Минфин предлагает продлить действие нулевого порога интервала процентной ставки по займам между взаимозависимыми лицами внутри России, при превышении которого необходимо обосновывать рыночный уровень ставки. Об этом 2 июня в ходе обсуждения в Госдуме «Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов» сообщил министр финансов РФ Антон Силуанов. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

8 марта 2015 года вступил в силу закон № 32-ФЗ «О внесении изменений во вторую часть НК РФ», в соответствии с которым правила налогового учета процентов по долговым обязательствам подверглись корректировке. В числе прочего для долговых обязательств по контролируемым сделкам, поименованным в п. 2 ст. 105.14 НК РФ (между взаимозависимыми лицами-резидентами РФ), с 1 января по 31 декабря 2015 года интервалы ставок по займам установлены в пределах от 0 до 180% ключевой ставки ЦБ РФ.

«В рамках антикризисных мер на 2015 год была снижена до 0 минимальная величина процентной ставки по займам между взаимозависимыми лицами внутри России, при выходе за которую необходимо обосновывать рыночный уровень процентной ставки, - пояснил Силуанов. - Считаем целесообразным продлить действие этой меры, возможно придав ей постоянный характер».

Также, по словам министра, следовало бы ввести в НК понятие займа, направленного на капитализацию дочерних предприятий. Такой договор займа, где кредитором выступает российская организация, в налоговых целях рассматривается как инвестиция в дочернее общество, а проценты облагаются налогом как дивиденды, включая предоставление льготы при стратегическом участии.

Принятие подобного решения снимет часть проблем как с контролем за трансфертным ценообразованием по внутригрупповым займам, так и с налоговым контролем за «тонкой капитализацией», полагает Антон Силуанов.

Специалисты ФНС РФ напоминают, что 30 марта истекает срок подачи организациями декларации по налогу на прибыль за налоговый период 2014 года.

При этом до этого же числа налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать свои налоговые обязательства в связи с применением цен в сделках между взаимозависимыми лицами, не соответствующих рыночному уровню.

Кроме того, в пресс-службе ФНС уточняют, что сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам корректировки, должна быть погашена также не позднее 30 марта 2015 года. В этом случае пени на сумму недоимки не будут начисляться.

В сообщении ФНС также отмечается, что в Приложении №1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль предусмотрена специальная строка 107, в которой указывается размер налоговой базы, дополнительно исчисленной налогоплательщиком на основании пункта 6 статьи 105.3 НК РФ.

Минфин РФ в своем письме № 03-01-18/1989 от 23.01.2015 уточняет порядок применения НДФЛ к доходам в натуральной форме, полученным в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Ведомство напоминает, что согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ, при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Минфин РФ в своем письме № 03-01-РЗ/20105 от 29.04.2014 уточняет особенности определения сопоставимости сделок, предметом которых являются углеводородные ресурсы, и определения групп однородных и идентичных товаров, относящихся к углеводородным ресурсам.

Ведомство отмечает, что для определения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, в целях применения методов, предусмотренных статьей 105.7 НК РФ, производится сопоставление таких сделок со сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица.

При этом анализируемая и сопоставляемая сделки признаются сопоставимыми, если:

  • совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях;
  • различия между коммерческими и (или) финансовыми условиями указанных сделок не оказывают существенного влияния на их результаты или если такие различия могут быть учтены с помощью применения для целей налогообложения соответствующих корректировок к условиям и (или) результатам сопоставляемых сделок или анализируемой сделки.
Перечень характеристик, которые могут оказывать существенное влияние на коммерческие и (или) финансовые условия сделок, определен пунктом 4 статьи 105.5 Кодекса.

Кроме того, при определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок необходимо учитывать условия, перечисленные в пункте 5 статьи 105.5 Кодекса.

По результатам анализа коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки с учетом вышеуказанных условий и характеристик делается вывод о сопоставимости указанных условий сделок и соответственно о сопоставимости таких сделок в целом.

Налогоплательщик также при определении сопоставимости сделок также может руководствоваться предусмотренными статьями 105.5 и 105.6 НК РФ  условиями, характеристиками и информацией.

ФНС РФ в своем письме № ГД-4-3/7582@ от 21.04.2014 уточняет порядок корректировки базы по налогу на прибыль и соответствующей суммы этого налога в целях реализации положений пункта 6 статьи 105.3 НК РФ.

Ведомство напоминает, что согласно пункту 6 статьи 105.3 НК РФ в случае применения в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в пункте 4 статьи 105.3 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.

При этом иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и являющиеся налогоплательщиками налога на прибыль, представляют в налоговые органы налоговые декларации по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 05.01.2004 N БГ-3-23/1.

В этой связи до внесения соответствующих дополнений в форму налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации сумма корректировки налоговой базы в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ отражается по строке 150 Раздела 5 декларации, если корректировка налоговой базы связана с увеличением суммы доходов, учитываемых для целей налогообложения.

Если корректировка налоговой базы связана с уменьшением суммы расходов, учитываемых для целей налогообложения, то на сумму корректировки уменьшается показатель по строке 240 Раздела 5 декларации.

Одновременно с представлением налоговой декларации налогоплательщикам рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку.

В пояснительной записке целесообразно указать сведения о контролируемых сделках, в отношении которых произведена корректировка налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций (в частности, номер и дату договора, стоимость предмета сделки, указанную в договоре, сумму произведенной корректировки, сведения об участниках сделки, а именно: ИНН, наименование организации или индивидуального предпринимателя) и иную значимую, по мнению налогоплательщика, информацию.

Информация, отражаемая в пояснительной записке, необходима для разграничения предмета контроля между ФНС РФ и территориальными налоговыми органами, а также позволит сократить объем переписки между налогоплательщиками и налоговыми органами.

В целях реализации положений раздела V1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании» Налогового кодекса Российской Федерации в УФНС России по Мурманской области создана специализированная рабочая группа под председательством заместителя руководителя ведомства О.Ю. Савченко.
 
Первое в текущем году заседание рабочей группы было посвящено рассмотрению результатов работы налоговых органов региона по выявлению контролируемых сделок, совершенных налогоплательщиками Кольского края в 2013 году. Как сообщила начальник отдела камерального контроля УФНС России по Мурманской области Т.Н. Петрова, за 2012 год 34 налогоплательщика представили уведомления о контролируемых сделках. Налоговыми инспекциями Мурманской области уже выявлено 29 налогоплательщиков, обязанных представить подобные уведомления за 2013 год. Срок представления сведений за прошлый год – 20 мая 2014 года.
По итогам заседания члены рабочей группы разработали рекомендации для территориальных налоговых органов Мурманской области, направленные на усиление контроля по данному направлению и обеспечение проверки полноты сведений, отраженных налогоплательщиками в представленных уведомлениях.

Минфин РФ в своем разъяснении № 03-01-РЗ/10226 от 07.03.2014  напоминает, что применение раздела V.1 НК РФ осуществляется с учетом переходных положений, установленных статьей 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ.

Положения раздела V.1 НК РФ применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Кодекса с 1 января 2012 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора, если иное не предусмотрено указанной статьей.

При этом положения статей 105.15 - 105.17 НК РФ до 1 января 2014 года применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно в 2012 году - 100 млн. рублей; в 2013 году - 80 млн. рублей.

Учитывая изложенное, применение статей 105.15 - 105.17 НК РФ с обязательным соблюдением вышеуказанных суммовых критериев осуществляется в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым были признаны в соответствии с главой 25 Кодекса в период с 1 января 2012 года по 31 декабря 2013 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.

Если в сделке между взаимозависимыми лицами возникают условия, отличающиеся от условий по сопоставимым сделкам между независимыми субъектами, то вероятные недополученные доходы все равно учитываются для целей налогообложения.

Об этом сообщает Минфин РФ в своем письме № 03-01-18/40821 от 02.10.2013.

Так, в частности, доходы по предоставленному беспроцентному займу, которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены, увеличивают налогооблагаемую базу.

При этом при определении суммы доходов по сделкам налоговая вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню.

Минфин РФ в своем письме № 03-01-18/35774 от 30.08.2013 отмечает, что сделки между лицами, одно из которых является лицом, образованным в соответствии с законодательством иностранного государства или территории, включенных в Перечень Правительства РФ, но действующим через постоянное представительство, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами.

При этом на участников сделки распространяются нормы подпункта 3 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ.

В случае, если вышеуказанные сделки совершены между взаимозависимыми лицами, то такие сделки признаются контролируемыми вне зависимости от величины суммы доходов, полученных по таким сделкам.

Минфин РФ в своем письме № 03-01-18/33520 от 16.08.2013 сообщает, что  группой однородных сделок признается совокупность сделок, по которым совпадают:

  • выполняемые стороной анализируемой сделки функции;
  • метод, используемый при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках сторонами которых являются взаимозависимые лица;
  • выбранный показатель рентабельности по деятельности, осуществляемой лицом в анализируемой сделке;
  • фактические показатели рентабельности сопоставимых организаций, определенные на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с пунктом 1 статьи 105.8 НК РФ, или сделок, совершенных налогоплательщиком с независимыми лицами.
В случае объединения сделок в группы по вышеуказанным параметрам налогоплательщик вправе самостоятельно определить перечень сделок, входящих в такую группу, руководствуясь при этом принципом полноты и достоверности сопоставимых параметров.

При предоставлении соответствующих сведений по группе однородных сделок при подготовке уведомления не требуется отражение информации, характеризующей конкретные предметы сделки (цена за единицу предмета сделки, количество, место совершения сделки, место отправки товара и иные аналогичные показатели, связанные с конкретным предметом сделки).

В свою очередь, налогоплательщиком, использующим такую группировку, должны раскрываться наименование группы однородных сделок, сумма полученных доходов (произведенных расходов) и применяемый метод ценообразования.