бюджетные субсидии

Управляющая компания оказывает коммунальные услуги отдельным категориям граждан по льготным тарифам, и получает из бюджета РФ субсидии на компенсацию недополученных доходов из-за государственных регулируемых цен.

Что с НДС? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-11/34601 от 15.05.2019.

Суммы субсидий без учета НДС, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в целях возмещения недополученных доходов в связи с применением налогоплательщиком льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, в налоговую базу по НДС не включаются.

Кроме того, при получении бюджетных субсидий не на возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), а в целях возмещения недополученных доходов в связи с применением налогоплательщиком льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, восстанавливать НДС не надо.

В законодательство внесут изменения, предусматривающих создание возможности для хозяйствующих субъектов, которые перестали отвечать условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, сохранения права на получение государственной поддержки на срок до двух календарных лет.

Соответствующее поручение Дмитрия Медведева опубликовано сегодня на сайте кабмина.

Разработать предложения до 15 мая 2019 должны будут Минэкономразвития, ФНС, АО «Корпорация «МСП».

 

В России создадут еще один реестр, куда включат малый и средний бизнес, получающий господдержку.

Разработку соответствующего нормативного акта взяло на себя Минэкономразвития. Проект документа размещен на федеральном портале.

Будут внесены поправки в Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

В настоящее время сведения о предоставленной поддержке субъектам МСП не агрегируются, в связи с чем для получения информации о  предоставленной конкретному субъекту МСП поддержке необходимо обращаться к различным реестрам субъектов МСП – получателей поддержки, размещаемым на официальных сайтах органов и организаций, оказывающих поддержку МСП.

Законопроектом предусматривается формирование сводного реестра, размещаемого на официальном сайте ФНС, определяется состав сведений о субъектах МСП – получателях поддержки, включаемых в реестр, поставщиков таких сведений и порядок их предоставления в ФНС как оператору сводного реестра.

Реализация положений законопроекта позволит обеспечить:

– открытый и регулярный доступ к сведениям о поддержке, предоставленной конкретным субъектам МСП, в целях обеспечения адресности, обоснованности и повышения эффективности ее предоставления;

– оценку результатов оказания поддержки субъектам МСП и корректировки на этой основе состава и объемов реализуемых мер поддержки.

С 1 января 2018 года на основании пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК при приобретении товаров (работ, услуг) за счет субсидий или бюджетных инвестиций, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ, вычету не подлежат независимо от факта включения суммы НДС в субсидии.

Статьей 4 Федерального закона № 303-ФЗ, вступившего в силу с 3 августа 2018 года, установлено, что налогоплательщики, поименованные в данной статье, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных до 31 декабря 2018 года включительно, применяют положения пункта 1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК в старой редакции, согласно которым восстановлению подлежали суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), только в случае получения налогоплательщиком из бюджетов субсидий на возмещение затрат (включая НДС), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров на территорию РФ.

Учитывая изложенное, начиная с 3 августа 2018 года вышеуказанные налогоплательщики вправе уточнить свои обязательства по уплате НДС за I и II кварталы 2018 года в отношении сумм НДС, восстановленных на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-11/95293 от 27.12.2018.

Субсидии, полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем на финансирование или возмещение затрат, связанных с производством и (или) реализацией сельхозпродукции, связаны с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, по которой установлена ставка налога на прибыль 0 %.

При этом субсидии, полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем и не связанные с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции), учитываются в составе внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-20/89274 от 10.12.2018.

Более триллиона рублей государство выдало в качестве субсидий корпорациям и компаниям за 11 месяцев 2018 года. Это на 10% больше, чем за весь 2017 год, сообщили «Известиям» в Счетной палате.

Но нужного эффекта помощь бизнесу экономика не увидела, считают аудиторы Счетной палаты.

Причина такая: нет адекватных показателей результативности использования бюджетных денег. 

В итоге, надо изменить критерии, по которым выделяют средства, и сделать процедуру их получения более прозрачной, считают эксперты.

В Минэкономразвития не согласны со Счетной палатой: при выдаче бюджетных денег у бизнеса есть обязательство получателя господдержки увеличить свой оборот. С неэффективностью освоения субсидий в ведомстве не согласились. 

Субъекты малого и среднего предпринимательства имеют право на получение бюджетных субсидий. Но такого права лишены субъекты МСП, которые производят или реализуют подакцизные товары.

Как мы уже сообщали, на днях Минфин разработал проект, согласно которому виноград, из которого производится вино, будет признан подакцизным товаром.

Таким образом, организации-производители винограда, виноматериала, виноградного сусла и фруктового сусла, в связи с признанием этих товаров подакцизными автоматически лишаются права на субсидии.

Чтобы исправить это недоразумение, Минфин разработал еще один проект – на этот раз поправки вносятся в закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

В случае принятия поправок производители винограда не лишатся возможность получить финансовую поддержку несмотря на то, что их продукция станет подакцизной.

 

С 01.07.2017 налогоплательщики обязаны восстановить НДС, ранее принятый к вычету, если затраты, связанные с оплатой «входного», а также «ввозного» НДС, возмещены из бюджета любого уровня (федерального, регионального, местного). Об этом напоминают налоговики Оренбургской области.
 
До 01.07.2017 восстанавливать налог нужно было только при получении средств из федерального бюджета.
 
Кроме того, до 01.01.2018 если НДС в составе субсидии не выделялся, то и восстанавливать его не требовалось.
 
Однако Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ в подпункт 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ были внесены изменения, согласно которым с 01.01.2018 суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случаях получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а также на возмещение затрат на уплату налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
 
Данные положения применяются независимо от факта включения суммы налога в субсидии и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат.

Ежегодно организации и предприятия могут направить на профилактику производственного травматизма и профессиональных заболеваний до 20% страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Успейте возместить в ФСС расходы на спецодежду и медосмотры

А как быть с НДС при покупке спецодежды и других СИЗ за счет взносов, подлежащих уплате в ФСС?

Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-11/42124 от 20.06.2018.

Чиновники напомнили, что в соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 НК в случае приобретения товаров за счет субсидий и бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ, суммы НДС вычету не подлежат.

К числу таких бюджетов относятся и бюджеты внебюджетных фондов РФ.

Таким образом, в случае приобретения работникам спецодежды, спецобуви и других СИЗ за счет страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС, суммы НДС, предъявленные продавцами этих товаров, вычету не подлежат.

Свое мнение по поводу такой позиции Минфина высказал эксперт Максим Юзвак. По его мнению, данное разъяснение чиновников весьма спорно.

Участники рынка картофеля и овощей являются получателями субсидий из федерального и региональных бюджетов.

В связи с изменениями, внесенными в НК, с 1 июля 2017 требуется восстанавливать НДС в случае получения субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), независимо от факта включения суммы налога в субсидии.

Как определять суммы «входного» НДС при получении субсидий на покрытие ранее осуществленных затрат на товары (работы, услуги)?

Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-11/41338 от 18.06.2018.

С 1 июля 2017 года на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК в редакции, действовавшей до 1 января 2018 года, обязанность восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком, распространена в том числе на случаи получения из бюджета субъекта РФ субсидий на возмещение затрат (включая НДС), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате НДС по товарам, ввозимым в РФ.

С 1 января 2018 года согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 170 НК в случае получения субсидий, суммы НДС, принятые к вычету по этим товарам (работам, услугам, имущественным правам) в установленном порядке, подлежат восстановлению. При этом восстановление НДС производится независимо от факта включения суммы НДС в субсидии и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в случае частичного возмещении затрат восстановлению подлежит сумма НДС, принятая к вычету, в соответствующей доле.

Указанная доля определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета налога, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, в общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета налога.

Таким образом, если налогоплательщиком субсидии, получаемые с 1 июля 2017 года из бюджета субъекта РФ, направляются на возмещение понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), суммы НДС, принятые им в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению. В случае если указанные субсидии направляются налогоплательщиком на возмещение понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, то вышеуказанные положения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК не применяются.

С 1 июля 2017 года на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК в редакции, действовавшей до 1 января 2018 года, обязанность восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком, распространена в том числе на случаи получения из бюджета субъекта РФ субсидий на возмещение затрат (включая НДС), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате НДС по товарам, ввозимым в РФ.

С 1 января 2018 года в случае получения субсидий или бюджетных инвестиций из бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению. При этом восстановление НДС производится независимо от факта включения суммы НДС в субсидии и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в случае частичного возмещения затрат восстановлению подлежит сумма НДС, принятая к вычету, в соответствующей доле.

Таким образом, если сельскохозяйственными товаропроизводителями субсидии, получаемые с 1 июля 2017 года из бюджета субъекта РФ в рамках региональной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, направляются на возмещение понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы НДС, принятые ими в установленном порядке к вычету, затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-11/312 от 10.05.2018.

Минфин в письме от 02.04.2018 № 03-07-15/20870 разъяснил порядок применения НДС при получении бюджетных субсидий.

В случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ на финансовое обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы указанных субсидий в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку не связаны с оплатой реализуемых этими налогоплательщиками товаров (работ, услуг). При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанных субсидий, на основании пункта 2.1 статьи 170 НК вычету не подлежат.

В случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение ранее понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы НДС, принятые налогоплательщиками в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам, имущественным правам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК.

Что касается получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, то суммы указанных субсидий подлежат включению в налоговую базу на основании пункта 1 статьи 162 НК, за исключением случаев, указанных в абзацах втором и третьем пункта 2 статьи 154 НК. При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету.

Вышеназванное письмо Минфина доведено до сведения письмом ФНС № СД-4-3/6286@ от 03.04.2018.

574 УСН

С момента принятия Федерального закона №335-ФЗ от 27.11.2017 бухгалтеры стали задаваться вопросом – как правильно подсчитать долю доходов для определения права на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Напомним, для применения пониженных взносов плательщикам УСН следует соблюдать условия по размеру выручки и доле льготных доходов в общей массе доходов.

Формула такова: Доходы от льготного вида деятельности / Общие доходы * 100% = Доля льготных доходов

Причем в знаменатель формулы, согласно п. 6 ст.427 НК следует включать как облагаемые доходы, так и необлагаемые. А вот по числителю в НК все не так однозначно.

В этой связи бухгалтеры стали обращаться за разъяснениями в Минфин и ФНС.

Подробнее читайте об этом в материале «Как считать долю льготных доходов для пониженных взносов при УСН: что говорят налоговики и Минфин».

Недавно разъяснениями налоговиков Мурманской области на эту тему поделилась читательница нашего форума.

Речь идет о бюджетных субсидиях. В МИ ФНС отметили, что доходы автономного учреждения, полученные в связи с оказанием образовательных услуг (в том числе в виде субсидий), подлежат учету по основному виду деятельности, то есть включаются в числитель формулы.

Отражение в числителе исключительно доходов, указанных в п.1 ст. 346.15 НК, представляется неверным, поскольку основным видом деятельности учреждения в рассматриваемом случае является образование и доходы, получаемые из бюджета в виде субсидий на осуществление уставных целей, неразрывно связаны с этой деятельностью.

Открыть оригинал изображения (666x853, 281.07 Кб)Открыть оригинал изображения (738x919, 360.49 Кб)

Для целей налога на прибыль организаций средства в виде субсидий, полученные организациями, за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов.

Субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее произведенным расходам, связанным с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав.

Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, отражается в составе доходов в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному абзацем третьим пункта 4.1 статьи 271 НК РФ.

Таким образом, если в отношении приобретенного амортизируемого имущества была применена амортизационная премия, то при получении субсидии на частичную компенсацию затрат в связи с приобретением данного имущества в составе внереализационных доходов единовременно учитывается сумма субсидии, равная сумме амортизационной премии, примененной в отношении этого имущества, исчисленной пропорционально доле субсидии в сумме затрат на приобретение указанного амортизируемого имущества.

НДС, принятый к вычету, подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком бюджетных субсидий или бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе ОС.

При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. При частичном возмещении затрат восстановлению подлежит сумма налога, принятая к вычету, в соответствующей доле.

Указанная доля определяется исходя из стоимости ОС без учета налога, приобретенных за счет субсидий, в общей стоимости приобретенных товаров ОС без учета налога.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/1/11779 от 28.02.2018.