ввоз товаров

Минфин РФ в своем письме № 03-07-09/14 от 29.02.2012 разъясняет порядок оформления счетов-фактур при реализации на территории Российской Федерации товаров, ввезенных с территории Европейского Союза.

Ведомство отмечает, что при реализации товаров, страной происхождения которых является группа либо союз стран, цифровые коды и краткие наименования которых отсутствуют в Общероссийском классификаторе стран мира, в счете-фактуре в графе 10 «цифровой код» следует проставлять прочерк.

При этом в графе 10а «краткое наименование» - наименование группы (союза) стран, указанное в таможенной декларации или счете-фактуре поставщика, реализующего импортные товары на территории РФ  (в частности, если товары происходят из Европейского Союза – «ЕС» или «Европейский Союз»).

Минфин РФ в своем письме № 03-07-14/10 от 26.01.2012 приводит разъяснения по вопросу принятия к вычету сумм НДС, уплаченных налоговому органу по товарам, ввезенным на территорию РФ из Белоруссии, поставленным на учет и реализованным на территории РФ в декабре 2010 года налогоплательщиком, перешедшим на УСН с 1 января 2011 года.

Суммы НДС, уплаченные налоговому органу РФ в декабре 2010 года по товарам, ввезенным на территорию России из Белоруссии и принятым на учет в том же месяце, могут быть включены налогоплательщиком в налоговые вычеты не ранее периода, в котором сумма уплаченного налога по таким товарам отражена в налоговой декларации, форма которой утверждена приказом Минфина РФ от 7 июля 2010 г. N 69н.

Поскольку в дальнейшем указанная сумма налога подлежит отражению налогоплательщиком НДС в качестве вычета в декларации по НДС, представляемой за I квартал 2011 года, а налогоплательщик, перешедший с 1 января 2011 года на УСН, налогоплательщиком НДС не является и, соответственно, такую декларацию не представляет, указанная сумма налога к вычету не принимается.

Специалисты УФНС по Липецкой области напоминают, что с 1 января 2012 года ввоз на территорию России некоторых видов животных и продуктов животного происхождения облагается НДС. К таким животным и продуктам относятся:

  1. племенной крупный рогатый скот;
  2. племенные свиньи, овцы и козы;
  3. семя и эмбрионы указанных племенных животных;
  4. племенные лошади и племенное яйцо.
Кроме того, теперь НДС должны будут уплачивать и сельскохозяйственные производители, плательщики единого сельскохозяйственного налога и лизинговые организации, которые ввозят данную продукцию для ее последующей продажи этим сельхозпроизводителям.

Такие разъяснения приводит УФНС по Липецкой области на ведомственном сайте.

Вопрос: Приход сельской церкви планирует закупать кагор для причастия. Закупить партию кагора планируется в Узбекистане. Нужно ли в связи с этим платить какие-либо налоги?

Ответ: При импорте с территории Республики Узбекистан на территорию Российской Федерации подакцизных товаров, предназначенных для выпуска в свободное обращение организация-импортер уплачивает ввозную таможенную пошлину, таможенный сбор за таможенное оформление, НДС, акцизы.

Налоговая база по НДС в соответствии с п.1 ст. 160 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). Таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с Законом РФ от 21.05.1993 N 5003-1 «О таможенном тарифе».
Налоговая база по акцизам в соответствии с п.п.1 п.1 ст. 191 Кодекса по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа.
В соответствии с п. 1 ст. 13 Закона РФ от 25.11.1995 № 171 ФЗ О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции  вывоз из Российской Федерации или ввоз в Российскую Федерацию алкогольной продукции осуществляется организациями в порядке, установленном таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
По вопросу порядка ввоза подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и их оформления следует обратиться в Таможенный орган.

Первый вице-премьер РФ Виктор Зубков провел накануне очередное заседание подкомиссии по таможенно-тарифному и нетарифному регулированию, защитным мерам во внешней торговле.

Участники заседания поддержали решение о применении нулевых ставок ввозных таможенных пошлин на отдельные виды комплектующих и частей для производства гражданских авиалайнеров, сообщает пресс-служба правительства РФ.

Обращаем внимание налогоплательщиков, осуществляющих операции в рамках Таможенного союза. При заполнении Раздела 1 Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов необходимо учитывать, что если налоговая база по подакцизным товарам определяется в пересчете показателя графы 5 «Количество товара в единицах измерения, указанных в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе» на установленные величины, то в графе 14 «Налоговая база» она указывается в единицах измерения, за которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу измерения), с учетом пересчета показателя графы 5 на соответствующие величины, установленные ст. 193 Налогового кодекса РФ для такого пересчета.

При этом количество товара в единицах измерения, указанных в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, указывается в графе 2 «Наименование товара», заполняемой на основании счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов, после наименование товара.

В соответствии с пунктом 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, установленных Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 при взимании налоговыми органами акцизов налоговая база по подакцизным товарам (графа 14), на которые установлены адвалорные ставки акцизов, рассчитывается как произведение стоимости товара (работы) (графа 6) и установленного Банком России курса российского рубля к валюте, указанной в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату принятия на учет товаров (графа 8).
При этом налоговая база по подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, указывается исходя из объема импортируемого товара в натуральном выражении и равна количеству товара в единицах измерения, указанных в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе (графа 5). По подакцизным товарам, по которым акцизы взимаются иным уполномоченным органом, сумма акцизов, уплаченная в бюджет государства - члена Таможенного союза, указывается в графе 19. При этом в графах 14, 16 и 17 проставляется прочерк.
 
Вместе с тем, согласно статье 193 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), для отдельных категорий товаров, взимание акцизов по которым осуществляется налоговыми органами, налоговая база должна определяться в пересчете на тонны, литры продукции, литры безводного этилового спирта или общую мощность двигателей легковых автомобилей (мотоциклов) в связи с чем, она может быть не равна количеству товара в единицах измерения, указанных в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе (графа 5).
 
Учитывая изложенное, если налоговая база по подакцизным товарам определяется в пересчете показателя графы 5 на установленные величины, то в графе 14 она указывается в единицах измерения, за которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, с учетом пересчета показателя графы 5 на соответствующие величины, установленные Кодексом для такого пересчета.
 
Указанные положения согласованы с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь и Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан 11.11.2011.
 
До внесения изменений в приказ ФНС России от 24.01.2011 № ММВ-7-6/25@ «Об утверждении формата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российских налогоплательщиков» допускается, что объем (количество) импортируемого товара в пересчете на величины, установленные Кодексом для такого пересчета, указывается в графе 5. При этом количество товара в единицах измерения, указанных в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, указывается в графе 2, после наименования товара.

ФНС РФ в своем письме № АС-4-2/19255@ от 18.11.2011 разъясняет порядок заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Ведомство отмечает, что при взимании налоговыми органами акцизов налоговая база по подакцизным товарам (графа 14), на которые установлены адвалорные ставки акцизов, рассчитывается как произведение стоимости товара (работы) (графа 6) и установленного Банком России курса российского рубля к валюте, указанной в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату принятия на учет товаров (графа 8).

При этом налоговая база по подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, указывается исходя из объема импортируемого товара в натуральном выражении и равна количеству товара в единицах измерения, указанных в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе (графа 5).

По подакцизным товарам, по которым акцизы взимаются иным уполномоченным органом, сумма акцизов, уплаченная в бюджет государства - члена Таможенного союза, указывается в графе 19. При этом в графах 14, 16 и 17 проставляется прочерк.

Вместе с тем, для отдельных категорий товаров, взимание акцизов по которым осуществляется налоговыми органами, налоговая база должна определяться в пересчете на тонны, литры продукции, литры безводного этилового спирта или общую мощность двигателей легковых автомобилей (мотоциклов), в связи с чем она может быть не равна количеству товара в единицах измерения, указанных в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе (графа 5).

 Учитывая изложенное, если налоговая база по подакцизным товарам определяется в пересчете показателя графы 5 на установленные величины, то в графе 14 она указывается в единицах измерения, за которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, с учетом пересчета показателя графы 5 на соответствующие величины, установленные Кодексом для такого пересчета.

В соответствии с пунктом 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, установленных Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 при взимании налоговыми органами акцизов налоговая база по подакцизным товарам (графа 14), на которые установлены адвалорные ставки акцизов, рассчитывается как произведение стоимости товара (работы) (графа 6) и установленного Банком России курса российского рубля к валюте, указанной в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату принятия на учет товаров (графа 8). При это налоговая база по подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, указывается исходя из объема импортируемого товара в натуральном выражении и равна количеству товара в единицах измерения, указанных в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе (графа 5). По подакцизным товарам, по которым акцизы взимаются иным уполномоченным органом, сумма акцизов, уплаченная в бюджет государства - члена Таможенного союза, указывается в графе 19. При этом в графах 14, 16 и 17 проставляется прочерк.

Вместе с тем, согласно статье 193 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), для отдельных категорий товаров, взимание акцизов по которым осуществляется налоговыми органами, налоговая база должна определяться в пересчете на тонны, литры продукции, литры безводного этилового спирта или общую мощность двигателей легковых автомобилей (мотоциклов) в связи с чем, она может быть не равна количеству товара в единицах измерения, указанных в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе (графа 5).

Учитывая изложенное, если налоговая база по подакцизным товарам определяется в пересчете показателя графы 5 на установленные величины, то в графе 14 она указывается в единицах измерения, за которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, с учетом пересчета показателя графы 5 на соответствующие величины, установленные Кодексом для такого пересчета.

Указанные положения согласованы с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь и Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан 11.11.2011.

До внесения изменений в приказ ФНС России от 24.01.2011 № ММВ-7-6/25@ «Об утверждении формата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российских налогоплательщиков» допускается, что объем (количество) импортируемого товара в пересчете на величины, установленные Кодексом для такого пересчета, указывается в графе 5. При этом количество товара в единицах измерения, указанных в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, указывается в графе 2, после наименование товара.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-14/105 от 01.11.2011 приводит разъяснения по вопросу о необходимости представления ИП - плательщиком ЕСХН декларации по НДС при ввозе оборудования и материалов  с территории Финляндии.

Ведомство отмечает, что при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза, в том числе с территории Финляндии, налоговая декларация по НДС в налоговые органы не представляется.

Вместе с тем, организации и ИП, не являющиеся налогоплательщиками НДС в связи с переходом на систему ЕСХН, обязаны представлять декларацию по НДС при ввозе товаров с территории государств - членов Таможенного союза.

Управление ФНС России по Ростовской области  в соответствии с письмом ФНС России от 19.09.2011 г. № АС-4-2/15264@  сообщает, что в соответствии со статьями 11, 143 и 179 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на добавленную стоимость и акцизов признаются организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Документом, подтверждающим постановку на учет российской организации, иностранной организации, в налоговом органе соответственно по месту нахождения российской организации, месту нахождения международной организации, по месту осуществления иностранной организацией деятельности на территории Российской Федерации через свое обособленное подразделение, является свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

В соответствии с разделом  I  Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного Приказом МНС России от 03.03.2004  № БГ-3-09/178, в дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика (ИНН) в связи с постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям, предусмотренным Кодексом, для организаций применяется код причины постановки на учет (КПП).

При постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения в КПП 5 и 6 разряды принимают значение 01.

При постановке на учет в налоговом органе иностранной организации по месту осуществления деятельности на территории Российской Федерации через свое обособленное  подразделение, международной организации в КПП 5 и 6 разряды могут принимать соответственно значение от 51 по 56, 63.

При постановке на учет в налоговом органе российской организации в качестве крупнейшего налогоплательщика в КПП 5 и 6 разряды принимают значения 50. При этом в данном случае необходимо отметить следующее.

В соответствии с решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее – ВАС РФ) от 25.11.2004 № 7448/04 отнесение налогоплательщика к категории крупнейших налогоплательщиков является самостоятельным основанием постановки на учет в налоговом органе и при этом не исключает возможности его учета в налоговом органе по месту нахождения.

Вместе с тем, решение ВАС РФ не содержит положения о признании недействительными ранее выданных организациям Свидетельств о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Таким образом, организации, отнесенные к крупнейшим налогоплательщикам до решения ВАС РФ, и не заменившие выданные им Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, имеют только эти Свидетельства, утвержденные приказом МНС России от 31.08.2001 № БГ‑3‑09/319, и не имеют документа, подтверждающего их постановку на учет с присвоением ИНН и КПП в налоговом органе по месту нахождения.

В соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол) при экспорте товаров с территории Российской Федерации на территорию другого государства – члена Таможенного союза, налогоплательщиками - экспортерами товаров с территории Российской Федерации применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов. При этом для обоснования применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщики - экспортеры с территории Российской Федерации представляют соответствующую декларацию, Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление), составленное налогоплательщиком - импортером товаров в Республику Беларусь или Республику Казахстан и иные документы, установленные пунктом 2 статьи 1 Протокола.

Учитывая изложенное, инспекциям Федеральной налоговой службы необходимо обеспечить, чтобы в Заявлениях, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождения от уплаты акцизов, у налогоплательщиков - экспортеров товаров с территории Российской Федерации в КПП 5 и 6 разряды были равными одному из следующих значений 01, 50 (в исключительных случаях), от 51 по 56, 63, в том числе при осуществлении деятельности на территории Российской Федерации через обособленные подразделения. При этом налогоплательщикам - экспортерам с территории Российской Федерации необходимо сообщать соответствующую информацию налогоплательщикам - импортерам товаров в Республику Беларусь или Республику Казахстан (в т.ч. включая ее в договора, контракты, соглашения и т.д.). 

 Поясняем порядок  заполнения заявления о ввозе товаров  и уплате косвенных налогов
 
1. Пунктом 3  Правил заполнения  заявления о ввозе товаров и уплате  косвенных налогов, установленных Протоколом об обмене информацией предусмотрено, что в графе 15  заявления указывается налоговая база по налогу  на добавленную стоимость в национальной валюте лица, заполнившего заявление.   
Заполнение  графы 15 заявления является обязательным, в том числе по товарам (работам, услугам), подлежащим освобождению от налогообложения.
 
2. Пунктом 3 Правил предусмотрено, что в графе 4 заявления указывается единица измерения количества товара, указанная в счете-фактуре или транспортном (в товаросопроводительном) документе.

При заполнении графы 4 заявления, на бумажном носителе отражается  буквенное обозначение кода (по справочнику ОКЕИ) единиц  измерений, соответствующее указанным в счете-фактуре или транспортном (в товаросопроводительном) документе.

 
ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска

Межрайонная ИФНС России № 9 по Новгородской области информирует: ФНС России  в письме от 19.09.2011 № АС-4-2/15264@ сообщает об особенностях указания КПП (кода причины постановки на учет в налоговом органе) в Заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Данное заявление представляется организацией - экспортером товаров с территории РФ в Республику Беларусь и Республику Казахстан для обоснования применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов.

Документом, подтверждающим постановку на учет российской организации, иностранной организации, в налоговом органе соответственно по месту нахождения российской организации, месту нахождения международной организации, по месту осуществления иностранной организацией деятельности на территории Российской Федерации через свое обособленное подразделение, является свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

В соответствии с разделом I Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, в дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика (ИНН) в связи с постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям, предусмотренным Кодексом, для организаций применяется код причины постановки на учет (КПП).

В этой связи говорится, что в Заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов у организаций-экспортеров в КПП 5 и 6 разряды должны принимать одно из следующих значений:

01 - в случае постановки на учет российской организации по месту нахождения;

50 - в случае постановки организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика;

с 51 по 56, 63 - в случае постановки на учет иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ через обособленное подразделение, международной организации.

При этом налогоплательщикам - экспортерам с территории Российской Федерации необходимо сообщать соответствующую информацию налогоплательщикам - импортерам товаров в Республику Беларусь или Республику Казахстан (в т.ч. включая ее в договоры, контракты, соглашения и т.д.).

Напомним, что в соответствии со ст. 11, 143 и 179 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость и акцизов признаются организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

 

Отдел работы с налогоплательщиками

Межрайонной ИФНС России № 9 по Новгородской области

В соответствии со статьями 11, 143 и 179 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на добавленную стоимость и акцизов признаются организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
 
Документом, подтверждающим постановку на учет российской организации, иностранной организации, в налоговом органе соответственно по месту нахождения российской организации, месту нахождения международной организации, по месту осуществления иностранной организацией деятельности на территории Российской Федерации через свое обособленное подразделение, является свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
 
В соответствии с разделом I Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного Приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178, в дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика (ИНН) в связи с постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям, предусмотренным Кодексом, для организаций применяется код причины постановки на учет (КПП).
 
При постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения в КПП 5 и 6 разряды принимают значение 01.

 

При постановке на учет в налоговом органе иностранной организации по месту осуществления деятельности на территории Российской Федерации через свое обособленное подразделение, международной организации в КПП 5 и 6 разряды могут принимать соответственно значение от 51 по 56, 63.
 
При постановке на учет в налоговом органе российской организации в качестве крупнейшего налогоплательщика в КПП 5 и 6 разряды принимают значения 50. При этом в данном случае необходимо отметить следующее.
 
В соответствии с решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее – ВАС РФ) от 25.11.2004 № 7448/04 отнесение налогоплательщика к категории крупнейших налогоплательщиков является самостоятельным основанием постановки на учет в налоговом органе и при этом не исключает возможности его учета в налоговом органе по месту нахождения.
 
Вместе с тем, решение ВАС РФ не содержит положения о признании недействительными ранее выданных организациям Свидетельств о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.
 
Таким образом, организации, отнесенные к крупнейшим налогоплательщикам до решения ВАС РФ, и не заменившие выданные им Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, имеют только эти Свидетельства, утвержденные приказом МНС России от 31.08.2001 № БГ 3 09/319, и не имеют документа, подтверждающего их постановку на учет с присвоением ИНН и КПП в налоговом органе по месту нахождения.
 
В соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол) при экспорте товаров с территории Российской Федерации на территорию другого государства – члена Таможенного союза, налогоплательщиками - экспортерами товаров с территории Российской Федерации применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов. При этом для обоснования применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщики - экспортеры с территории Российской Федерации представляют соответствующую декларацию, Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление), составленное налогоплательщиком - импортером товаров в Республику Беларусь или Республику Казахстан и иные документы, установленные пунктом 2 статьи 1 Протокола.
 
Учитывая изложенное, управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации и межрегиональным инспекциям Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам необходимо обеспечить, чтобы в Заявлениях, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождения от уплаты акцизов, у налогоплательщиков - экспортеров товаров с территории Российской Федерации в КПП 5 и 6 разряды были равными одному из следующих значений 01, 50 (в исключительных случаях), от 51 по 56, 63, в том числе при осуществлении деятельности на территории Российской Федерации через обособленные подразделения. При этом налогоплательщикам - экспортерам с территории Российской Федерации необходимо сообщать соответствующую информацию налогоплательщикам - импортерам товаров в Республику Беларусь или Республику Казахстан (в т.ч. включая ее в договора, контракты, соглашения и т.д.).
Основание: письмо ФНС России от 19.09.2011 № АС-4-2/15264@.
 
Пресс-служба Управления

Об особенностях указания КПП (кода причины постановки на учет в налоговом органе) в Заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов сообщает ФНС РФ в письме от 19.09.2011 № АС-4-2/15264@.

Данное заявление представляется организацией - экспортером товаров с территории РФ в Республику Беларусь и Республику Казахстан для обоснования применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов.

Сообщается, что организации, отнесенные к крупнейшим налогоплательщикам до решения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.11.2004 № 7448/04, имеют только Свидетельства о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика и не имеют документа, подтверждающего их постановку на учет в налоговом органе по месту нахождения с присвоением ИНН и КПП.

В этой связи сообщается, что в Заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов у организаций-экспортеров в КПП 5 и 6 разряды должны принимать одно из следующих значений:

01 - в случае постановки на учет российской организации по месту нахождения;

50 - в исключительных случаях в случае постановки организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика;

с 51 по 56, 63 - в случае постановки на учет иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ через обособленное подразделение, международной организации.

При этом налогоплательщикам - экспортерам с территории Российской Федерации необходимо сообщать соответствующую информацию налогоплательщикам - импортерам товаров в Республику Беларусь или Республику Казахстан (в т.ч. включая ее в договоры, контракты, соглашения и т.д.).   

Управление ФНС России по Томской области

В соответствии со статьями 11, 143 и 179 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на добавленную стоимость и акцизов признаются организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Документом, подтверждающим постановку на учет российской организации, иностранной организации, в налоговом органе соответственно по месту нахождения российской организации, месту нахождения международной организации, по месту осуществления иностранной организацией деятельности на территории Российской Федерации через свое обособленное подразделение, является свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

В соответствии с разделом I Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного Приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178, в дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика (ИНН) в связи с постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям, предусмотренным Кодексом, для организаций применяется код причины постановки на учет (КПП).

При постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения в КПП 5 и 6 разряды принимают значение 01.

При постановке на учет в налоговом органе иностранной организации по месту осуществления деятельности на территории Российской Федерации через свое обособленное  подразделение, международной организации в КПП 5 и 6 разряды могут принимать соответственно значение от 51 по 56, 63.

При постановке на учет в налоговом органе российской организации в качестве крупнейшего налогоплательщика в КПП 5 и 6 разряды принимают значения 50. При этом в данном случае необходимо отметить следующее.

В соответствии с решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее – ВАС РФ) от 25.11.2004 № 7448/04 отнесение налогоплательщика к категории крупнейших налогоплательщиков является самостоятельным основанием постановки на учет в налоговом органе и при этом не исключает возможности его учета в налоговом органе по месту нахождения.

Вместе с тем, решение ВАС РФ не содержит положения о признании недействительными ранее выданных организациям Свидетельств о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Таким образом, организации, отнесенные к крупнейшим налогоплательщикам до решения ВАС РФ, и не заменившие выданные им Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, имеют только эти Свидетельства, утвержденные приказом МНС России от 31.08.2001 № БГ‑3‑09/319, и не имеют документа, подтверждающего их постановку на учет с присвоением ИНН и КПП в налоговом органе по месту нахождения.

В соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол) при экспорте товаров с территории Российской Федерации на территорию другого государства – члена Таможенного союза, налогоплательщиками - экспортерами товаров с территории Российской Федерации применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов. При этом для обоснования применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщики - экспортеры с территории Российской Федерации представляют соответствующую декларацию, Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление), составленное налогоплательщиком - импортером товаров в Республику Беларусь или Республику Казахстан и иные документы, установленные пунктом 2 статьи 1 Протокола.

Учитывая изложенное, управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации и межрегиональным инспекциям Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам необходимо обеспечить, чтобы в Заявлениях, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождения от уплаты акцизов, у налогоплательщиков - экспортеров товаров с территории Российской Федерации в КПП 5 и 6 разряды были равными одному из следующих значений 01, 50 (в исключительных случаях), от 51 по 56, 63, в том числе при осуществлении деятельности на территории Российской Федерации через обособленные подразделения. При этом налогоплательщикам - экспортерам с территории Российской Федерации необходимо сообщать соответствующую информацию налогоплательщикам - импортерам товаров в Республику Беларусь или Республику Казахстан (в т.ч. включая ее в договора, контракты, соглашения и т.д.). 
 
Основание: письмо ФНС России от 19.09.2011 №АС-4-2/15264@