беспроцентный заем

ФАС Московского округа в Постановлении от 24 декабря 2009 г. N КА-А40/13939-09 признал, что, предоставляя заем по договорам беспроцентного займа, плательщик действовал в собственных экономических интересах, поскольку у него были конкретные хозяйственные цели, а именно, поддержка дочерних обществ.

Как указал ФАС, то обстоятельство, что заявителем не представлено доказательств того, что дочерние организации находились в неблагоприятном экономическом положении, само по себе не свидетельствует о необоснованности понесенных налогоплательщиком расходов.

При этом судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

Следовательно, нормы Налогового кодекса Российской Федерации не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли.

4290 НДФЛ

Минфин РФ в письме № 03-04-05-01/671 от 04.09.2009 поясняет особенности налогообложения НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, полученным в 2006 году и израсходованным на приобретение жилья в 2007, в случае если налогоплательщик имущественным вычетом не пользовался.

Специалисты ведомства отмечают, что условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученных после 1 января 2008 года, является наличие у него права на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом в установленном порядке.

С учетом изложенного материальная выгода, полученная с 1 января 2008 года от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, израсходованным на приобретение жилья, освобождается от налогообложения при условии представления налогоплательщиком подтверждения права на имущественный налоговый вычет независимо от того, что налогоплательщик таким правом не пользовался

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06-01/228 от 03.09.2009 уточняет, в течение какого периода времени налоговый агент имеет право на исключение из доходов работника материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами на приобретение квартиры.

Ведомство отмечает, что для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение только то обстоятельство, что заем, при погашении которого определяется материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет.

Тот факт, что имущественный налоговый вычет в сумме беспроцентного займа, израсходованного на приобретение жилья, уже полностью получен, не имеет значения для невключения дохода в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении указанного займа, в доход, подлежащий налогообложению.

Таким образом, при наличии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученной начиная с 1 января 2008 до полного погашения займа, освобождаются от налогообложения.

Минфин РФ в письме № 03-04-06-01/217 от 19.08.2009 поясняет особенности налогообложения НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, израсходованным на приобретение жилья.

При этом комментируются действия ОАО, которое в соответствии с условиями коллективного договора предоставило своим сотрудникам беспроцентные долгосрочные займы на покупку жилья.

Ведомство отмечает, что для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение только то обстоятельство, что заем, при выплате процентов по которому или при погашении которого определяется материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет.

Тот факт, что имущественный налоговый вычет в сумме беспроцентного займа, израсходованного на приобретение жилья, уже полностью получен, не имеет значения для не включения дохода в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении указанного займа, в доход, подлежащий налогообложению.

С учетом изложенного указанная материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование займом, освобождается от налогообложения при условии представления налогоплательщиком подтверждения права на имущественный налоговый вычет.

При этом обязанность представления такого подтверждения лежит на налогоплательщике.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-09/284 от 18.08.2009 поясняет для ИП, который получил беспроцентный заем у физического лица, необходимость уплаты НДФЛ.

Статьей 212 НК РФ не предусмотрен такой вид дохода как материальная выгода, полученная на процентах за пользование налогоплательщиком НДФЛ заемными средствами, полученными от физического лица.

Следовательно, у ИП, получившего беспроцентный заем у физического лица, не возникает дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ.

В случае если организацией выданы беспроцентные займы, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.

Если организация предоставила физическим лицам займы в 2008 году с условием их погашения в 2010 году, то в этом случае доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами в 2008 и 2009 годах не возникает.

Таким образом, датами получения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, подлежащих налогообложению НДФЛ, признаются даты погашения займов в 2010 году.

Такие разъяснения представлены Минфином РФ в письме № 03-04-06-01/175 от 17.07.2009.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/465 от 14.07.2009 комментирует вопрос учета в целях налогообложения прибыли полученного беспроцентного займа для организации, которая получила заемные средства от иностранной компании по договору займа и ввиду ухудшения финансового состояния намерена переоформить договор займа в беспроцентный.

Специалисты ведомства в этой связи отмечают, что материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает базу по налогу на прибыль.

424 НДФЛ

ФНС РФ в своем письме № ВЕ-21-3/519@ от 19.05.2009 поясняет порядок налогообложения доходов в виде материальной выгоды при получении целевого беспроцентного займа на приобретение жилья.

Доходы в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах за пользование заемными средствами на строительство, либо приобретение на территории РФ жилья не подлежат налогообложению в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.

Для освобождения от налогообложения заем должен был быть использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен или может быть предоставлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья.

Информация о факте предоставления вычета или о возможности его предоставления направленная налоговым органом по месту жительства физического лица в адрес займодавца - налогового агента, является подтверждением, достаточным для освобождения указанной материальной выгоды от налогообложения.

Отзыв указанного уведомления по причине получения вычета не у работодателя, а в соответствии с налоговой декларацией не является основанием для налогообложения доходов в виде упомянутой выше материальной выгоды.

Под деятельностью по предоставлению займов, по мнению Минфина, следует понимать предоставление займов на систематической основе. Единовременная операция такого рода не означает введение нового вида деятельности. Такие разъяснения предоставил Минфин в своем письме №03-03-06/1/409 от 19.06.2009.

В этом письме ведомство также уточнило понятие лизинговой деятельности и пояснило порядок признания лизинговой компанией расходов в виде процентов по контролируемой задолженности.