безнадежная задолженность

В Чукотском автономном округе принят Закон № 40-ОЗ от 26.05.2011, которым устанавливаются дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки по региональным налогам, задолженности по пеням и штрафам по этим налогам.

Закон утверждает случаи признания безнадежными недоимок по региональным налогам, а также перечень документов, необходимых для вынесения соответствующих решений.

В Пензенской области подписан закон № 2075-ЗПО от 10.05.2011, который устанавливает дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки по региональным налогам, задолженности по пеням и штрафам по этим налогам.

Дополнения связаны с признанием безнадежными к взысканию недоимок и задолженности по пеням и штрафам по транспортному налогу с физических лиц.

Также законом устанавливается перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам по региональным налогам.


Многие налогоплательщики при получении кредита сталкивались со следующей проблемой. В справке о состоянии расчетов с бюджетом налоговая инспекция указывала недоимку, несмотря на то, что ее уже нельзя было взыскать. В таком случае компаниям и предпринимателям приходилось или погашать задолженность, или отказываться от получения кредита. Ст. 59 НК РФ и Постановление Правительства РФ от 12.02.2001 N 100 допускали списание недоимки только в отношении ликвидируемых организаций и обанкротившихся предпринимателей.
 
После 2 сентября 2010 г. Законодатель расширил перечень оснований, по которым недоимка по налогам, а также задолженность по пеням и штрафам признается безнадежной к взысканию. Новый пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ разрешает списывать недоимку после принятия судом решения, согласно которому налоговый орган утратил возможность ее взыскания в связи с пропуском установленных сроков. Решение о признании задолженности безнадежной по данному основанию принимают налоговые органы по месту учета организации или предпринимателя (пп. 2 п. 2 ст. 59 НК РФ). Порядок списания такой недоимки утвержден Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@.
 
Порядок применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае:
 
1. ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации - в части недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;
 
2. признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 43, ст. 4190; 2010, N 31, ст. 4188) - в части недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;
 
3. смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации;
 
4. принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам;
 
5. наличия сумм налогов, сборов, пеней, штрафов и процентов, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы.

Начальник МРИ ФНС России №1 по Орловской области Краличев И.Н.

Налогоплательщик не вправе учесть убытки, связанные с приобретением ценных бумаг, в том числе в виде безнадежной задолженности по облигации, в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-03-06/2/37 от 28.02.2011.

Кроме того, по мнению Минфина, учитывая, что статьей 280 НК РФ не предусмотрен порядок включения в расходы стоимости облигаций, задолженность по которым признана безнадежной, возможность учета таких расходов для целей налогообложения отсутствует.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/589 от 15.09.2010 приводит разъяснения вопросу налогообложения сумм аванса и денежных средств, выданных под отчет и не возвращенных уволившимся сотрудником.

Ведомство отмечает, что НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми дебиторская задолженность налогоплательщика признается безнадежной для целей налогообложения прибыли:

  • истечение установленного срока исковой давности;
  • невозможность исполнения в соответствии с гражданским законодательством;
  • невозможность исполнения на основании акта государственного органа;
  • ликвидация организации-должника.
Для признания задолженности безнадежной достаточно наличия хотя бы одного из указанных оснований.

Таким образом, истечение срока исковой давности является одним из критериев признания долга безнадежным и, следовательно, учета его в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

В соответствии с ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года.

ФНС РФ своим приказом № ЯК-7-8/393@ от 19.08.2010  утвердила порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию.

Также документ утверждает перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Из приведенной нормы следует, что основанием для признания суммы дебиторской задолженности в уменьшение базы по налогу на прибыль в качестве безнадежных долгов являются следующие обстоятельства:

– истечение установленного срока исковой давности;

– прекращение в соответствии с гражданским законодательством обязательства вследствие:

– невозможности его исполнения;

– на основании акта государственного органа;

– ликвидации организации-должника.

Следовательно, если речь не идет об истечении срока исковой давности, то основным условием для признания расходов для целей налогообложения является факт прекращения гражданских обязательств в трех вышеперечисленных случаях.

В таких условиях, даже если считать, что акт судебного пристава об окончании исполнительного производства является актом государственного органа (что судами трактуется неоднозначно), то для подтверждения правомерности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль этого недостаточно. Необходимо, чтобы этот акт государственного органа являлся предусмотренным Гражданским кодексом основанием для прекращения обязательства между сторонами.

Согласно разъяснению Минюста России от 25.11.2009 N 16-1893 "постановление об окончании исполнительного производства означает, что на определенный момент долг взыскать не удалось, при этом обязательство не прекращается".

Таким образом, нет разницы, относится ли постановление судебного пристава об окончании исполнительного производства к актам государственного органа или нет.

Наличие у кредитора такого акта не дает права квалифицировать в целях налогообложения не взысканные суммы как безнадежные долги.

Такие разъяснения приводит ФНС РФ в письме № ШС-37-3/10674 от 06.09.2010.

О списании безнадежной задолженности за I полугодие 2010 года - информация УФНС России по Новосибирской области

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2005 № 72н «О порядке принятия решения о признании безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по Федеральным налогам и сборам, суммам налоговых санкций за нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые до введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 1999 года, а также задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, числящиеся за организациями по состоянию на 1 января 2001 года, начисленным пеням и штрафам» налоговыми органами области общая сумма списанной задолженности за 1полугодие 2010 год составила 1620,7 млн. руб., и увеличилась по сравнению с соответствующим периодом прошлого года на 44,7 млн. руб. (за 1 квартал 2009 год данная сумма составляла 538,9 млн. руб.). Из общей суммы задолженности, списанной за 1 полугодие, 44,7 млн. руб. составляют региональные и местные налоги и сборы.
Из общей суммы списанной задолженности 59,5 % приходится на задолженность по налогам и сборам; 35,6 % – на задолженность по пеням и налоговым санкциям.
Решения об изменении срока уплаты налогов и сборов в форме отсрочек и рассрочек в соответствии с главой 9 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении налогоплательщиков не принимались.

Отдел урегулирования задолженности
и обеспечения процедур банкротства
УФНС России по Новосибирской области

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/4/60 от 04.06.2010 приводит порядок учета в целях налогообложения прибыли суммы долга, присужденной к взысканию.

В письме отмечается, что сумму основного долга по договору поставки, присужденную к взысканию на основании решения суда, налогоплательщик не должен включать в состав доходов для целей налогообложения прибыли на дату вступления в силу судебного решения, поскольку указанная сумма должна была быть отражена в составе доходов на дату реализации товара.

Вместе с тем, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, суммы дебиторской задолженности могут быть включены в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль только при условии наступления обстоятельств, в частности, если обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2005 № 72н «О порядке принятия решения о признании безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по Федеральным налогам и сборам, суммам налоговых санкций за нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые до введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 1999 года, а также задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, числящиеся за организациями по состоянию на 1 января 2001 года, начисленным пеням и штрафам» общая сумма списанной налоговыми органами Новосибирской области задолженности за 1 квартал 2010 года составила 1171,8 млн. руб., и увеличилась по сравнению с соответствующим периодом прошлого года в 2,2 раза (за 1 квартал 2009 года данная сумма составила 538,9 млн. руб.).

Из общей суммы задолженности, списанной за 1 квартал 2010 года, 27,8 млн. руб. составляют региональные и местные налоги и сборы. Наибольший удельный вес в общей сумме списанных безнадежных долгов приходится на недоимку (57,6%) и пени (29,1%).

Отдел урегулирования задолженности
и обеспечения процедур банкротства
УФНС России по Новосибирской области