безнадежная задолженность

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/589 от 15.09.2010 приводит разъяснения вопросу налогообложения сумм аванса и денежных средств, выданных под отчет и не возвращенных уволившимся сотрудником.

Ведомство отмечает, что НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми дебиторская задолженность налогоплательщика признается безнадежной для целей налогообложения прибыли:

  • истечение установленного срока исковой давности;
  • невозможность исполнения в соответствии с гражданским законодательством;
  • невозможность исполнения на основании акта государственного органа;
  • ликвидация организации-должника.
Для признания задолженности безнадежной достаточно наличия хотя бы одного из указанных оснований.

Таким образом, истечение срока исковой давности является одним из критериев признания долга безнадежным и, следовательно, учета его в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

В соответствии с ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года.

ФНС РФ своим приказом № ЯК-7-8/393@ от 19.08.2010  утвердила порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию.

Также документ утверждает перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Из приведенной нормы следует, что основанием для признания суммы дебиторской задолженности в уменьшение базы по налогу на прибыль в качестве безнадежных долгов являются следующие обстоятельства:

– истечение установленного срока исковой давности;

– прекращение в соответствии с гражданским законодательством обязательства вследствие:

– невозможности его исполнения;

– на основании акта государственного органа;

– ликвидации организации-должника.

Следовательно, если речь не идет об истечении срока исковой давности, то основным условием для признания расходов для целей налогообложения является факт прекращения гражданских обязательств в трех вышеперечисленных случаях.

В таких условиях, даже если считать, что акт судебного пристава об окончании исполнительного производства является актом государственного органа (что судами трактуется неоднозначно), то для подтверждения правомерности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль этого недостаточно. Необходимо, чтобы этот акт государственного органа являлся предусмотренным Гражданским кодексом основанием для прекращения обязательства между сторонами.

Согласно разъяснению Минюста России от 25.11.2009 N 16-1893 "постановление об окончании исполнительного производства означает, что на определенный момент долг взыскать не удалось, при этом обязательство не прекращается".

Таким образом, нет разницы, относится ли постановление судебного пристава об окончании исполнительного производства к актам государственного органа или нет.

Наличие у кредитора такого акта не дает права квалифицировать в целях налогообложения не взысканные суммы как безнадежные долги.

Такие разъяснения приводит ФНС РФ в письме № ШС-37-3/10674 от 06.09.2010.

О списании безнадежной задолженности за I полугодие 2010 года - информация УФНС России по Новосибирской области

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2005 № 72н «О порядке принятия решения о признании безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по Федеральным налогам и сборам, суммам налоговых санкций за нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые до введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 1999 года, а также задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, числящиеся за организациями по состоянию на 1 января 2001 года, начисленным пеням и штрафам» налоговыми органами области общая сумма списанной задолженности за 1полугодие 2010 год составила 1620,7 млн. руб., и увеличилась по сравнению с соответствующим периодом прошлого года на 44,7 млн. руб. (за 1 квартал 2009 год данная сумма составляла 538,9 млн. руб.). Из общей суммы задолженности, списанной за 1 полугодие, 44,7 млн. руб. составляют региональные и местные налоги и сборы.
Из общей суммы списанной задолженности 59,5 % приходится на задолженность по налогам и сборам; 35,6 % – на задолженность по пеням и налоговым санкциям.
Решения об изменении срока уплаты налогов и сборов в форме отсрочек и рассрочек в соответствии с главой 9 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении налогоплательщиков не принимались.

Отдел урегулирования задолженности
и обеспечения процедур банкротства
УФНС России по Новосибирской области

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/4/60 от 04.06.2010 приводит порядок учета в целях налогообложения прибыли суммы долга, присужденной к взысканию.

В письме отмечается, что сумму основного долга по договору поставки, присужденную к взысканию на основании решения суда, налогоплательщик не должен включать в состав доходов для целей налогообложения прибыли на дату вступления в силу судебного решения, поскольку указанная сумма должна была быть отражена в составе доходов на дату реализации товара.

Вместе с тем, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, суммы дебиторской задолженности могут быть включены в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль только при условии наступления обстоятельств, в частности, если обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2005 № 72н «О порядке принятия решения о признании безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по Федеральным налогам и сборам, суммам налоговых санкций за нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые до введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 1999 года, а также задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, числящиеся за организациями по состоянию на 1 января 2001 года, начисленным пеням и штрафам» общая сумма списанной налоговыми органами Новосибирской области задолженности за 1 квартал 2010 года составила 1171,8 млн. руб., и увеличилась по сравнению с соответствующим периодом прошлого года в 2,2 раза (за 1 квартал 2009 года данная сумма составила 538,9 млн. руб.).

Из общей суммы задолженности, списанной за 1 квартал 2010 года, 27,8 млн. руб. составляют региональные и местные налоги и сборы. Наибольший удельный вес в общей сумме списанных безнадежных долгов приходится на недоимку (57,6%) и пени (29,1%).

Отдел урегулирования задолженности
и обеспечения процедур банкротства
УФНС России по Новосибирской области

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/117 от 05.03.2010 разъясняет особенности отражения в декларации по налогу на прибыль сумм безнадежных долгов, не учитываемых при формировании резерва по сомнительным долгам, и безнадежных долгов, не покрытых за счет средств резерва.В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва и только не покрытая резервом сумма долга включается во внереализационные расходы.

В том случае, если в отношении конкретной задолженности не создавался резерв по сомнительным долгам, по нашему мнению, данная сумма безнадежного долга учитывается непосредственно в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, у налогоплательщика в отчетном периоде могут возникнуть внереализационные расходы в виде отчислений на формирование резерва по сомнительным долгам, убытки, приравненные к внереализационным расходам, в виде сумм безнадежных долгов, не покрытых за счет средств резерва, а также в виде сумм безнадежных долгов, в отношении которых такой резерв не создавался.

Расходы в виде отчислений на формирование резерва по сомнительным долгам отражаются по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль организаций.

Убытки, приравненные к внереализационным расходам, в виде сумм безнадежных долгов, не покрытых за счет средств резерва по сомнительным долгам, а также в виде сумм безнадежных долгов, в отношении которых такой резерв не формировался, отражаются по строке 300 с последующим выделением по строке 302 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль организаций.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 16 февраля 2010 г. N Ф09-6971/08-С2 указал, что нормы законодательства не исключают возможности признания задолженности безнадежной в последующих налоговых периодах, когда налогоплательщик убедится, что долг безнадежен.

ФАС указал, что безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты коммерческой организации.

Положения законодательства о налогах и сборах предусматривают момент, с которого налогоплательщик вправе признать задолженность безнадежной, включить ее в акт инвентаризации по итогам налогового периода, в котором наступил такой момент, и отнести ее к внереализационным расходам.

При этом названные нормы не исключают возможности признания задолженности безнадежной и в последующих налоговых периодах, когда налогоплательщик убедится, что долг безнадежен.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/821 от 18.01.2010  уточняет, вправе ли организация считать остаточную стоимость не сданной форменной одежды и денежные средства, выданные в подотчет, безнадежным долгом на том основании, что обязательства были прекращены вследствие невозможности их исполнения из-за смерти работника.

В письме отмечается, что для целей налогообложения прибыли долг гражданина признается нереальным ко взысканию по причине смерти должника, за исключением случаев, когда обязательство передается наследникам в порядке правопреемства.

При этом стоимость форменной одежды, выданной работнику, единовременно учтенной в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и не возвращенной после смерти последнего, во избежание повторного включения указанных затрат в состав расходов (пункт 5 статьи 252 НК РФ) не может быть признана безнадежным долгом и отнесена к внереализационным расходам организации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 59 НК РФ суммы налогов, сборов, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков в банках, но не перечисленные в бюджет, признаются безнадежными и списываются, если указанные банки признаны банкротами и ликвидированы.

В настоящий момент некоторые ИФНС не производят списания подобных безнадежных долгов, ссылаясь на то, что разработан и находится на утверждении законодателей новый порядок принятия решений о признании задолженности безнадежной к взысканию.

Однако Минфин подчеркивает, что при наличии документов, подтверждающих факт списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, обязанность по уплате признается исполненной.

Позицию ведомства можно найти в письме №03-02-07/1-558 от 23.12.2009 и в письме №03-02-07/1-560 от 23.12.2009.