ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 19 июня 2009 г. по делу N А11-10401/2008-К2-18/524 признал, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.

ФАС отметил, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Взаимозависимость наблюдается в следующих случаях:

1) одна организация непосредственно и косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой; 

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; 

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 25 июня 2009 г. по делу N А63-5421/2008-С4-20 пояснил, что взаимозависимость арендатора и арендодателя, а также инвесторов, заемщиков и заимодавцев не влияет на право предпринимателя получить налоговый вычет.

ФАС отметил, что взаимозависимость не является нарушением законодательства, в том числе налогового, а главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрены особые правила для предъявления к возмещению НДС взаимозависимыми налогоплательщиками.

При этом взаимозависимость участников сделок сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Данное обстоятельство в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, может быть признано обстоятельством, свидетельствующим о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Минфин в письме № 03-02-08-45 от 01.06.2009 разъясняет особенности определения доходов от оказания физическим лицом услуги по сдаче в аренду автомобиля юридическому лицу.

В документе отмечается, что по общему правилу для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, пока не доказано обратное, что эта цена не соответствует уровню рыночных цен.

В этой связи налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами. При этом согласно решению президиума ВАС РФ взаимозависимыми лицами признаются юридическое лицо и его руководитель.

Таким образом, в случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночных налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 14 мая 2009 г. N Ф04-2799/2009(6099-А45-29) пояснил, что наличие взаимозависимости сторон по договору не является безусловным доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды и уклонения от уплаты НДС.

ФАС указал, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. 

При этом речь идет именно о намерениях и целях этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

В налоговом законодательстве не употребляется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

ВАС РФ в Определении от 31 марта 2009 г. N ВАС-6982/08 пояснил, что  взаимозависимость лизингодателя и лизингополучателя сама по себе не свидетельствует о необоснованной налоговой выгоде.

Из материалов дела следовало, что в обоснование своего утверждения о необоснованной налоговой выгоде общества инспекция ссылается на то, что целью возвратного лизинга воздушных судов являлась выгода за счет уменьшения платежей по налогу на прибыль и налогу на имущество. При этом инспекция указывает на взаимозависимость лизингополучателя и лизингодателя.

ВАС отметил, что спорная сделка позволила обществу улучшить финансовое положение и достичь положительного финансового результата, что свидетельствует о деловой цели взаимоотношений по возвратному лизингу. При этом, заключил ВАС, в сферу налогового контроля не входит контроль за экономической целесообразностью и эффективностью принимаемых налогоплательщиком решений в процессе предпринимательской деятельности.

Замглавы Минэкономразвития Станислав Воскресенский сообщил журналистам, что его ведомство намерено усилить контроль за компаниями, минимизирующими налоги путем манипулирования ценами сделок между аффилированными лицами.

Минэкономразвития направило в Минфин письмо с предложением повысить эффективность налогового контроля за трансфертным ценообразованием, чтобы не допустить использование схем по минимизации налогов. Предлагается внести соответствующие поправки в НК РФ.

В том числе предполагается расширить в ст. 20 НК РФ перечень взаимозависимых лиц. В него войдут: основное общество и дочерние компании, компании и члены их советов директоров, предприятия, в которых руководителем является одно и то же лицо, а также компании, когда доля непосредственного участия каждой предыдущей в каждой последующей составляет более 50%. Данные изменения уже одобрены Минфином.

Министерство предлагает усилить контроль налоговых органов за ценами в сделках между взаимозависимыми лицами, в том числе внешнеторговых и с оффшорными компаниями, если сумма сделок за год превышает 1 млрд. руб. Налогоплательщики будут обязаны представлять в налоговые органы декларации по налогу на прибыль с приложениями, содержащими сведения о сделках, если сумма доходов и расходов от сделок превышает 100 млн. руб. Данный порог Минфин планирует снизить в течение 4-5 лет его до 20 млн.руб.

На днях обнародовано определение КС РФ, которое разъясняет, в каких ситуациях налоговые органы вправе вмешиваться в вопросы установления цен на товары, работы и услуги.

Статья 40 Налогового кодекса РФ позволяет налоговикам проверять, правильно ли установлены цены для налогообложения, если организация заключила сделку с взаимозависимым лицом.

Статья 20 Налогового кодекса РФ четко определяет три случая, когда лица могут быть признаны взаимозависимыми:

- одна организация непосредственно или через третьих лиц владеет более чем 20 процентами другой фирмы;

- один человек подчиняется другому по должностному положению;

- два человека находятся друг с другом в отношениях родства или свойства.

А в пункте 2 этой статьи говорится: суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям. Однако для этого налоговики должны доказать суду, что отношения между этими лицами повлияли на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Так вот, Конституционный суд в своем определении от 4 декабря 2003 г. № 441-О указал, что лица могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям только в том случае, если эти основания указаны в других правовых актах.

В частности, судьи уточнили, что иным основанием может служить факт заинтересованности лиц в совершении сделки. Такие лица, например, определены статьей 45 Федерального закона от 8 августа 1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Это люди, которые:

- состоят в родстве или свойстве;

- являются сторонами сделки (или выступают в интересах третьих лиц) в отношениях с обществом;

- владеют 20 и более процентами акций (долей, паев) юридического лица, которое является стороной сделки;

- занимают руководящие посты в организациях, которые участвуют в этой сделке в отношениях с обществом.

Кроме того, лица могут быть признаны взаимозависимыми и в иных случаях, предусмотренных уставом общества.

Схожая норма есть и в статье 81 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Определение Конституционного суда РФ от 4 декабря 2003 г. № 441-О опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" № 7, 2004.