бухгалтерская отчетность организации

ФНС РФ своим приказом № ММВ-7-6/35@ от 25.01.2013 утверждает формат представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме.

Согласно документу, новый формат вступает в силу для бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме за период 2012 года.

ВОПРОС:Действительно ли с 1 января 2013 года организации должны представлять в налоговый орган только годовую бухгалтерскую отчетность? Срок представления годовой бухгалтерской отчетности?

ОТВЕТ:Да, действительно, пп. 5 п.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (НК РФ) установлено, что с 01.01.2013 года организации (за исключением тех, которые не обязаны вести бухучет) должны представлять в налоговый орган только годовую бухгалтерскую отчетность.

Кроме того, в указанном подпункте НК РФ определен срок подачи годовой отчетности. Напомним, что ранее он был установлен не в Налоговом кодексе РФ, а в Федеральном законе от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и указывался в днях (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ).

Теперь годовую бухгалтерскую отчетность нужно представлять не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, то есть не позднее 31 марта. При этом необходимо учитывать, что если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1. НК РФ). Так, 31 марта 2013 г. - воскресенье, следовательно, последним днем подачи годовой бухгалтерской отчетности в 2013 г. является 1 апреля (понедельник).

Римма ТАШУЕВА, начальник отдела регистрации, учета и работы с налогоплательщиками Межрайонной инспекции ФНС России №2 по КБР.

ВОПРОС: Наша организация в отношении двух видов деятельности применяет одновременно систему налогообложения в виде ЕНВД (единого налога на вмененный доход) и УСН (упрощенной системы налогообложения). В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организация в случае применения УСН освобождена от ведения бухгалтерского учета. Нужно ли при одновременном применении двух налоговых режимов – ЕНВД и УСН – представить бухгалтерскую отчетность в целом по организации? (ООО «Дунай», г. Чегем).

ОТВЕТ: Согласно п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Статьей 346.24 НК РФ определено, что налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

При этом п. 8 ст. 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН и переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, данные расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В соответствии с пп. 5 ст. 23 НК РФ организации обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации, в соответствии с указанным Федеральным законом, не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, который они ведут в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

В то же время указанный Закон не освобождает от обязанности ведения бухгалтерского учета организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подпадающую под ЕНВД.

Поэтому организация, применяющая одновременно УСН и ЕНВД, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации.

Хафисат ТХАМОКОВА, заместитель начальника отдела работы с налогоплательщиками МР ИФНС России № 6 по КБР.

К организациям - субъектам малого предпринимательства согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" относятся потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), хозяйственная деятельность которых удовлетворяет следующим условиям:

- суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов).
- средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать ста человек включительно.
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн. руб., сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествующего отчетному году не должна превышать 60 млн. руб.

 
Согласно пункту 2 статьи 13 Федерального закона N 129-ФЗ, Приказу N 66н, а также пункту 5 ПБУ 4/99 годовая бухгалтерская отчетность организаций - субъектов малого предпринимательства состоит из:
- бухгалтерского баланса (форма №1);
- отчета о прибылях и убытках (форма №2);
- отчета об изменениях капитала (форма №3);
- отчета о движении денежных средств (форма №4);
- приложение к бухгалтерскому балансу – (форма N 5);
- отчета о целевом использовании полученных средств (форма №6). Заметим, что указанную форму отчета рекомендуется применять при формировании соответствующих пояснений организациям, являющимся некоммерческими (речь идет о потребительских кооперативах) (пункт 4 Приказа N 66н);
- аудиторского заключения (напомним, что перечень случаев, когда проведение аудиторской проверки обязательно, установлен пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности");
- пояснительной записки.
 
ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска

Вопрос: В связи с принятием Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" нужно ли организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, представлять бухгалтерскую отчетность за 2011 год? Если нужно, то по какой форме?
 
Ответ: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно которому вести бухгалтерский учет обязаны и организации, и индивидуальные предприниматели, вступит в силу с 1 января 2013 года.
 
Исключение из этого правила сделано для индивидуальных предпринимателей, которые ведут учет доходов, расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.
 
Таким образом, у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, отсутствует обязанность представлять бухгалтерскую отчетность за 2011 год в налоговый орган.

 

Пресс-служба Управления

Межрайонная  ИФНС России № 7 по Ульяновской области напоминает, что в соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ  "О бухгалтерском учете".
 
В статье 15 Федерального закона N129-ФЗ предусмотрено, что все организации, за исключением бюджетных, казенных учреждений, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
 
В пункте 6 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений (утверждена приказом Минфина России от 25.03.2011 N33н, зарегистрирован в Минюсте России 22 апреля 2011 г., рег. N20558) указано, что бухгалтерская отчетность представляется государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями в орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, осуществляющий в отношении учреждения функции и полномочия учредителя, на бумажных носителях и (или) в виде электронного документа, с представлением на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи в установленные учредителем сроки.

Таким образом, бюджетные учреждения представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность не должны.

Вопрос: Какие формы годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год обязательны для предоставления малыми предприятиями? Согласно приказу Минфина № 66н от 02.07.2010 «О формах бухгалтерской отчетности организаций» организации – субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в соответствии с пунктами 1-4 Приказа. Означает ли это, что в составе бухгалтерской отчетности за 2011 год малым предприятиям достаточно представить «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках»?

Ответ:
В соответствии с подп. 1-3 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого предпринимательства относятся организации, соответствующие следующим условиям:
- суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) не должна превышать 25 % (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25 % (за исключением хозяйственных обществ, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат их учредителям (участникам) - бюджетным научным и образовательным учреждениям);
- средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать сто человек включительно;
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн. руб. (п. 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 22.07.2008 № 556).
Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н) (далее – Приказ № 66н).
Согласно п. 6 Приказа № 66н организации - субъекты малого предпринимательства в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включают показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), а в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках они приводят только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. При этом организации - субъекты малого предпринимательства вправе формировать бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.
Письмом ФНС России от 06.05.2011 № КЕ-4-3/7388 разъяснен порядок оформления промежуточной бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства. В частности, письмом сообщено следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ (далее - Закон № 129-ФЗ) коммерческие организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
При этом квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной (п. 3 ст. 14 Закона № 129-ФЗ).
Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (в ред. 08.11.2010 № 142н), бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
При этом промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2), если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации (п. 49 ПБУ 4/99).
Что касается оформления годовой бухгалтерской отчетности, то следует руководствоваться п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).
Указанным пунктом установлено, что организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в объеме форм, предусмотренных в п. 30 Положения. При этом отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям. Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.

Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н утверждены формы бухгалтерской отчетности организаций, которые организации должны применять при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г.

В состав утвержденных форм включены:
бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, формы которых представлены в Приложении №1 к Приказу Минфина России № 66н;
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение № 2 к Приказу Минфина России № 66н).
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках состоят из следующих форм:
отчет об изменении капитала;
отчет о движении денежных средств;
отчет о целевом использовании полученных средств.
Вместо Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) организации должны  составлять пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в виде таблиц. Пример составления подобных пояснений представлен в Приложении № 3 к Приказу Минфина России №66н.

 
Существенных различий при представлении бухгалтерской отчетности практически нет, за исключением следующего:
субъекты малого предпринимательства могут раскрывать в бухгалтерской отчетности лишь показатели по группам статей, то есть без детализации показателей по статьям.
В приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в обязательном порядке приводится только наиболее важная информация, без знания которой, невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности.
Таким образом, некоторые послабления, хотя и не такие существенные, как раньше, для малых предприятий остались и в 2011 году.
Получить устные консультации по вопросам, касающимся представления бухгалтерской отчетности, можно по телефонам отдела камеральных проверок №1 65-87-72 и отдела работы с налогоплательщиками 34-00-60 и 67-62-74.
 
ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности следует сообщать о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации.

В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете, напоминает нашим читателям эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру» Екатерина Анненкова.

В своей статье «Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности» автор приводит подробный порядок и пример составления пояснительной записки, которая входит в состав бухгалтерской отчетности.

В соответствии со ст. 13 Закона № 129-Ф3 и п.11 статьи 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее - Закон № 174-ФЗ) автономное учреждение обязано вести бухгалтерский учет, представлять бухгалтерскую отчетность и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Автономное учреждение представляет информацию о своей деятельности в органы государственной статистики, налоговые органы, иные органы и лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации и своим уставом (пункт 12 статьи 2 Закона № 174-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 13, п. 3 ст.15 Закона № 129-ФЗ состав и порядок представления государственными (муниципальными) учреждениями месячной, квартальной и годовой бухгалтерской отчетности устанавливается Минфином России.


Состав бухгалтерской отчетности автономных учреждений определен п.12 приказа Минфина России от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» (далее – Приказ № 33н). Указанный приказ введен в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год.

Таким образом, государственные (муниципальные) автономные учреждения обязаны представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в объеме и с периодичностью, предусмотренной вышеуказанной Инструкцией. Данная позиция изложена в письме Минфина России от 20.10.2011 № 03-02-07/2-182 и доведена до налоговых органов письмом ФНС России от 11.11.2011 № ЕД-43/18935@.

В соответствии с п.12 Приказа № 33н в состав бухгалтерской отчетности автономного учреждения включаются следующие формы отчетов:

- Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) – формируется учреждением (его обособленными структурными подразделениями (филиалами), осуществляющими ведение бухгалтерского учета) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (пункт 13 Приказа № 33н);

- Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725) – формируется и представляется на следующие отчетные даты: на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года - в части определения взаимосвязанных показателей по денежным расчетам и не денежным расчетам в части некассовых операций по исполнению плана финансово-хозяйственной деятельности (сметы доходов и расходов) учреждения; на 1 января года, следующего за отчетным, - по денежным и не денежным расчетам; на иную отчетную дату, установленную головным учреждением, учредителем (пункт 23 Приказа № 33н);

- Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) – формируется учреждением (обособленным подразделением) в составе форм годовой отчетности (пункт 31 Приказа № 33н);

- Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) – составляется по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным (пункт 34 Приказа № 33н);

- Отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738) – составляется и представляется по итогам полугодия, года, а также на иную отчетную дату, установленную учредителем (соответствующим финансовым органом) (пункт 46 Приказа № 33н);

- Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) – составляется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (пункт 50 Приказа № 33н);

- Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760) – составляется при формировании квартальной и годовой бухгалтерской отчетности (пункт 57, 58 Приказа № 33н);

- Разделительный (ликвидационный) баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503830) – составляется в случае проведения реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования), изменения типа учреждения либо ликвидации учреждения на дату проведения реорганизации (изменения типа) либо ликвидации (пункт 60 Приказа № 33н).

Таким образом, по итогам полугодия автономные учреждения в составе бухгалтерской отчетности обязаны представлять:

- Справку по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725);

- Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);

- Отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738);

- Пояснительную записку к Балансу учреждения (ф. 0503760).

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Закона № 129-ФЗ квартальная бухгалтерская отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, согласно пункту 1 статьи 126 Кодекса влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.

С бухгалтерской отчетности за 2011 г. применяются новые формы, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. С этого же момента вступают в силу новые положения по бухучету: ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н) и ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" (утв. Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н). С принятием указанных ПБУ Минфин России скорректировал формы бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств (Приказ от 05.10.2011 N 124н).
 

Так, в отчете о движении денежных средств изменены отдельные наименования показателей в соответствии с ПБУ 23/2011 и добавлены некоторые строки. Соответственно, в таблицу кодов строк (Приложение N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н), указываемых в данном отчете, введены новые коды.

 

В некоторых разделах бухгалтерского баланса также уточнены некоторые наименования показателей. Например, в разделе II "Оборотные активы" наименование "Финансовые вложения" заменено на "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)", а наименование "Денежные средства" на "Денежные средства и денежные эквиваленты". В разделах IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства" баланса наименование показателей "Резервы под условные обязательства" и "Резервы предстоящих расходов" соответственно заменены на "Оценочные обязательства".

 

Кроме того, скорректирована табл. 7 Приложения N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, в которой организация должна отразить сведения о движении оценочных обязательств за отчетный год - сумму признанных, использованных и списанных оценочных обязательств.

 

Приложение N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, которое содержит перечень кодов показателей, дополнено примечаниями для некоммерческих организаций. Они, например, вместо строки "Резервный капитал" по коду 1360 включают строку "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества".

 

Приказ Минфина России от 05.10.2011 N 124н вступит в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. (отдельные изменения будут применяться с отчетности 2012 г.).

Пресс-служба Межрайонной инспекции ФНС России №8 по Белгородской области

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ), за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.

В пунктах 3 и 4 статьи 4 Федерального закона N 129-ФЗ указаны организации, которые освобождаются от ведения бухгалтерского учета или ведут бухгалтерский учет с особенностями, предусмотренными этими пунктами.

В соответствии со статьей 13 Федерального закона N 129-ФЗ и частью 11 статьи 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (далее - Федеральный закон N 174-ФЗ) автономное учреждение обязано вести бухгалтерский учет, представлять бухгалтерскую отчетность и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Автономное учреждение представляет информацию о своей деятельности в органы государственной статистики, налоговые органы , иные органы и лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации и своим уставом (часть 12 статья 2 Федерального закона N 174-ФЗ).

Согласно пункта 2 статья 13 Федерального закона N 129-ФЗ состав бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) учреждений определяется Минфином России. Пунктом 3 статьи 15 указанного Федерального закона предусмотрено, что порядок представления государственными (муниципальными) учреждениями месячной, квартальной и годовой бухгалтерской отчетности устанавливается Минфином России.

Состав бухгалтерской отчетности автономных учреждений определен пунктом 12 Приказа Минфина России от 25.03.2011 N 33н "Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений" (далее - Инструкция).

В связи с вышеизложенным, государственные (муниципальные) автономные учреждения обязаны представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в объеме и с периодичностью, предусмотренной Инструкцией.

Данная позиция изложена в совместном письме Департамента налоговой и таможенно - тарифной политики и Департамента бюджетной политики и методологии Министерства финансов Российской Федерации от 20.10.2011 № 03-02-07/2-182.

Каков порядок представления деклараций по налогу на прибыль и бухгалтерской отчетности некоммерческими организациями?

Некоммерческие организации, при отсутствии налоговой базы по налогу на прибыль организаций, могут представлять в налоговый орган декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода, то есть не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 Кодекса).

 
В соответствии с п. 1.2 разд. 1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@, некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций, представляют Декларацию по истечении налогового периода в составе титульного листа (листа 01), листа 02, а также Приложения к налоговой декларации при наличии доходов и расходов, виды которых приведены в Приложении N 4 к Порядку, и листа 07 при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 Кодекса.

Приказом N 67н установлены некоторые особенности и по бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций. При отсутствии данных они могут не представлять отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Однако некоммерческим организациям рекомендовано включать в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).
Некоммерческие организации и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:
а) бухгалтерский баланс;
б) отчет о прибылях и убытках;
в) отчет о целевом использовании полученных средств.
ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска

Согласно пункта 2 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 №12-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту – Закон № 129-ФЗ) Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:( в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 №123-ФЗ, от 08.05.2010 №83-ФЗ)
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в)приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; 
г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии; (в ред. Федерального закона от 03.11.2006г. №183-ФЗ)
д) пояснительной записки.
Состав бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) учреждений определяется министерством финансов Российской Федерации ( в ред. Федерального закона от 08.05.2010 №83-ФЗ)
Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со ст.15 настоящего Закона №129-ФЗ) 
В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Закона №129-ФЗ организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую- в течении 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Также обязанность по представлению налогоплательщиками бухгалтерской отчетности закреплена в подпункте 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ).
При этом следует отметить, что к промежуточной бухгалтерской отчетности относится бухгалтерский баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2).
Приказом Министерства Финансов России от 02.07.2010 №66н « О формах бухгалтерской отчетности организаций», вступающим в силу начиная с годовой отчетности за 2011 год, утверждены формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Хотелось бы обратить внимание налогоплательщиков, совмещающих специальные режимы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенную систему, так как имеют случаи непредставления бухгалтерской отчетности.
Пунктом 3 статьи 4 Закона предусмотрено освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, который они ведут в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Указанный Закон не освобождает организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом п.8 ст.346,18 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с гл.26,3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.
Таким образом, организации, применяющие по разным видам предпринимательской деятельности два специальных налоговых режима, один из которых не освобождается от ведения бухгалтерского учета ( система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход), должны вести бухгалтерский учет, составлять и предоставлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации.
Также обращаем внимание на тот факт, что за несвоевременное представление, в налоговый орган, бухгалтерской отчетности налогоплательщики – организации могут быть привлечены к налоговой ответственности предусмотренной п.1 ст.126 НК РФ в размере 200 рублей за каждый не представленный документ, а должностные лица хозяйствующих субъектов- к административной (ч.1 ст.15.6 КоАП РФ), санкция которой предусматривает наложение штрафа в размере от 300 до 500 рублей. 

В связи с наступлением срока представления бухгалтерской отчетности за I полугодие 2011 года,  налоговая служба напоминает, что с 1 января текущего года бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Срок представления отчетности  30.07.2011г. В этом году этот день выпадает на выходной и поэтому срок представления отчетности переносится на 1 августа.

УФНС России по Орловской области обращает внимание налогоплательщиков, что правовые основы ведения бухгалтерского учета в РФ определяются положениями Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В соответствии с ФЗ-129, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, а применяющие режим налогообложения в виде ЕНВД - представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 июня 1996 г. N 758 определено, что садоводческими товариществами бухгалтерская отчетность представляется только один раз в году.

МРИ ФНС России №3 по Орловской области.