляется.

 

Минфин уточнил возможность признания дебиторской задолженности безнадежной на основании выписки из ЕГРИП, подтверждающей прекращение гражданином деятельности в качестве ИП.

В своем письме № 03-03-06/53157 от 16 сентября 2015 г. ведомство напоминает, что после прекращения гражданином деятельности в качестве ИП он продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность по своим обязательствам.

Следовательно, выписка из ЕГРИП, подтверждающая прекращение гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, не является достаточным основанием для признания его дебиторской задолженности безнадежной к взысканию.

ФНС РФ своим приказом № ММВ-7-8/190@ от 12.05.2015  утвердила перечень документов, при наличии которых принимается решение о признании налоговой недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию.

Приказ содержит перечень необходимых справок для принятия решения о признании налоговой недоимки безнадежной взысканию, а также сам порядок списания долгов по налогам.

По данным Центробанка, на 1 июня 2015 года доля ссуд с просроченными платежами свыше 90 дней в общем объеме ссуд, предоставленных банками физлицам, увеличилась до 10%.

На 1 мая показатель составлял 9,5%, а на 1 января – 7,9%. Об этом свидетельствует информация о рисках кредитования физических лиц в 2015 году, опубликованная на сайте ЦБ РФ.

На 1 июня объем ссуд с просроченными платежами свыше 90 дней составил 1 042 995 млн. рублей.

На прошлой неделе Алексей Симановский, первый зампред ЦБ, заявил, что доля проблемной задолженности продолжает расти как по корпоративным, так и по розничным кредитам.

Кредитные организации поставили рекорд по размеру списанных долгов. С января по июль 2014 года банки РФ вычистили со своих балансов безнадежные кредиты на 113,2 млрд. рублей. Это на 27% превышает аналогичный показатель прошлого года.

Безнадежными являются долги, которые не могут быть проданы другим банкам и коллекторам, просрочка по ним превышает 360 дней. В 2013 году совокупный объем списаний вырос на 57% и составил 199 млрд. рублей, тогда как в 2012 году банки избавились от 126,6 млрд. рублей «плохих» долгов, а годом ранее – от 74,1 млрд.

В текущем году кредитные организации избавлялись главным образом от розничной просрочки. По объему списаний лидируют ХКФ-банк (31,3 млрд. рублей), Сбербанк (24,7 млрд. рублей) и «Ренессанс Кредит» (5,6 млрд. рублей).

По прогнозам аналитиков, по итогам 2014 года объем списанных безнадежных долгов превысит прошлогодний показатель в 1,5 раза и достигнет 300 млрд. рублей, пишут «Известия».

В Управлении состоялся семинар-совещание руководящего состава территориальных налоговых органов Югры. На повестку дня поставлены вопросы взыскания задолженности по имущественным налогам в судебном порядке, итоги поступлений по имущественным налогам за 6 месяцев текущего года и другие актуальные вопросы.

Так, по состоянию на 01.07.2014 совокупная задолженность по налогам и сборам по округу физических и юридических лиц составила 13 983 млн. рублей, которая по отношению к началу года снизилась на 620 млн. рублей или на 4,2 %.

Задолженность физических лиц по имущественным налогам из общей суммы долга составила 1 378 млн. рублей или 9,8 % от общей суммы задолженности, в том числе:
- по транспортному налогу – 1 044 млн. рублей,
- по налогу на имущество – 249 млн. рублей,
- по земельному налогу – 85 млн. рублей.

Анализируя изменения задолженности по имущественным налогам физических лиц можно проследить ее снижение по отношению к началу года в целом на 289 млн. рублей или на 17 %.

Поступления по имущественным налогам физических лиц по состоянию на 01.07.2014 составили 1 526 млн. рублей.

Эффективность применяемых налоговыми органами мер по взысканию имущественных налогов физических лиц по текущим начислениям на указанную дату в целом по округу составила 80,9 %.

В Госдуму поступил законопроект, предлагающий списать безнадежную задолженность фирм, брошенных учредителями. Предполагается, что списываться будет задолженность компаний, не сдававших отчетность и не проводивших операций по счетам в течение года, накопленная по состоянию на 1 января 2014 г.

Компании, попадающие под амнистию, не должны находиться в процедуре банкротства, а их задолженность должна быть признана судебными приставами невозможной к взысканию. Налоговые органы по месту нахождения организаций получат право признавать такую задолженность безнадежной и исключать фирмы из госреестра.

По мнению авторов законопроекта, предложенные поправки позволят в общей сложности списать до 200 млрд. рублей недоимок и задолженностей по пеням и штрафам и исключить из ЕГРЮЛ более 800 тыс. «мертвых» юрлиц. Как сообщает сегодня газета «Коммерсантъ», ФНС и Минфин в целом инициативу уже одобрили.

Специалисты УФНС по Камчатскому краю разъясняют порядок признания в учете задолженности безнадежной к взысканию.

Ведомство напоминает, что в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Федеральным законом от 07.05.2013 № 100-ФЗ «О внесении изменений в подразделы 4 и 5 раздела 1 части первой и статью 1153 части третьей ГК РФ» в статью 196 ГК РФ  были внесены изменения и, начиная с 1 сентября 2013 года,  установлено ограничение - срок исковой давности  составляет три года и не может превышать десяти лет со дня нарушения права, для защиты которого он предусмотрен.

В налоговом и бухгалтерском учете срок исковой давности используется для определения даты признания задолженности (дебиторской или кредиторской) просроченной и подлежащей включению в состав внереализационных доходов (расходов).

Таким образом, если в течение 10 лет долг так и не был взыскан,  несмотря на  совершение обязанным лицом  действий, свидетельствующих о признании долга, этот долг должен быть признан безнадежным ко взысканию и в соответствии с нормами ст. 265 НК РФ учтен при расчете налога на прибыль организаций - у  должника путем включения суммы долга во внереализационные доходы, у кредитора – во внереализационные расходы.

Такие разъяснения приводит УФНС РФ по Камчатскому краю на ведомственном сайте.