взыскание налогов

ФНС РФ разработала проект ведомственного приказа «Об утверждении формата постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)».

Текст документа размещен на сайте ФНС РФ.

Приказ разработан в соответствии с пунктом 4 статьи 31 и пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ.

Президент РФ подписал Федеральный закон № 144-ФЗ от 28 июля 2012 г. «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», который дополняет статью 46 части первой Налогового кодекса РФ пунктом 8.1.

Согласно документу, со дня отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций взыскание налога за счет денежных средств на счетах в такой кредитной организации производится с учетом положений Федерального закона «О банках и банковской деятельности» и Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций».

Ссылки по теме:

Сайты по теме:

Администрация Президента РФ

ФАС Московского округа в Постановлении № А41-22916/11 от 20.06.2012 признал, что инспекция неправомерно отказала в уплате процентов на основании того, что зачет имеющейся у налогоплательщика переплаты в счет недоимки по налогам не является мерой принудительного взыскания, поскольку денежные средства в бюджет с общества не взыскивались.

ФАС отметил, что выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера его взысканию налоговым органом недоимки. Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах. НК РФ предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании требования об уплате налога.

Мерой принудительного характера является не способ исполнения требования, а сам факт выставления налоговым органом требования об уплате налога и пеней. Зачет фактически является разновидностью (формой) уплаты налога.

Поскольку зачет является разновидностью уплаты налога, на него распространяются общие положения НК РФ, определяющие сроки реализации права налоговых органов на принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов, которые подлежат применению, в том числе и при произведении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности.

Таким образом, способ исполнения требования путем проведения зачета имеющейся переплаты в уплату доначисленных по решению налогового органа налогов (пени, штрафа) носит характер принудительного взыскания налоговым органом недоимки. Проведение зачета является действием по взысканию, а сумма, которая была зачтена в счет погашения несуществующей задолженности, является излишне взысканной.

Проценты, начисленные исходя из суммы излишне взысканного налога, по своей сути являются компенсацией экономических потерь налогоплательщика в связи с неправомерным изъятием денежной суммы из хозяйственного оборота, то есть восстановлением нарушенного права налогоплательщика.

Ссылки по теме:

Сайты по теме:              

ФАС Московского округа

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении № А32-8970/2007 от 11.04.2012 пояснил, что взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика допускается только в тех случаях, когда на расчетных счетах отсутствуют необходимые денежные средства для ее погашения и налоговый орган не располагает информацией о наличии у налогоплательщика других расчетных счетов.

ФАС отметил, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Процедура внесудебного принудительного взыскания представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов. Процесс принудительного внесудебного взыскания начинается с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку, заканчивается решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и направлением постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю.

Процедура бесспорного взыскания четко регламентирована и ее соблюдение является обязанностью налоговых органов. Для каждого этапа установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию.

Госдума намерена принять поправки в нормы Налогового кодекса РФ, направленные на оптимизацию нагрузки на судей.

Согласно законопроекту, налоговый (таможенный) орган подает в суд заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей.

Из этой же суммы предлагается исходить при расчете периода взыскания судом налога, сбора, пеней и штрафов.

В настоящее время указанная сумма должна превышать 1500 рублей.

Постановление Президиума Высшего арбитражного суда от 29.11.2011 №7551/11 опровергает возможность взыскания налога и пеней за счет имущества налогоплательщика, если прежде не пройдена стадия взыскания за счет денежных средств на его счете в банке. Об этом 15 марта в ходе Юридического форума 2012, организованного газетой The Moscow Times, сообщила руководитель налоговой практики компании Sameta Людмила Баталова. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

В рассматриваемом деле у налогоплательщика отсутствовали денежные средства на счетах в банке, напомнила Баталова. В связи с этим инспекция вынесла постановление о взыскании налоговых платежей за счет иного имущества, минуя стадию взыскания за счет денежных средств на банковских счетах.

Президиум ВАС напомнил, что процедура принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов, при отсутствии одного из которых взыскание налога и пеней за счет имущества нарушает установленный законом порядок. Таким образом, решение налогового органа нарушает установленный Налоговым кодексом порядок бесспорного взыскания обязательных платежей.

Вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в истолковании, расходящимся с тем, которое приведено в Постановлении Президиума ВАС, могут быть пересмотрены на основании п.5 ч.3 ст.311 АПК РФ, если для этого нет других препятствий.

Генеральная прокуратура РФ отчиталась по итогам работы прокуроров в части санкционирования решений налоговых органов о наложении ареста на имущество налогоплательщиков-организаций в качестве способа обеспечения взыскания налогов.

Как сообщает пресс-служба Генпрокуратуры, в результате этой работы в 2011 г. прокурорами субъектов санкционировано 3555 постановлений налоговых органов о наложении ареста на общую сумму свыше 5,7 млрд руб. В большинстве регионов России отмечается значительная активность применения налоговыми органами такого механизма воздействия на неплательщика налогов и иных платежей в бюджет как арест.

В прокуратуре отмечают, что активное использование в качестве способа обеспечения взыскания налогов, пеней и штрафов наложения ареста на имущество должника отмечается в Республиках Башкортостан, Татарстан, Красноярском крае, Астраханской. Вологодской, Калининградской, Нижегородской, Новосибирской, Омской, Оренбургской, Орловской, Сахалинской областях.

Однако в ряде субъектов наблюдается снижение эффективности такой работы - такая ситуация складывается в Республиках Калмыкия, Курганской, Тамбовской, Тюменской и Ульяновской областях.

Президент РФ внес в Госдуму законопроект, совершенствующий порядок взыскания налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица.

В соответствии с законопроектом налоговый (таможенный) орган подает в суд заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей.

Напомним, в настоящее время данная сумма составляет 1500 рублей.

В Хабаровске состоялся совместный рейд по проверке транспортных средств на наличие задолженности у физических лиц, в частности, по транспортному налогу и налогу на имущество. В рейде принимали участие представители ИФНС, ДПС, ССП и комитета по управлению Южным округом администрации г. Хабаровска.

Для проверки на наличие задолженности были остановлены 48 автомобилей. Вручены квитанции на уплату задолженности по транспортному налогу на сумму 13433 рубля 50 копеек, в том числе налог - 11 768 рублей 33 копейки, пени – 1 665 рублей 17 копеек, сообщает пресс-служба УФНС по Хабаровскому краю.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении № А11-5468/2010 от 30.06.2011 подтвердил, что поскольку инспекция не обосновала, каким образом признание оспариваемой сделки недействительной будет способствовать поступлению в бюджет налогов, данное требование удовлетворению не подлежит.

ФАС отметил, что в случае непоступления в бюджет соответствующих денежных средств для установления недобросовестности налогоплательщиков налоговые органы вправе в целях обеспечения баланса государственных и частных интересов осуществлять необходимую проверку и предъявлять в арбитражных судах требования, обеспечивающие поступление налогов в бюджет, включая иски о признании сделок недействительными.

Указанное право может реализовываться налоговыми органами лишь постольку, поскольку удовлетворение соответствующего требования направлено на выполнение задач налоговых органов. Способствовать этому может признание сделки мнимой или притворной.

При этом признание сделки недействительной в связи с ее совершением неуполномоченным лицом не является безусловным основанием для признания правомерным доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость и не обеспечивает поступление налогов в бюджет.

ФАС Московского округа в Постановление № КГ-А40/7091-11 от 18.07.2011 подтвердил, что само по себе наличие в деле о банкротстве решения налогового органа о наличии задолженности общества перед бюджетом не является обстоятельством, освобождающим налоговый орган от обязанности доказать факт такой задолженности.

ФАС отметил, что при установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых не утрачена.

При этом обязанность суда проверить обоснованность требований и наличие оснований для включения указанных требований в реестр требований кредиторов предусматривает также обязанность проверить законность ненормативных правовых актов налоговых органов, на основании которых произведено начисление обязательных платежей, при наличии соответствующих возражений должника или арбитражного управляющего.

Начальник отдела обеспечения процедур банкротства Управления Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике Шамсудин Гучигов разъяснил порядок взыскания с лицевого счета.

Обязанность налогоплательщика уплачивать самостоятельно в установленные сроки и в полном объеме налоги установлена как Налоговым кодексом Российской Федерации так Конституцией страны. Однако не всегда эти законно установленные обязанности выполняются. В таком случае статья 46 Налогового кодекса предполагает взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств должника в банке. Порядок взыскания распространяется только на расчетные (текущие) и валютные счета налогоплательщиков. Но есть ещё и лицевые счета, которые в указанной статье не рассматриваются.
Налоговый кодекс в статье 11 дает определение лицевым счетам. Это - счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Как правило, лицевые счета открываются государственным муниципальным учреждениям для учета операций по исполнению бюджета. Таким учреждениям, как и организациям иных форм собственности, также свойственно не вовремя и не в полном объеме уплачивать налоги. Тогда у налоговых органов возникает обязанность по взысканию налога, а про лицевые счета в статье 46 Налогового кодекса ничего не сказано. Остается только использовать возможность взыскания задолженности организаций, имеющих лицевые счета, в судебном порядке. Налоговый орган вправе и обязан обратиться в суд с заявлением о взыскании налоговой задолженности с лицевого счета должника. В случае вынесения судом, а это юрисдикция арбитражных судов, положительного решения налоговый орган направляет исполнительный лист о взыскании налога в отделение Федерального казначейства, где открыт лицевой счет должника. Таким образом, налоговая задолженность может быть взыскана не только с коммерческих организаций, но государственных и муниципальных учреждений. При этом руководителям учреждений надо знать, что взыскивается не только сумма налога, но и пени за несвоевременную уплату. А на уплату пеней в сметы доходов и расходов учреждений средства не закладываются и списанная с лицевого счета учреждения пеня ляжет тяжелым бременем ответственности на руководителей государственного или муниципального учреждения.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении № А15-1798/2010 от 17.05.2011 пояснил, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает обязанность налогового органа дополнительно производить розыск банковских счетов должника в случае наличия информации об определенных счетах, представленной налогоплательщиком.

ФАС отметил, что взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

Таким образом, для взыскания налога и пеней за счет имущества налогоплательщика необходимо соблюдение одного из требований: отсутствие или нехватка денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика для погашения недоимки по налогу и пеням, либо отсутствие у налогового органа информации о наличии у налогоплательщика других расчетных счетов.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении № А15-1804/2010 от 03.05.2011 отклонил довод о том, что отсутствие у налоговой инспекции информации о счетах налогоплательщика является основанием для вынесения постановления о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

ФАС указал, что взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю.

Налоговая инспекция вправе принять решение о взыскании налогов и пеней за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия исчерпывающих мер по взысканию налогов за счет денежных средств налогоплательщика и при наличии доказательств, подтверждающих отсутствие или недостаточность денежных средств на счетах налогоплательщика, или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика.

Поскольку налоговая инспекция не принимала решения о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств общества на счетах в банках, основания для взыскания налогов за счет имущества налогоплательщика отсутствуют.