безнадежная задолженность

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/194 от 12.04.2012 разъясняет, вправе ли организация списать во внереализационные расходы по налогу на прибыль суммы дебиторской задолженности в связи с признанием основного должника банкротом при наличии солидарных должников - физических лиц.

Ведомство напоминает, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Учитывая наличие предусмотренной договором солидарной обязанности и солидарных должников и, следовательно, не исполненного обязательства полагаем, что организация-кредитор не может признать задолженность по обязательству безнадежной и, следовательно, учесть ее в расходах для целей налогообложения.

Ссылки по теме:

Минфин уточняет особенности учета сумм безнадежной задолженности - Клерк.Ру, 22.11.11

Депутаты пересмотрят порядок списания безнадежной налоговой задолженности- Клерк.Ру, 23.09.11

Организация вправе учесть в расходах безнадежные долги, даже если не истребовала их у должников - Клерк.Ру, 06.12.10

Сайты по теме:

Минфин РФ

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении № А29-4254/2011 от 20.02.2012 подтвердил, что поскольку налоговым органом не утрачена возможность взыскания задолженности в судебном порядке в связи с истечением установленного срока для ее взыскания в бесспорном порядке, оснований для списания задолженности не имеется.

ФАС отметил, что в НК РФ приведен перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и взыскание которых оказались невозможными, безнадежными к взысканию.

Одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания. В том числе, вынесение определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании.

В свою очередь списание применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в связи с наличием обстоятельств, предусмотренных НК РФ. Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, утвержден приказом Федеральной налоговой службы РФ.

Так как решение суда не содержит выводов о том, что налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности в судебном порядке, суды сделали правильный вывод об отсутствии оснований для признания безнадежной ко взысканию спорной задолженности и ее списания.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 21.11.2011 №330-ФЗ налоговыми органами области в конце года проводилась активная подготовительная работа по списанию безнадежной к взысканию задолженности, числящейся за физическими лицами по состоянию на 1 января 2009 года.

Первый этап работы заключался в сотрудничестве с судебными органами и территориальными подразделениями службы судебных приставов по вопросу получения недостающей информации по сформированным ранее исполнительным документам. Далее полученные сведения заносились в информационные ресурсы для последующего автоматического формирования реестров. По предварительно сформированным реестрам установлено, что возможно списание на общую сумму 98,2 млн. руб. по 275 тыс. физических лиц. Сам процесс списания задолженности будет проведен до 15 февраля 2012 года.


Параллельно территориальными налоговыми органами проводится работа по списанию безнадежной к взысканию задолженности по транспортному налогу физических лиц в соответствии с Областным законом от 27.10.2011 № 74-з. В результате принято более 17 тыс. положительных решений на общую сумму 4,5 млн. рублей. Это означает, что в ближайшее время физические лица, имеющие задолженность прошлых лет, получат по ней амнистию, а налоговые органы - «чистую» базу данных и достоверные сведения о налогоплательщиках для дальнейшего использования в работе.

Одним из методов урегулирования задолженности в бюджетную систему Российской Федерации является списание признанной безнадежной к взысканию задолженности.

Налоговыми органами Томской области проводится работа по реализации положений ст.59 Налогового кодекса Российской Федерации и изданных в соответствии с ней приказов ФНС России от 19.08.2010: № ЯК-7-8/393@ «Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам» и № ЯК-7-8/392@ «Об утверждении Порядка списания признанной безнадежной к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимся по состоянию на 1 января 2010 года за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица».

По состоянию на 01.12.2011 года признана безнадежной к взысканию и списана недоимка и задолженность по пеням и штрафам по федеральным, региональным и местным налогам и сборам, а также задолженность по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды в размере более 900 млн. руб.

 

УФНС России по Томской области

За январь-октябрь 2011 года налоговыми органами области признана безнадежной к взысканию и списана задолженность:

- по основаниям, установленным ст.59 Налогового кодекса Российской Федерации, - на сумму 782,1 млн. рублей, в т.ч. в связи:

а) с ликвидацией должника (в т.ч. в связи с завершением процедуры банкротства) – на сумму 606,5 млн. рублей;

б) по умершим физическим лицам – на сумму 0,5 млн. рублей;

в) по судебным актам, которыми установлен пропуск срока для взыскания задолженности, - на сумму 174,1 млн. рублей;

г) по «зависшим» платежам – 1,0 млн. рублей;

- в соответствии со ст.8 Федерального закона от 27.07.2010
№ 229-ФЗ по организациям, отвечающим признакам недействующего юридического лица, - на сумму 101,2 млн. рублей;

- по региональным налогам по дополнительным основаниям, установленным Законом Тамбовской области от 01.07.2011 № 26-З (вступил в силу 19.07.2011) – 8,8 млн. рублей;

- по местным налогам по дополнительным основаниям, установленным нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований – 17,7 млн. рублей.

Если организация приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам в отношении конкретной задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, и отразила данное решение в своей учетной политике, то сумма безнадежной задолженности не может быть включена в состав внереализационных расходов без корректировки резерва по сомнительным долгам.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/750 от 14.11.2011.

Ведомство напоминает, что в составе внереализационных расходов могут быть учтены только суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

 Если же резерв по сомнительным долгам в отношении указанной задолженности не создавался, то данная сумма безнадежного долга учитывается непосредственно в составе внереализационных расходов при расчете базы по налогу на прибыль организаций.

При этом указанный порядок применяется только в отношении задолженностей, возникших в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В Забайкальском крае утвержден Закон № 555-ЗЗК от 21.09.2011, утверждающий дополнительные основания для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам по транспортному налогу.

Кроме того, согласно закону, перечень документов, на основании которых задолженность признается безнадежной к взысканию, утверждается правительством Забайкальского края.

Данный  закон края распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

В Воронежской области в соответствии со статьей 59 Налогового кодекса РФ принят Закон № 131-ОЗ от 06.10.2011, который устанавливает дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам по региональным налогам.

При этом перечень документов, подтверждающих дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки по региональным налогам, задолженности по пеням и штрафам по этим налогам, устанавливается правительством Воронежской области.

В Госдуму поступил проект федерального закона «О внесении изменения в пункт 3 статьи 59 части первой Налогового кодекса РФ».

Законопроектом предлагается дополнить пункт 3 статьи 59 НК РФ нормой, наделяющей субъекты РФ и представительные органы муниципальных образований правом законодательно устанавливать дополнительные основания для признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и штрафов по отмененным налогам и сборам, подлежащим зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, а также задолженности по пеням и штрафам по этим налогам и сборам (далее – задолженность по отмененным налогам и сборам).

Курганская городская Дума своим Решением № 166 от 24.08.2011 установила дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки по местным налогам, задолженности по пеням и штрафам по этим налогам, числящимися за налогоплательщиками – физлицами.

Так, в частности, в перечень включены задолженности, числящейся за физическими лицами, умершими или объявленными судом умершими, в случае отказа наследников от наследства либо отсутствия наследников, в случае непринятия наследства по истечении 3 лет.

В Еврейской автономной области принят закон № 954-ОЗ от 29.06.2011, который устанавливает дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам по региональным налогам.

Так, в частности, закон устанавливает порядок признания безнадежной к взысканию недоимки по транспортному налогу и задолженности по пеням и штрафам по транспортному налогу у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Согласно документу, основанием для признания недоимки по региональным налогам безнадежной к взысканию, а пеней и штрафов - невозможными для списания является наличие числящейся по состоянию на 01 января 2011 года за физическими и юридическими лицами недоимки, пеней и штрафов по отмененным региональным налогам, со дня отмены которых прошло более трех лет.

В Брянской области принят Закон № 44-З от 02.06.2011, который устанавливает дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки по региональным налогам, задолженности по пеням и штрафам по этим налогам, а также перечень документов к ним.

Данный закон вступает в силу после его официального опубликования.