беспроцентный заем

ФНС РФ в письме № БС-4-11/11201@ от 23.06.2016 г. рассмотрела вопрос об НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, в случае, если такой заём получен супругом лица, заявившего имущественный налоговый вычет.

По мнение налоговой службы, если имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры, для покупки которой налогоплательщиком был получен беспроцентный заем, в полном размере предоставлен супругу налогоплательщика, право на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, по расходам на приобретение данной квартиры у налогоплательщика отсутствует.

Минфин РФ в своем письме от 7 августа 2015 г. № 03-04-05/45762 приводит порядок налогообложения материальной выгоды по договору беспроцентного займа, полученной ИП на УСН.

В письме отмечается, что сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа ИП, применяющими УСН, не учитывается при определении объекта налогообложения по единому налогу.

Такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35%.

В связи с поступающими вопросами налогоплательщиков, Управление разъясняет, должна ли организация при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, рассчитать доход в виде сумм материальной выгоды в случае получения беспроцентного займа от другого юридического лица.
 
В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
 
При этом ст. 250 Кодекса не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа.
 
Исходя из этого сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, не определяется и, соответственно, не учитывается при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Такая позиция изложена в письме Минфина России от 24.07.2013 № 03-11-06/2/29384.

Специалисты УФНС по Свердловской области разъясняют, должна ли организация при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, рассчитать доход в виде сумм материальной выгоды в случае получения беспроцентного займа от другого юридического лица.

Ведомство отмечает, что сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, не определяется и, соответственно, не учитывается при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Такие разъяснения приводит УФНС по Свердловской области на ведомственном сайте.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении № А05-9555/2012 от 10.06.2013 отклонил довод о том, что передача в долг денежных средств на срок 11 лет без взимания процентов за их пользование свидетельствует о недействительности сделки, поскольку не соответствует принципу осуществления предпринимательской деятельности - получению прибыли.

ФАС указал, что возврат суммы займа может происходить по желанию заемщика по частям (в рассрочку) путем перечисления денежных средств на банковский счет заимодавца, либо путем внесения денежных средств в кассу займодавца. Сумма спорного беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно, но не позднее 11.01.2020.

Суд первой инстанции на основании подробного толкования условий заключенного между сторонами договора сделал правильный вывод о том, что срок возврата суммы займа по договору наступает 11.01.2020. Однако в любой день до наступления указанной даты заемщик вправе вернуть сумму займа досрочно как полностью, так и частично.

Как правильно указано апелляционным судом, по истечении срока, установленного договором для возврата суммы займа и при неисполнении заемщиком обязательств по возврату займа, заимодавец не лишен права обратиться в арбитражный суд с соответствующим иском.

Таким образом, поскольку обязательство у предпринимателя по возврату суммы займа по договору еще не наступило, судом первой инстанции правомерно отказано в иске о расторжении договора беспроцентного займа.

5721 заем

Сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-01-11/1-15 от 24.02.2012.

В этой связи, любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица.

Специалисты УФНС разъясняют, не возникает  ли  налогооблагаемый  доход в виде материальной выгоды у организации, применяющей УСН и получившей беспроцентный займ.

Ведомство отмечает, что в связи  с  тем,  что ст. 250 НК РФ  не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа, организации, применяющие УСН, сумму материальной выгоды по таким договорам определять не должны.

Согласно п. 10 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Исходя из этого средства, полученные по договору беспроцентного займа, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются.

Такие разъяснения приводит УФНС по Свердловской области на ведомственном сайте.

775 НДФЛ

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/6-559 от 17.09.2010 разъясняет, какой формы документ должен представить налогоплательщик-заемщик налоговому агенту-заимодавцу (не работодателю), предоставившего беспроцентный заем на приобретение жилья для освобождения материальной выгоды в виде экономии на процентах от НДФЛ.

Ведомство отмечает, что в целях освобождения от налогообложения доходов налогоплательщиков в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в соответствии с положениями статьи 212 Кодекса может использоваться Справка, форма которой рекомендована письмом ФНС РФ от 27.07.2009 № ШС-22-3/594@ «О форме справки», заполненная с учетом изменений, внесенных в подпункт 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ.

При этом, поскольку налоговым агентом, определяющим размер налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами является организация, выдавшая заем, указание в Справке реквизитов данной организации является обязательным. 

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/6-173 от 09.08.2010 приводит разъяснения по вопросу налогообложения НДФЛ дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование беспроцентными заемными средствами, выданных сотрудникам.

Ведомство отмечает, что в случае если организацией выдан беспроцентный заем, налоговая база налогоплательщика определяется как сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 действующей на дату получения дохода ставки рефинансирования с части долга по займу, оставшейся с момента предыдущего погашения, за количество дней, прошедших с момента предыдущего погашения (либо с даты выдачи займа в случае первичного погашения займа).

При этом фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты фактического возврата заемных средств.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/6-175 от 08.04.2010 разъясняет порядок обложения НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными в рамках программы по предоставлению беспроцентных займов с целью улучшения жилищных условий.

В письме отмечается, что доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, в том числе и в виде беспроцентного займа, определяемый в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса, подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ.

При этом доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение жилых помещений на территории РФ освобождается от налогообложения при соблюдении условий, установленных абзацем пятым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/224 от 02.04.2010 разъясняет, увеличивает ли базу по налогу на прибыль материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом.

В письме отмечается, что порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа главой 25 НК РФ не установлен.

Таким образом, материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль.