взыскание недоимки

ФАС Уральского округа в Постановлении от 22 апреля 2010 г. N Ф09-2208/10-С3 отклонил довод о том, что управление Пенсионного фонда вправе взыскивать в судебном порядке пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование решением налогового органа.

ФАС отметил, что налоговый орган обязан передавать соответствующему территориальному органу Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о суммах задолженности по плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также документы, подтверждающие наличие указанной задолженности, в течение двух месяцев со дня выявления указанной задолженности.

 В свою очередь территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации в трехмесячный срок со дня поступления от налоговых органов сведений о сумме задолженности направляет страхователю требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. Взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации на основании решения указанных органов.

Полномочиями по взысканию в установленном законодательством порядке страховых взносов и пеней по обязательному пенсионному страхованию обладают органы Пенсионного фонда Российской Федерации. Поскольку требование выставлено Пенсионным фондом на основании решения налогового органа, суд правомерно отказал в удовлетворении заявленного управлением Пенсионного фонда требования.

Сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность организации по уплате налога исполняется в принудительном порядке.

Вместе с тем, пропуск налоговым органом установленного срока принятия решения о взыскании налога не означает отсутствие у налогоплательщика недоимки, а также отсутствие обязанности по ее погашению.

При этом обязанность по уплате налога прекращается, в частности, с уплатой налога налогоплательщиком.

Однако недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, может быть признана безнадежной к взысканию и подлежащей списанию.

Постановлением Правительства РФ № 100 от 12.02.2001, регулирующим порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральными налогам и сборам не предусмотрено признание недоимки безнадежной к взысканию и подлежащей списанию в связи с пропуском налоговым органом установленного срока взыскания недоимки.

Таким образом, в соответствии с действующим правовым регулированием у налогового органа отсутствуют основания для признания недоимки безнадежной к взысканию и списания при наличии вышеуказанных обстоятельств.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-02-07/1-149 от 07.04.2010.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 10 марта 2010 г. по делу N А68-5512/09 указал, что факт возникновения недоимки по страховым взносам, уплачиваемым в виде фиксированного платежа, может быть установлен территориальным органом пенсионного фонда самостоятельно.

ФАС отметил, что в отношении индивидуальных предпринимателей, уплачивающих страховые взносы в виде фиксированного платежа, порядок передачи информации не регламентирован, в отношении этой категории страхователей не требуется каких-либо особых мер налогового контроля в виде налоговых проверок.

На основании сведений о суммах уплаченного индивидуальным предпринимателем фиксированного платежа, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица, и применения правовых норм, устанавливающих стоимость страхового года, территориальный орган пенсионного фонда самостоятельно может определить размер недоимки страховых взносов, возникшей у этого страхователя за текущий год.

При этом отсутствие специально установленного порядка взыскания страховых взносов в виде фиксированных платежей обусловлено тем, что такие платежи должны уплачиваться предпринимателем самостоятельно с целью обеспечения его права на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию.

Минфин РФ в своем письме № 03-02-07/1-57 от 11.02.2010 разъясняет распространяются ли на случаи выявления налоговым органом недоимки положения Гражданского кодекса РФ об общем сроке исковой давности - три года.

В письме отмечается, что согласно пункту 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено распространение установленного статьей 196 Гражданского кодекса общего срока исковой давности в три года в отношении выявления налоговым органом недоимки.

При выявлении недоимки в ходе камеральной налоговой проверки и отсутствии признаков состава нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в ходе иных мероприятий налогового контроля, по результатам которых составление акта не предусмотрено, налоговым органом в силу абзаца второго пункта 1 статьи 70 НК РФ должен быть составлен документ о выявлении недоимки у налогоплательщика.

При этом Кодексом не установлена обязанность налогового органа вручать налогоплательщику указанный документ.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки и других материалов руководителем налогового органа принимается решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором указывается сумма недоимки, выявленная в ходе налоговой проверки.

Кроме того, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено распространение установленного статьей 196 Гражданского кодекса РФ общего срока исковой давности в три года в отношении выявления налоговым органом недоимки

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в своем письме № 03-02-07/1-571 от 11.02.2010.
 

ФСС РФ рекомендует опыт совместной работы Калининградского регионального отделения Фонда и Управления Федеральной службы судебных приставов по Калининградской области к использованию в практической деятельности всем территориальным органам ФССП.

Взаимодействие Калининградского регионального отделения Фонда и Управления Федеральной службы судебных приставов осуществляется на основании совместного соглашения.

Управлением ФССП по Калининградской области и региональным отделением Фонда выработан следующий порядок действий по работе со страхователями - должниками.

Факт предоставления организацией недостоверных сведений об адресе при регистрации выявляется специалистами регионального отделения Фонда и судебными приставами - исполнителями в результате совместных рейдов.

Указанная информация передается в налоговые органы, которые осуществляют вызов руководителей данных организаций, предварительно уведомив судебного пристава о дате вызова.

Располагая такой информацией, судебный пристав - исполнитель получает возможность непосредственно вручить процессуальные документы по исполнительному производству руководителю организации - должника, установить фактическое местонахождение данной организации.

Отработанный на практике порядок способствует повышению эффективности исполнения. Всего в течение 2009 года исполнены постановления регионального отделения Фонда о взыскании недоимки, пени и штрафов на сумму около 2 млн рублей.

Минфин РФ в своем письме № 03-02-07/1-571 от 25.12.2009 разъясняет особенности применения отдельных положений части первой НК РФ по определению срока давности неурегулированной задолженности по налогам.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или ИП в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика - организации или ИП причитающейся к уплате суммы налога.

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения и направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов.

Таким образом, при пропуске установленных сроков взыскания недоимки налоговый орган не вправе предпринимать меры по ее взысканию.

Кроме того, с учетом судебной практики в случае пропуска налоговым органом срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Кодекса на принудительное взыскание, налоговый орган не вправе принимать решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения такой задолженности.

Согласно налоговому законодательству, если МИФНС нарушила сроки на бесспорное взыскание недоимки, она может обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки в течение шести месяцев с момента истечения срока на добровольное исполнение требования.

Вместе с тем возникает закономерный вопрос: может ли инспекция взыскать недоимку в судебном порядке по истечении названных шести месяцев?

В этой связи, Валия Гафарова, эксперт компании «Консультант Плюс» в статье «Восстановление срока на взыскание недоимки: какие причины должен уважать суд?» отмечает, что согласно п. 3 ст. 46 НК РФ сроки на обращение в суд восстанавливаются, если инспекция их пропустила по уважительным причинам. При этом, в уже сложившейся арбитражной практике можно выделить некоторые принципы, используя которые можно определить, есть ли основания для восстановления срока на судебное взыскание недоимки или нет.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 18 августа 2009 г. по делу N А55-19993/2008 пояснил, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки.

ФАС отметил, что недоимкой является сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. В свою очередь пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 26 мая 2009 г. по делу N А54-5395/2008 пояснил, что положения налогового законодательства, устанавливающие сроки реализации прав налоговых органов на взыскание недоимок, подлежат применению, в том числе при произведении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки.

ФАС указал, что шестимесячный срок для обращения налогового органа в суд, установленный в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного для бесспорного взыскания сумм налогов и пеней.

Данный срок является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, и в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.

За первый квартал 2009 года налоговые органы направили налогоплательщикам Оренбургской области, не уплатившим в установленные сроки платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды, 278 тысяч  требований об уплате налогов, сборов, пени и штрафов. Общая сумма предъявленной к уплате задолженности составила почти 2 млрд. рублей. Налогоплательщики после получения требований добровольно погасили задолженность в сумме 398 млн. рублей, что составило 22 % от общей суммы по выставленным требованиям.К расчетным счетам налогоплательщиков, которые проигнорировали требования налоговиков, предъявлена 28 тысяч инкассовых поручений на общую сумму 213 млн. рублей. По выставленным инкассовым поручениям в 1 квартале 2009 года поступило в бюджет 207 млн. рублей или 29,4% от общей суммы выставленных поручений. Эффективность данной меры по сравнению с предыдущим годом выросла на 15,7 процентных пункта.

В службу судебных приставов налоговые инспекции региона направили почти 4 тысяч  постановлений о взыскании задолженности с организаций и индивидуальных предпринимателей за счет имущества налогоплательщиков на общую сумму 675 млн. рублей. Исполнительные действия судебных приставов привели к погашению 20,4% предъявленных сумм или 139 млн. рублей. В судебные органы было также направлено 46 тысяч исполнительных документов о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщиков - физических лиц на общую сумму 22 млн. рублей.

В результате проведенных мероприятий по взысканию недоимки в 1 квартале 2009 года в бюджет поступило 786 млн. рублей, что на 14 млн. рублей больше, чем в 2008 году.

Е.Н.Вдовина, начальник отдела урегулирования задолженности и обеспечения процедуры банкротства УФНС России по Оренбургской области