валютное законодательство

ФТС РФ разработала рекомендации по выявлению сомнительных операций и оценке рисков нарушения законодательства по репатриации денежных средств от внешнеторговой деятельности. Речь идет о случаях замены денежных обязательств нерезидентов по внешнеторговым сделкам ценными бумагами.

Рекомендации приведены в письме ФНС № ЕД-4-2/22729 от 24.12.2015.

Рекомендации подготовлены в целях обеспечения единого подхода ФТС, ФНС, ФССП, Росфинмониторинга  и других ведомств при выявлении сомнительных операций подобного рода.

Так, в частности, документ рекомендует ведомствам обратить внимание на валютные операции, проводимые в пользу нерезидентов при исполнении российскими кредитными организациями обязательств по предъявляемым векселям, первыми держателями которых были российские фирмы.

В рекомендациях отмечается, что действительными целями такого рода валютных операций могут являться уклонение от уплаты налогов, таможенных платежей, вывод денежных средств из РФ, отмывание доходов, полученных преступным путем.

К группе повышенного риска можно отнести организации, перемещающие ценные бумаги через таможенную границу ЕАЭС, в случаях осуществления значительных объемов валютных операций с контрагентами, зарегистрированными в офшорных юрисдикциях,  или если срок погашения ценных бумаг, удостоверяющих денежное требование, превышает срок исполнения обязательств по внешнеторговому договору.

Налоговая служба проанализировала ситуацию относительно соблюдения валютного законодательства на примере одной из крупнейших инспекций Омска.

Из всех плательщиков, имеющих счета в банках за рубежом и состоящих на учете в инспекции ФНС России по Кировскому административному округу г. Омска 95% составляют физические лица, 5% - юридические лица. По данным инспекции в 2015 году налогоплательщиками было открыто на 35% меньше расчетных счетов в банках за пределами Российской Федерации, чем за аналогичный период 2014 года, а количество сообщений о закрытии счетов увеличилось в 3 раза.

По итогам работы инспекции ФНС России по Кировскому АО г. Омска по выявлению нарушений валютного законодательства отмечено, что одной из положительных тенденций стало уменьшение случаев нарушения валютного законодательства. Среди общего количества направленных в Инспекцию уведомлений в 2015 году 10% были представлены с нарушением срока, что меньше на 2% по сравнению с аналогичным периодом 2014 года.

Плательщикам следует помнить о мерах ответственности в случае нарушения месячного срока представления уведомления об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации установлены частью 2 статьи 12 Федерального закона № 173-ФЗ от 10.12.2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле».

Нарушение данного срока влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1 до 1,5 тыс. рублей; на должностных лиц - от 5 до 10 тыс. рублей; на юридических лиц – от 50 до 100 тыс. рублей в соответствии с частью 2 статьи 15.25 КоАпРФ.

Более серьезная ответственность наступает в случае, если налоговый орган самостоятельно выявит факт открытия или закрытия счета (вклада), что влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 4 до 5 тысяч рублей; на должностных лиц - от 40 до 50 тысяч рублей; на юридических лиц - от 800 тысяч до 1 млн рублей.

Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 21.09.2010 NММВ-7-6/457@.

Сотрудники УЭБиПК ГУ МВД России по г. Москве закрыли 19 незаконных операционных касс, нелегально осуществляющих валютно-обменные операции. Все они не являлись структурными подразделениями банков и работали без лицензии Центрального банка РФ. Нелегальные «обменники» располагались вдоль оживленных магистралей, в местах массового скопления людей.

«Как было установлено, операционные кассы не имеют ничего общего с реально действующими кредитными организациями и используют подложные печати и регистрационные документы несуществующих или ликвидированных банковских структур», – говорится в сообщении пресс-службы ГУ МВД России по городу Москве.

По результатам мероприятий составлены административные протоколы по статье «нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования».

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ подтвердил полномочия таможенных органов возбуждать дела об административных правонарушениях в сфере валютного законодательства.

Как сообщает пресс-служба Московской межрегиональной транспортной прокуратуры, ранее в судах не было единого мнения относительно полномочий должностных лиц таможенных органов возбуждать дела об административных правонарушениях в сфере валютного законодательства.

С целью обеспечения законности при постановлении судебного акта Московская межрегиональная транспортная прокуратура приняла участие в рассмотрении одного из дел об оспаривании постановления территориального управления Росфиннадзора в г. Москве по делу, возбужденному Московской таможней.

Судами первой и апелляционной инстанции постановление Управления Росфиннадзора отменено в связи с тем, что таможенные органы неуполномочены на составление протоколов об административных правонарушениях в указанной области. В целях установления единообразной судебной практики состоявшиеся по делу судебные акты были оспорены прокуратурой в порядке надзора в Президиуме Высшего Арбитражного суда.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ постановил отменить оспариваемые судебные акты. При этом суд согласился с доводами органов прокуратуры в части законности возбуждения Московской таможней дела об административном правонарушении.

Вопрос. Обязаны ли индивидуальные предприниматели, имеющие открытые счета (вклады) в банках за пределами территории Российской Федерации, представлять в налоговый орган отчеты о движении средств по данным счетам (вкладам)?

Ответ. Пунктом 1 Правил представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.12.2005 №819 (далее - Правила), предусмотрен порядок представления для резидентов (за исключением физических лиц - резидентов, дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях) налоговым органам по месту своего учета отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации. В случае, если у индивидуального предпринимателя счет (вклад) за рубежом открыт в целях осуществления предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель обязан представлять в налоговый орган отчеты о движении средств по данным счетам (вкладам) в соответствии с Правилами.

Вопрос. Как правильно исчислять календарные дни, если окончание установленного срока приходится на нерабочий день?

Ответ. Согласно статье 193 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть первая) если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с частью 3 статьи 22 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - закон № 173-ФЗ) функции агента валютного контроля (непосредственно и через свои территориальные органы).
 
Резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства и актов органов валютного регулирования, несут ответственность, установленную ст.25 закона № 173 ФЗ. Полный перечень нарушений валютного законодательства приводится в ст.15.25 Кодекса об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ). В ходе проверок валютного законодательства налоговыми органами выявляются следующие нарушения.
 
1. Невыполнение резидентами-юридическими лицами обязанности по получению от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках денежных средств, причитающихся за экспортируемые товары (нарушение части статьи 19 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – закон №173-ФЗ)).
 
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 19 закона № 173-ФЗ  при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты, обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами, обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров за переданные нерезидентам товары, работы, услуги.  Таким образом, административная обязанность и ответственность установлены применительно к сроку оплаты товаров, предусмотренному сторонами договора самостоятельно без каких-либо ограничений в соответствии с ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ.

2. Несоблюдение организацией установленных сроков предоставления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации. В результате чего нарушена ч. 7 ст. 12 закона № 173-ФЗ, за что предусмотрена ответственность по ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ.

 
Проверкой установлено, что предприятие, имея 2 счета в банке за пределами РФ, в нарушение ч.7 ст.12 закона №173-ФЗ  не представило в срок отчет и банковские документы, подтверждающие сведения, указанные в отчете, по состоянию на последнюю календарную дату отчетного периода.
 
В соответствии с ч. 7 ст. 12 закона  № 173-ФЗ резиденты представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам в банках за пределами территории с подтверждающими банковскими документами.
 
Порядок представления этих отчетов установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2005 г. № 819. Резидент ежеквартально в течение 30 дней по окончании квартала представляет в налоговый орган отчет и банковские документы, подтверждающие сведения, указанные в отчете. При этом по каждому счету (вкладу), открытому в банке за пределами территории Российской Федерации, представляется отдельный отчет с подтверждающими банковскими документами. Налоговым органом за непредставление отчета и банковских документов, подтверждающих сведения, указанные в отчете,  оформляются протоколы в соответствии с ч. 6 ст. 15.25. и  ст. 19.7. КоАП  на юридическое лицо и на должностное лицо организации.

3. Несоблюдение резидентами  установленных сроков представления в уполномоченный банк справок о подтверждающих документах и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам. В нарушение п.2.4 Положения №258-П организациями - участниками внешнеэкономической деятельности в банк не представлены в установленный срок документы, подтверждающие вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.
 
Налоговым органом установлено несоблюдение установленных сроков представления в уполномоченный банк справки о подтверждающих документах к внешнеторговому контракту. Подтверждающие документы представляются резидентом в банк паспорта сделки одновременно с двумя экземплярами справки о подтверждающих документах в срок, не превышающий 15 календарных дней, исчисляемых со дня, следующего за датой выпуска таможенными органами ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров, определяемой по отметкам таможенного органа о выпуске товаров в таможенной декларации. Организацией документы представлены в банк с превышением установленного срока. Несоблюдение установленного порядка и (или) сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям влечет наложение административного штрафа на должностное лицо организации в соответствии с ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ.

Вопрос  Может ли рассматриваться как  нарушение установленных единых правил оформления паспорта сделки (далее - ПС), если изменения, внесенные договаривающимися сторонами в контракт, но не затрагивающие сведений, указанных в оформленном резидентом ПС, представлены в уполномоченный банк после совершения валютной операции?

 
Ответ  На основании  п. 3.15  Инструкции ЦБ РФ от 15 июня 2004     № 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок" в случае внесения в контракт (договор) изменений или дополнений, затрагивающих сведения, указанные в оформленном резидентом ПС, либо изменения иной информации, указанной в оформленном ПС (за исключением случаев изменения наименования банка ПС, при реорганизации банка ПС только в случае преобразования (изменения организационно-правовой формы), резидент представляет в банк ПС документы для переоформления ПС.
Документы в банк для переоформления ПС представляются после внесения соответствующих изменений в контракт, но не позднее дня осуществления следующей валютной операции по контракту (договору), либо не позднее очередного срока представления в банк ПС, подтверждающих документов, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций, в зависимости от того, какое из указанных событий наступит раньше. Таким образом, изменения, внесенные договаривающимися сторонами в контракт, но не затрагивающие сведений и информации, указанных в оформленном резидентом ПС, и представленные в банк ПС после совершения валютной операции не признаются административным правонарушением, предусмотренным ч. 6 ст. 15.25 Кодекса об административных правонарушения Российской Федерации.

Управление ФНС России по Республике Адыгея напоминает, что в соответствии с пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 10.12.2003 "№" 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" резиденты (юридические и физические лица) обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, а также об изменении реквизитов данных счетов (вкладов), не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.   

Непредставление резидентами (юридическими и физическими лицами) в установленный срок в налоговый орган по месту своего учета уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада), расположенного за пределами территории Российской Федерации, является нарушением валютного законодательства, ответственность за которое предусмотрена пунктом 2 статьи 15.25. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП). В соответствии с пунктом 2 статьи 15.25 КоАП нарушение установленного порядка открытия счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа в следующих размерах: на физических лиц - в размере от одной тысячи до полутора тысяч рублей, на юридических лиц - от пятидесяти тысяч до ста тысяч рублей, на должностных лиц - от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.

 

Новое в валютном законодательстве.
 
Указанием ЦБ РФ от 29.12.2010 № 2556-У (зарегистрировано в Минюсте РФ 11.02.2011 № 19820) в пункт 1.2  Положения  Банка России  от  01.06.2004 № 258-П «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами  по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций» (далее – Положение) внесены изменения.

Пунктом 1.2 Положения ранее было установлено, что действие данного Положения не распространяется на валютные операции, указанные в пункте 1.1 Положения, осуществляемые, в частности, между нерезидентом и резидентом в случае, если общая сумма контракта не превышает в эквиваленте 5 тыс. долларов США на дату заключения контракта.
Изменениями предельная  сумма контракта увеличена  до 50 тыс. долларов США.
В связи с внесенными изменениями в пункт 1.2 Положения ЦБ РФ также издал Указание от 29.12.2010 № 2557-У (зарегистрировано в Минюсте РФ 08.02.2011 № 19730), которым соответствующие изменения внесены в Инструкцию ЦБ РФ от 15.06.2004 № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок».

Согласно внесенным изменениям паспорт сделки может не оформляться в следующих случаях:
между нерезидентом и резидентом, в случае если общая сумма кредитного договора не превышает в эквиваленте 5 тыс. долларов США по официальному курсу иностранных валют по отношению к рублю, установленному Банком России на дату заключения кредитного договора, или, в случае изменения суммы кредитного договора, на дату заключения последних изменений (дополнений) к кредитному договору, предусматривающих такие изменения;
между нерезидентом и резидентом, в случае если общая сумма контракта не превышает в эквиваленте 50 тыс. долларов США по официальному курсу иностранных валют по отношению к рублю, установленному Банком России на дату заключения контракта, или, в случае изменения суммы контракта, на дату заключения последних изменений (дополнений) к контракту, предусматривающих такие изменения.
Помимо данных изменений Указанием ЦБ РФ №  2557-У повышен срок представления резидентами документов при осуществлении валютных операций в иностранной валюте в уполномоченный банк. Справку об идентификации по видам валютных операций средств в иностранной валюте, поступивших на банковский счет или списываемых с банковского счета резидента, открытого в уполномоченном банке, и иные документы, являющиеся основанием для проведения валютной операции, указанные в ч. 4 ст.23 Федерального закона от 10.12.2004 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» теперь можно представить в 15-дневный срок со дня поступления иностранной валюты на счет резидента в уполномоченном банке. Ранее на это отводилось 7 рабочих дней.
В связи с повышением лимита контракта для оформления паспортов сделки пунктом 2 Указаний № 2557-У предусмотрены следующие положения.
С 27.02.2011 резидент вправе (на основании письменного заявления)  закрыть паспорт сделки, ранее оформленный по внешнеторговому договору (контракту) (далее - контракт), общая сумма которого на дату вступления в силу настоящего Указания не превышает в эквиваленте 50 тыс. долларов США по официальному курсу иностранных валют по отношению к рублю, установленному Банком России на дату заключения контракта, или, в случае изменения суммы контракта, на дату заключения последних изменений (дополнений) к контракту, предусматривающих такие изменения.
 

Контрольный отдел

По состоянию на 01.07.2010 на учете в налоговых органах Саратовской области состоит 387 участников внешнеэкономической деятельности, в том числе 365 юридических лиц, 20 индивидуальных предпринимателей, 2 физических лица.

В результате проведенных мероприятий валютного контроля выявлено 19 случаев нарушения валютного законодательства, составлено 25 протоколов об административном правонарушении., в т.ч. по статье 15.25 КоАП РФ – 18; по статье 19.7 КоАП РФ – 7, которые направлены в территориальное управление Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Саратовской области и судебные органы для вынесения Постановлений.

Основными нарушениями, выявленными налоговыми органами области являются:

- нарушение п.3 ст. 23 Федерального Закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», связанного с представлением резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам (инструкция ЦБР от 01.06.2004 №258-П);

- нарушение ст.20 Федерального Закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», связанного с нарушением единых правил оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами (инструкция ЦБР от 15.06.2004 №117-И);

- нарушение п.7 ст.12 Федерального Закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», п.4 Правил представления резидентами отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 28.12.22005 №819), связанного с нарушением сроков представления резидентами нарушением срока отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации.

По результатам рассмотрения протоколов по делу об административном правонарушении Территориальным управлением Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Саратовской области вынесено 6 постановлений о назначении административного наказания на общую сумму 96тыс.руб.

В налоговые органы Саратовской области поступило 11 уведомлений об открытии счетов (вкладов) за пределами территории Российской Федерации, в т.ч. 2 представлены юридическими лицами и 9 - физическими лицами.

Уведомлений о закрытии счетов (вкладов) за пределами территории Российской Федерации не поступало.

Минфин РФ разработал законопроект, расширяющий использования рубля на территории других стран. Поправки предлагается внести в закон "О валютном регулировании и валютном контроле".

Ведомство предлагает расширить понятие "валютные операции" и включить в него переводы рублей и внутренних ценных бумаг со счета резидента за границей на счет в РФ или наоборот. Также предлагается позволить нерезидентам без ограничений осуществлять между собой переводы не только в иностранной валюте, но и в рублях – из банков на территории РФ в банки за пределами страны и наоборот.

В Минфине рассчитывают, что поправки позволят расширить сферу использования рубля и на территории других стран и обеспечат более широкое использование рубля в расчетах нерезидентов.

Вопрос:Наша организация осуществляет торговую деятельность, работает с иностранными партнерами. Что нужно предпринять организации, в целях избежания немалых штрафных санкций за нарушение валютного законодательства, в части исполнения обязанности по репатриации валюты.

Ответ:

На стадии предконтрактной подготовки организации следует выяснить через торговое представительство, официальные органы страны иностранного партнера либо иными способами его надежность и деловую репутацию.
На стадии заключения контракта можно принять такие меры, как:

- указание в договоре способа обеспечения исполнения обязательств в зависимости от надежности и деловой репутации партнера (банковская гарантия, неустойка, поручительство, залог, задаток и т.д.);

- применение таких форм расчета по договору, которые исключают риск неисполнения контрагентом обязательств по договору;

- разработку механизма разрешения возможных разногласий с четким указанием сроков досудебных способов защиты нарушенных прав и указанием, какой судебный орган будет рассматривать возникший спор;

- страхование коммерческих рисков.

После неисполнения или ненадлежащего исполнения контрагентом обязательств:

- ведение претензионной работы (переписка с зарубежным партнером по факту нарушения обязательств по договору, предъявление претензии);

- предъявление после ответа на претензию или истечения срока ответа искового заявления в судебные органы с требованием о взыскании с контрагента причитающейся суммы.

Продление контрактных сроков получения денежных средств, причитающихся за переданные нерезиденту товары, либо сроков возврата денежных средств за непереданные резиденту товары путем заключения дополнения к контракту тоже может свидетельствовать об отсутствии правонарушения в случае, если указанное дополнение заключено до истечения данных сроков.

Отдел налогообложения прибыли (дохода)